分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掌握復(fù)式記賬方法記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 Ch2會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一 重要的會(huì)計(jì)術(shù)語賬戶 Account 詳細(xì)記錄每一項(xiàng)具體的資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益在一個(gè)會(huì)計(jì)期間增減變動(dòng)的記賬專戶會(huì)計(jì)科目根據(jù)會(huì)計(jì)等式 賬戶分為三大類 資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶損益類帳戶收入 為每類收入單獨(dú)設(shè)賬戶費(fèi)用 為每類費(fèi)用單獨(dú)設(shè)賬戶 現(xiàn)金 Cash 應(yīng)收賬款 Accountsreceivable 應(yīng)收票據(jù) Notesreceivable 存貨 Inventory 固定資產(chǎn) 常見的資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)付票據(jù) Notespayable 應(yīng)付賬款 Accountspayable 應(yīng)付工資 Salarypayable 應(yīng)交稅金 Taxespayable 常見的負(fù)債類賬戶 實(shí)收資本 股本 留存收益 常見的所有者權(quán)益類賬戶 常見的損益類賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶分類 分類概述分類原因 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益的具體 品種 太多 若不適當(dāng)歸類 報(bào)表反映會(huì)很瑣細(xì) 分類目標(biāo) 有利于表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要信息 便于報(bào)表閱讀者的閱讀與理解 資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶分類 續(xù) 分類原則 同一項(xiàng)目 類別 中的各構(gòu)成要素 在重要的方面應(yīng)彼此相似 不同項(xiàng)目 類別 之間 在重要的方面必定存在顯著的差異性 資產(chǎn)項(xiàng)目 資產(chǎn)定義 指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 包括財(cái)產(chǎn) 債權(quán)及其他權(quán)利 該資源能為企業(yè)帶來未來利益 該資源必須為企業(yè)所擁有或控制 不包括臨時(shí)控制者 資產(chǎn)的取得成本必須能夠客觀計(jì)量 能為企業(yè)帶來未來利益 資產(chǎn)項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn) 是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 包括 現(xiàn)金及各種存款 短期投資 有價(jià)證券 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨 流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金 是指立即可以投入流通的交換媒介 支付手段 主要包括 庫(kù)存現(xiàn)金 鈔 一般的銀行存款 企業(yè)持有的 個(gè)人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票 還可以包括 銀行本票 銀行匯票 旅行支票等 流動(dòng)資產(chǎn) 短期投資 有價(jià)證券 是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn) 易于流通 持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資 如委托貸款 注意 1 投資動(dòng)機(jī)是利用暫時(shí)閑置的資金獲取收益 2 投資對(duì)象必須是高度可流通的 或者依據(jù)協(xié)議判斷 流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 包括 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付貨款等 應(yīng)收賬款 一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購(gòu)貨款 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)結(jié)算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購(gòu)貨款或其他款項(xiàng) 流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)收款 客戶以外的其他主體 單位或個(gè)人 所欠企業(yè)的款項(xiàng) 預(yù)付貨款 在采購(gòu)貨物或得到服務(wù)之前所預(yù)先支付給 供應(yīng)商 的款項(xiàng) 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn) 包括 商品 產(chǎn)成品 半成品 在產(chǎn)品以及各類材料 包裝物 低值易耗品等 流動(dòng)資產(chǎn) 待攤費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用 是指已經(jīng)支付 但其收益期長(zhǎng)于1個(gè)月而又短于12個(gè)的費(fèi)用支出 如 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付租金 預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) 是指通常不可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) 亦即一切非流動(dòng)資產(chǎn) 包括 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他 含遞延 資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資 包括股票投資 債權(quán)投資及其他投資 固定資產(chǎn) 也稱經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 是指使用年限在一年以上 單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) 固定資產(chǎn)主要包括 地產(chǎn) 廠場(chǎng) 房屋及建筑物 設(shè)備 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備 工具器具 特點(diǎn) 有實(shí)物形態(tài) 作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 工具 耐用 昂貴 長(zhǎng)期資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)長(zhǎng)期使用 即能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)發(fā)揮作用 創(chuàng)造效益 而又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 商譽(yù) 不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) 等 特點(diǎn) 往往是一種特殊權(quán)利 有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)超額收益 發(fā)揮作用須依附于企業(yè)的有形資產(chǎn) 其價(jià)值具有高度的不確定性 長(zhǎng)期資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用 主要包括開辦費(fèi) 租入固定資產(chǎn)改良支出等 特點(diǎn) 支出金額大 受益期長(zhǎng) 無實(shí)物形態(tài) 不具有無形資產(chǎn)的某些重要特征 指不是一種特殊權(quán)利 價(jià)值不具有高度不確定性等 注 1 研究與開發(fā)費(fèi)用 理論上可以歸于遞延資產(chǎn) 但實(shí)務(wù)上 國(guó)際慣例 將其直接計(jì)入當(dāng)期損益 2 我國(guó)規(guī)定開辦費(fèi)在開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用 長(zhǎng)期資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 是指除以上項(xiàng)目以外的資產(chǎn) 如 被凍結(jié)的銀行存款 未使用的土地 注 持有目的是為了今后使用 而不是為了出售 若為出售而持有 則應(yīng)將土地歸于存貨或投資 已退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但尚未處置的機(jī)器及設(shè)備等 負(fù)債項(xiàng)目 負(fù)債 是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量 需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 負(fù)債要點(diǎn) 企業(yè)的負(fù)債義務(wù)是由過去的交易或事項(xiàng)所引起的 負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)總額 含應(yīng)計(jì)利息 負(fù)債的具體償付方式不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付 也可以通過以新債低舊債 以發(fā)行股票低債等方式償付 但這只是形式問題 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù) 主要包括短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 是指償還期限短于1年的借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 主要包括應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收貨款 應(yīng)付工資 應(yīng)付稅金 應(yīng)付利潤(rùn) 其他應(yīng)付款 如應(yīng)付租金 等 流動(dòng)負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用 是指預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)期損益 但尚未支付的費(fèi)用 如預(yù)提利息費(fèi)用等 長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分 是指原本反映為長(zhǎng)期負(fù)債 但將在資產(chǎn)負(fù)債表日后不超過1年的時(shí)間內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù) 包括長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券等 長(zhǎng)期借款 包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款 應(yīng)付債券 是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán) 包括企業(yè)投資人的投入資本 形成的資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)等 所有者權(quán)益 股本或?qū)嵤召Y本 股本是指股份公司投資購(gòu)買股票所交款項(xiàng)中相當(dāng)于所購(gòu)股票的面值部分 實(shí)收資本是指非股份公司投資人的投入資本 資本公積 是指來源于盈利之外的資本積累 包括股本溢價(jià) 法定財(cái)產(chǎn)重估增值 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等 所有者權(quán)益 盈余公積 是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從稅后凈利潤(rùn)中提取的利潤(rùn)積累 未分配利潤(rùn) 是指企業(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤(rùn) 收益表的帳戶分類 銷售收入 企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)資源的增加 或負(fù)債的減少 銷售成本 已銷售產(chǎn)品 商品 或勞務(wù)的生產(chǎn) 采購(gòu) 成本 也就是存貨成本的減少額 毛利 銷售收入減去銷售成本的差額 收益表的帳戶分類 續(xù) 期間費(fèi)用 包括 營(yíng)業(yè) 銷售 費(fèi)用 銷售過程 商業(yè)企業(yè)也包括采購(gòu)過程 發(fā)生的各種費(fèi)用 注 工業(yè)企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入材料成本 小額費(fèi)用不易計(jì)入者例外 管理費(fèi)用 企業(yè)管理活動(dòng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的利息 凈 支出及匯兌損益 收益表的帳戶分類 續(xù) 營(yíng)業(yè)收益 利潤(rùn) 毛利減去期間費(fèi)用的差 投資收益 企業(yè)對(duì)外投資 債權(quán)與股權(quán)投資 的凈收益 或凈損失 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 及投資 無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入 支出 如資產(chǎn)盤盈 災(zāi)害損失等 收益表的帳戶分類 續(xù) 稅前收益 利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)收益加上投資收益及營(yíng)業(yè)外收入 再減去營(yíng)業(yè)外支出的差 所得稅 應(yīng)計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用 凈收益 稅前收益減去所得稅的差 二 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) Transaction 指影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 并能被可靠記錄的任何事項(xiàng) event 包括兩種 對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 稱 交易 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 稱 會(huì)計(jì)事項(xiàng) 分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1 發(fā)行股票 李華2001年4月投資50000元現(xiàn)金 購(gòu)買新成立的旅游公司發(fā)行的普通股股票 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加5萬元 所有者權(quán)益 股東權(quán)益 增加5萬元資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金股本 50000 50000 2 現(xiàn)購(gòu)資產(chǎn) 旅游公司為辦公地點(diǎn)購(gòu)買土地 支付現(xiàn)金40000元 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減 增加土地4萬元 減少現(xiàn)金4萬元 資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金土地普通股50000 50000 40000 40000 5000010000 40000 500005000050000 3 賒購(gòu) oncreditoronaccount 資產(chǎn) 旅游公司購(gòu)買文具和辦公用品計(jì)500元 商店允許30天內(nèi)付款 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加500元 負(fù)債增加500元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股1000040000 50000 500 500010000 500 40000 500 500005050050500 4 服務(wù)收入 旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù) 收到服務(wù)收入5500元現(xiàn)金 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加5500元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益1000050040000 50050000 5500 550015500 500 40000 500 50000 55005600056000 5 服務(wù)收入 旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù) 其服務(wù)收入為3000元 允許顧客30天內(nèi)付款 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加3000元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益1550050040000 500500005500 3000 300015500 3000 500 40000 500 50000 85005900059000 6 支付費(fèi)用 旅游公司當(dāng)月支付2700元的如下費(fèi)用 辦公室租金1100元 雇員工資1200元 公用費(fèi)用400元 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益減少 2700資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益15500300050040000 500500008500 2700 270012800 3000 500 40000 500 50000 58005630056300 7 支付賒購(gòu)款 旅游公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù) 3 所欠購(gòu)買辦公用品款中的400元 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債減少400元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益12800300050040000 500500005800 400 400012400 3000 500 40000 100 50000 58005590055900 8 李華改造自己的房屋 從自己的資金中支付30000元 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 9 收到賒銷款 旅游公司收到業(yè)務(wù) 5 中顧客所欠服務(wù)款項(xiàng)中的1000元現(xiàn)金 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減1000元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益12400300050040000 100500005800 1000 1000013400 2000 500 40000 100 50000 58005590055900 10 處置資產(chǎn) 旅游公司以成本價(jià)出售部分土地 收到現(xiàn)金22000元 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減22000元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益13400200050040000 100500005800 22000 22000035400 2000 500 18000 100 50000 58005590055900 11 支付股利 旅游公司宣布并支付現(xiàn)金股利2100元給股東 該業(yè)務(wù)減少資產(chǎn)和股東權(quán)益2100元資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益35400200050018000 100500005800 2100 210033300 2000 500 18000 100 50000 37005380053800 由上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可見 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起資產(chǎn) 負(fù)債或業(yè)主權(quán)益的增減變動(dòng) 但不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系 會(huì)計(jì)等式又稱 會(huì)計(jì)恒等式 也可寫為 資產(chǎn) 負(fù)債 實(shí)收資本 留存收益資產(chǎn) 負(fù)債 實(shí)收資本 收入 費(fèi)用 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 實(shí)收資本 收入 總結(jié)四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 等式兩邊同時(shí)增加 且金額相等 等式兩邊同時(shí)減少 且金額相等 等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減 且金額相等 等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減 且金額相等 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程 會(huì)計(jì)循環(huán) 原始憑證 編制分錄 記賬憑證 分類帳 試算表 會(huì)計(jì)報(bào)表 過帳 試算平衡 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 第二節(jié)復(fù)式記賬法 一 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬 double entrybookkeeping 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 必然在會(huì)計(jì)恒等式中導(dǎo)致雙重影響 引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目發(fā)生變化 且變化金額相等 因此 對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí) 要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)項(xiàng)目中記錄 且記錄的金額相等 這就是復(fù)式記賬的基本原理 二 賬戶 Account 一 賬戶的含義詳細(xì)記錄會(huì)計(jì)期內(nèi)每一項(xiàng)具體的資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益增減變動(dòng)的記賬專戶 二 賬戶的結(jié)構(gòu)因每個(gè)項(xiàng)目在數(shù)量方面的變動(dòng)只有增加和減少兩種情況 因此 每個(gè)賬戶在結(jié)構(gòu)上也分為左右兩方 一方記增加 一方記減少 賬戶的左方稱為 借方 Debit 賬戶的右方稱為 貸方 Credit 含義 賬戶結(jié)構(gòu) 丁 字賬 T account 賬戶名稱借方 左方 貸方 右方 賬戶內(nèi)容包括 賬戶名稱 日期 摘要 金額金額又包括 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 總分類帳 帳戶名稱 銀行存款本賬頁數(shù)本戶頁數(shù) 三 借貸記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 具體表述為 1 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將以相等的金額至少同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的貸方 2 資產(chǎn)和費(fèi)用類項(xiàng)目的增加額記入其賬戶的借方 減少額記入貸方 3 負(fù)債 股東權(quán)益和收入類項(xiàng)目相反 增加額記入其賬戶的貸方 減少額記入借方4 每一賬戶在會(huì)計(jì)期末的余額 Balance 即增減變動(dòng)結(jié)果 都可按下式計(jì)算 期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 5 任何賬戶的正常余額 Normalbalance 都在記錄其增加額的那一方 即資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶通常有借方余額 負(fù)債 業(yè)主權(quán)益和收入賬戶通常有貸方余額 資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益收入費(fèi)用借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方 余額余額余額余額余額 借貸復(fù)式記賬規(guī)則 的意義 由 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的平衡到 借 貸 的平衡 前者是實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義上的平衡 后者是會(huì)計(jì)表現(xiàn)形式上的平衡 實(shí)現(xiàn)由 實(shí)質(zhì) 平衡到 形式 平衡轉(zhuǎn)換的意義 實(shí)質(zhì)上 實(shí)現(xiàn)記錄完整 反映來龍去脈 形式上 便于通過 借 貸 平衡檢驗(yàn)帳戶記錄的正確性 第三節(jié)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一 在記賬憑證中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先在記賬憑證中記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作用 提供完整的業(yè)務(wù)內(nèi)容 便于了解經(jīng)營(yíng)全過程及日后對(duì)資料的查考 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟 1 分析審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證 如銷貨發(fā)票 收料單 支票存根等 審核的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性 合理性 憑證完整 內(nèi)容齊全 金額正確 經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽字 2 指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶 所屬類別3 確定哪個(gè)賬戶增加 哪個(gè)賬戶減少4 運(yùn)用借貸記賬規(guī)則 確定借記哪個(gè)賬戶 貸記哪個(gè)賬戶5 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入記賬憑證 先記借方 再記貸方 且借方總金額等于貸方總金額 最后簡(jiǎn)要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上述過程稱為 編制會(huì)計(jì)分錄 Journalizingthetransaction 分錄的一般形式 借 賬戶名稱 貸 賬戶名稱 前例業(yè)務(wù) 1 股東投入現(xiàn)金5萬美元購(gòu)買公司股票 會(huì)計(jì)分錄如下 現(xiàn)金50000普通股50000發(fā)行普通股業(yè)務(wù) 2 用4萬現(xiàn)金購(gòu)買土地土地40000現(xiàn)金40000用現(xiàn)金購(gòu)買土地 記賬憑證的填寫 1 日期欄 指明分錄的日期2 賬戶及摘要欄 登記有關(guān)借方 貸方賬戶名稱及業(yè)務(wù)的扼要說明3 金額欄 登記借方金額和貸方金額 每筆分錄的借 貸方總額應(yīng)該相等4 過賬記號(hào)欄 標(biāo)明相應(yīng)分類賬的編號(hào)及過賬記號(hào) 字第號(hào) 記賬憑證 二 過賬將記賬憑證中登記的每筆會(huì)計(jì)分錄的金額轉(zhuǎn)記入分類賬的有關(guān)賬戶中 這一轉(zhuǎn)記工作稱為過賬 posting 一 分類賬 Ledger 按資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益 收入 費(fèi)用逐類設(shè)立賬戶 并分別編號(hào) 順序排列的賬簿 訂本式或活頁式 稱為分類賬 包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩種 1 總分類賬 Generalledger 上述五類賬戶構(gòu)成的一整套賬戶體系 稱為總分類賬 總賬 每一個(gè)賬戶總括反映某一類業(yè)務(wù) 稱為總分類賬戶 總分類賬格式三欄式 借 貸 余 總分類賬 2 輔助分類賬 Subsidiaryledger 又稱明細(xì)分類賬 簡(jiǎn)稱明細(xì)賬 是根據(jù)總分類賬賬戶設(shè)置 詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬 如 應(yīng)收賬款總賬按每個(gè)顧客設(shè)置明細(xì)賬 應(yīng)付賬款總賬按每個(gè)供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬 該總賬賬戶又稱 統(tǒng)馭賬戶 Controlaccounts 其余額應(yīng)等于各個(gè)明細(xì)賬余額之和 二 過賬程序1 填入分錄的日期 2 將記賬憑證中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應(yīng)的賬戶金額欄 3 把各該分錄所在記賬憑證號(hào)填在相應(yīng)賬戶的過賬記號(hào)欄 4 把相應(yīng)賬戶的頁數(shù)填列在記賬憑證的過賬記號(hào)欄 5 同時(shí)過入到有關(guān)的明細(xì)分類賬中 6 期末結(jié)出每個(gè)賬戶的余額 三 試算平衡目的 驗(yàn)證分錄和過賬是否有差錯(cuò)編制試算平衡表 Trialbalance 簡(jiǎn)稱試算表 根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式及復(fù)式記賬原理 每筆分錄借 貸方金額相等 故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等 全部賬戶借方期末余額合計(jì)必然等于全部賬戶貸方期末余額合計(jì) 試算表內(nèi)容 按總分類賬賬戶類別順序 列出所有總分類賬戶名稱 列示相應(yīng)賬戶借方和貸方余額 計(jì)算借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù) 結(jié)論 如果過賬無錯(cuò)誤 則借貸合計(jì)一定相等 如果借貸合計(jì)不相等 則過賬必然有誤 注意 若試算平衡 并不意味著過賬無誤 因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不影響平衡 如 一筆分錄漏登或重登 金額過到錯(cuò)誤的賬戶 一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯(cuò)誤金額 分錄借 貸賬戶用錯(cuò) 或相互顛倒 一項(xiàng)登錯(cuò)的金額恰好與另一項(xiàng)或幾項(xiàng)登錯(cuò)的金額相抵消 一多一少 第四節(jié)編制報(bào)表 根據(jù)試算表各賬戶的余額 可編制財(cái)務(wù)報(bào)表 交易活動(dòng)分析 Slide4 4 8月1日 斯奈爾森作為所有者向企業(yè)投資5 000美元 5 000 5 000 借 現(xiàn)金5000貸 實(shí)收資本5000 交易活動(dòng)分析 Slide4 5 8月1日 公司支付750美元 用以支付8月的房租 750 750 借 待攤費(fèi)用750貸 現(xiàn)金750 交易活動(dòng)分析 Slide4 6 公司從銀行借款4 000美元 利息9 按季度付息 2年后的年末償還本金 4 000 4 000 借 現(xiàn)金4000貸 應(yīng)付票據(jù)4000 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 以現(xiàn)金7 200美元購(gòu)買設(shè)備 設(shè)備預(yù)期使用壽命為10年 7 200 7 200 借 固定資產(chǎn)7200貸 現(xiàn)金7200 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 賒購(gòu)比薩餅原料和餐盒等初始存貨800美圓 800 借 存貨800貸 應(yīng)付帳款800 800 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月份比薩餅銷售收入是12000美圓 全部是現(xiàn)金銷售 借 現(xiàn)金12000貸 銷售收入12000 12000 12000 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月份餅店支付雇員工資3000美圓 借 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3000貸 現(xiàn)金3000 12000 3000 3000 7200 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月份又賒購(gòu)比薩餅原料和餐盒等存貨5750美圓 800 5750 5750 借 存貨5750貸 應(yīng)付帳款5750 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月份銷售出去的比薩餅耗用原料和餐盒6000美圓 5750 6000 借 銷售成本6000貸 存貨6000 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月底 本月耗用的各種水電氣費(fèi)用共計(jì)450美圓 收到了帳單 尚未支付 800 450 借 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用450貸 應(yīng)付帳款450 450 5750 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 支付本月應(yīng)付帳款4800美圓 借 應(yīng)付帳款4800貸 現(xiàn)金4800 12000 4800 7200 4800 3000 800 5750 450 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月13日 餅店承辦一次聚會(huì) 獲得承辦費(fèi)200美圓 但未收款 12000 200 借 應(yīng)收帳款200貸 銷售收入200 200 交易活動(dòng)分析 Slide4 7 8月29日 收到聚會(huì)承辦費(fèi) 借 現(xiàn)金200貸 應(yīng)收帳款200 12000 200 7200 4800 3000 200 200 余額5 450 結(jié)出余額 Slide4 8 試算平衡表 Slide4 9 校園比薩公司試算平衡表8月31日 現(xiàn)金 5 450應(yīng)收賬款 0 存貨 550待攤費(fèi)用 750固定資產(chǎn) 7 200應(yīng)付賬款 2 200應(yīng)付票據(jù) 4 000實(shí)收資本 5 000銷售收入 12 200銷售成本 6 000工資費(fèi)用 3 000水電費(fèi) 450總計(jì) 23 400 23 400 余額借貸 財(cái)務(wù)報(bào)表 Slide4 19 校園比薩公司資產(chǎn)負(fù)債表8月31日 資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益 現(xiàn)金 5450應(yīng)付賬款 2200應(yīng)收賬款0應(yīng)付票據(jù)4000存貨550待攤費(fèi)用750流動(dòng)資產(chǎn)總額負(fù)債總額固定資產(chǎn)7200實(shí)收資本5000減 累計(jì)折舊留存收益 固定資產(chǎn)凈值所有者權(quán)益總額資產(chǎn)總額負(fù)債與所有者權(quán)益總額 銷售收入 12200銷售成本6000銷售毛利經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 工資3000水電費(fèi)450稅前利潤(rùn) 財(cái)務(wù)報(bào)表 Slide4 20 校園比薩公司損益表8月份