關于醫(yī)院會計制度 （征求意見稿 ）的調(diào)整建議【摘要】新醫(yī)院會計制度 （征求意見稿 ）（ 簡稱新制度 ）, 針對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度運行中存在的問題 , 進行了全面修訂。文章結合學習新 制度的體會和執(zhí)行現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的實踐經(jīng)驗 , 就新醫(yī)改的要求 , 探討現(xiàn)存 問題, 建議醫(yī)院會計制度從醫(yī)院財務會計報告體系、會計科目體系、會計核 算方法及特殊業(yè)務的具體指引等方面再調(diào)整、完善 , 以進一步提高醫(yī)院會計信息 質量。 【關鍵詞】醫(yī)院會計制度 ; 會計信息 ; 會計科目 一、 引言 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度自 1998年頒布實施以來 , 對規(guī)范醫(yī)院的 財務管理、提高醫(yī)院的會計核算質量 , 均起到了很好的作用 ,但也逐漸顯現(xiàn)出不 足及局限,亟待改革和完善。財政部最新頒發(fā)的醫(yī)院會計制度 （征求意見稿 ） 中（以下簡稱新制度 ）, 針對當前醫(yī)院會計實務中存在的突出問題 , 對現(xiàn)行醫(yī) 院會計制度進行了全面修訂。新制度既借鑒了醫(yī)院會計的國際通行做法,同時也考慮了醫(yī)院改革和發(fā)展的實際需要 ,有效地提高了醫(yī)院會計信息質量。 但筆者認為新制度仍有待完善。醫(yī)院會計核算的主要目的是為政府、醫(yī)院 管理層及其他相關利益主體提供真實完整的會計信息 , 而企業(yè)會計準則作為目前 比較成熟、全面及規(guī)范的會計準則體系 ,在許多方面可供醫(yī)院會計借鑒 , 從而為 日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供有用的會計計量、確認方法。同時 , 醫(yī)院會計借鑒 企業(yè)會計準則 , 主要是為了更加真實地反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況 ,對 醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督 , 這與新醫(yī)改方案強調(diào)醫(yī)院的公益性是不沖突的。 二、完善醫(yī)院財務會計報告體系 ,提高會計信息披露的完整性 新制 度根據(jù)目前醫(yī)院會計報告體系不完整、報表設計及格式不利于反映醫(yī)院真實 的經(jīng)營狀況等問題 ,已將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表” ,同時增 加了現(xiàn)金流量表、預算收支表、基建投資表及報表附注 ,提供了完善的財務報表 體系, 但仍需進一步改進 , 以提供更完整的信息。（一）收入費用表中單列“專項補助” 新醫(yī)改方案提出 ,要“建立政府主導的多元衛(wèi)生投入機制 ,明 確政府、社會與個人的衛(wèi)生投入責任” ,同時“基本醫(yī)療服務價格按照扣除財政 補助的服務成本制定 , 體現(xiàn)醫(yī)療服務合理成本和技術勞務價值”。因此有必要在 報表中體現(xiàn)政府對醫(yī)院的投入情況。建議在收入費用報表的“收入”、“費 用”、“本期盈余”中分別單列“專項補助收入”、“專項補助支出”及“專 項補助盈余” ,以利于體現(xiàn)政府對醫(yī)院的投入 , 真實反映醫(yī)療服務價格和經(jīng)營盈 余。（二）增加現(xiàn)金流量表“附表”開展醫(yī)療業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流才是醫(yī)院穩(wěn)定的現(xiàn)金流。建議增加現(xiàn)金流量表附表 , 詳細披露將本期盈余調(diào)節(jié)為 業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息 ,將非常規(guī)因素對業(yè)務活動現(xiàn)金流的影響逐一列 示。（三）增加對合并會計報表、分部報告的相關規(guī)定隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展和醫(yī)療環(huán)境的變化 , 新醫(yī)改方案提倡“有條件的大醫(yī)院按照區(qū)域衛(wèi)生 規(guī)劃要求 ,可以通過托管、重組等方式促進醫(yī)療資源合理流動” ;同時隨著醫(yī)院 科研業(yè)務的發(fā)展 ,許多大型綜合性醫(yī)院也不斷成立下屬的分院、醫(yī)學研究所等 , 形成擁有各類研究所、各區(qū)分院形成的醫(yī)院集團。為完整反映整個醫(yī)院集團及 各分院、研究所的資產(chǎn)及經(jīng)營狀況 , 建議醫(yī)院會計制度增加合并會計報表、分部 報告的相關規(guī)定。對于醫(yī)院下屬的、具有獨立法人資格的研究所及分院等, 按照實質重于形式的原則 , 符合控制定義的 , 建議納入合并財務報表范圍 , 并對合并報 表的編制和列報制定規(guī)則。同時 ,建議借鑒企業(yè)會計準則 , 結合醫(yī)院內(nèi)部管理的 需要,披露各分院 （非獨立法人 ）信息,至少應包括分院收入、費用及盈余等會計信息, 從而有助于醫(yī)院主管部門及醫(yī)院管理者了解各分院的經(jīng)營狀況。 三、完善會計科目體系 新制度對目前的醫(yī)院會計科目體系進行 了修訂、補充及完善 , 改動較大 , 增強了會計信息的完整性。為了更好地反映和 控制醫(yī)院的全部經(jīng)濟活動 ,建議補充以下內(nèi)容。（一）資產(chǎn)類1. 明細固定資產(chǎn)分類科目 新制度為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本 , 對固定資產(chǎn)的核算和會計科目進行了徹底的修改 , 取消了固定基金、修購基金等 科目, 規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊 ,折舊額分期計入相關成本費用 ,但對固定資產(chǎn)的分 類沒有細化 , 而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有“房屋及建筑物、專用設備、一般設 備、其他固定資產(chǎn)”四類 , 連交通運輸工具都沒有單列。除了醫(yī)院財務人員之外 大部分報表使用者難以從字面上判斷后三類是如何劃分的。建議予以明確、統(tǒng) 一,可參照企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)進行分類 , 重新設置固定資產(chǎn)二級科目。2. 增設基建工程與基建撥款明細科目 新制度將基建會計納入大賬 , 提 高了醫(yī)院會計信息的完整性。新制度設置了“基建撥款”和“基建工程” 兩個總賬科目來核算國有建設單位會計制度中資金來源類科目和資金占用 類科目所核算的內(nèi)容 , 但部分業(yè)務仍缺乏明細科目核算 ,建議參考國有建設單 位會計制度、國有建設單位會計制度補充規(guī)定 （ 財會字199817 號） 和 基本建設財務管理規(guī)定 （財建 2002 394號文）的規(guī)定進行補充 , 以使醫(yī)院 基建的會計核算更清晰、完善。 （1） 建議在“基建工程”下增設“待核銷 基建支出”科目 , 用來核算基建工程在建設過程中發(fā)生的構成基建投資額但不形 成交付使用資產(chǎn)按規(guī)定核銷的投資支出 , 比如工程建設中發(fā)生的水土保持、城市 綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支 出。發(fā)生的待核銷基建支出 , 應在下年初進行沖銷 ,借記“財政專項補助結余”, 貸記本科目。 （2） 建議在“基建工程”下增設“轉出投資”科目。轉出投 資的發(fā)生雖與完成基本建設任務有一定聯(lián)系 , 也會形成其他單位的固定資產(chǎn) ,但 不屬于醫(yī)院使用投資后建成的固定資產(chǎn) , 因此轉出投資不能計入醫(yī)院的固定資產(chǎn) 成本。為核算和監(jiān)督轉出投資的發(fā)生和沖轉情況 , 應增設“轉出投資”科目 , 用 來核算非經(jīng)營性項目為項目配套而建成的、產(chǎn)權不歸屬醫(yī)院的專用設施的實際 成本,在完工時轉出 ,發(fā)生的轉出投資還應在下年初進行沖銷。（3） 建議在“基建工程”下增設“交付使用資產(chǎn)”科目。醫(yī)院基建工程的決算時間都比較 長,許多達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) ,往往不能及時辦理竣工決算 ; 高額的固定資 產(chǎn)實際已經(jīng)交付使用 , 但卻不能作為固定資產(chǎn)計提折舊 ,不利于真實反映醫(yī)療成 本。因此 , 建議增設“交付使用資產(chǎn)”科目 ,用來核算已經(jīng)完成建造和購置過程 , 并辦理驗收交接手續(xù)而交付使用的固定資產(chǎn) , 轉入至“固定資產(chǎn)”后 , 則可計提 折舊, 真實反映醫(yī)療服務成本。（二）收入類:增設科目1.增加收入一級科目“橫向收入” 新制度會計科目體系中 , 醫(yī)療收入仍只有 “門診”、“住院”兩個一級科目。收入一級科目不足 , 一些橫向醫(yī)療收入無法 單獨反映 , 如外院送檢收入等。導致送檢醫(yī)院和檢查醫(yī)院將部分收入都計入醫(yī)療 收入, 匯總時重復計算醫(yī)藥費 ,人為地提高了社會所負擔的醫(yī)藥費。建議增加收 入一級科目“橫向收入” ,或者不增設該科目 , 但允許醫(yī)院向外院支付送檢 費用時 , 沖減相應收入。2. 增設二級明細科目“衛(wèi)生材料收入”衛(wèi)生材料收入是醫(yī)療收入的重要組成部分 , 新醫(yī)改方案也要求“加強醫(yī)用耗材及 植（介）入類醫(yī)療器械流通和使用環(huán)節(jié)價格的控制和管理”。為了更合理地反映 醫(yī)療收入結構和醫(yī)療服務成本的構成 , 有必要單獨核算衛(wèi)生材料收入。建議在“門診”、“住院”一級科目下增設“衛(wèi)生材料收入” , 同時對應地在“醫(yī)療成 本”下增設“衛(wèi)生材料費” , 分為“內(nèi)部領用”和“對外銷售”兩類。