醫(yī)院會計制度的新變化為適應醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政、財務管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財政部根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則出臺了新的醫(yī)院會計制度及醫(yī)院財務制度，將于于2011年7月1日起在全國試點城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新的醫(yī)院會計制度，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點，為加強醫(yī)院財務收支管理和成本核算，推行績效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)運行有著重大的意義。通過學習新的醫(yī)院會計制度，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：一、新醫(yī)院會計制度最根本的變化是明確了醫(yī)院會計核算的基礎是權(quán)責發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素在原制度中“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制以外，均按照事業(yè)單位會計準則和本制度的要求進行”。原制度雖然也采用了權(quán)責發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但同時又沿用事業(yè)單位會計制度中的收付實現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責發(fā)生制，又有收付實現(xiàn)制，這種會計核算基礎成為了醫(yī)院會計制度的一大特色。它即強調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責發(fā)生制引入到醫(yī)院會計核算中，徹底取消了收付實現(xiàn)制，使醫(yī)院會計核算幾乎基本近似于企業(yè)會計核算。實行權(quán)責發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務、資產(chǎn)和負債的需要。所謂權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，在這種核算方式下，凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。與權(quán)責發(fā)生制相對應的收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲﹦t是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會計核算不能全面準確地記錄和反映負債狀況、也不能反映出跨年度會計業(yè)務所引發(fā)的風險、更不能有效分析資金運用情況和效果。新醫(yī)院會計制度采用權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)了收入和費用的配比，避免了收付實現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正確地進行成本核算，提高經(jīng)濟管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進行考核，推行績效考評，加強醫(yī)院經(jīng)濟活動的財務控制提供更可靠的會計核算資料，也更符合會計核算原則中謹慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會計制度向企業(yè)會計制度趨近的一個標志，也是一個重大的變化。二、改變了對“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設了“累計折舊科目”原制度對固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對應，購置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒有對應關系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計提折舊，這也是行政事業(yè)單位會計核算區(qū)別于企業(yè)會計核算的一個重要特征。在這種會計核算方式下，固定資產(chǎn)自購置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價值只是反映購置時固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實固定資產(chǎn)的真實價值差距。因為隨著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術進步及外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實價值，不正確反映固定資產(chǎn)價值的會計核算方法已不能適應新的會計核算要求。正因為固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不能體現(xiàn)出來，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來，正確地核算成本費用就是一句空話，同時也不符合會計核算中的謹慎性原則要求。新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當記入固定資產(chǎn)及其他相關資產(chǎn)；為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期支出。新制度增加了關于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應當提取折舊。具體規(guī)定為：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。大型修繕確認標準由各地方財政部門會同其他有關單位根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。順應固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對無形資產(chǎn)核算也設置了累計攤銷科目，用以核算無無形資產(chǎn)在使用過程中的攤銷額，準確地反映無形資產(chǎn)賬面價值，也增加了成本費用核算的準確性。具體是：無形資產(chǎn)從取得當月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。三、新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”科目原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購費時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）一修購費”，貸記“專用基金一修購基金”。這樣也會造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實際工作中會存在著對某項固定資產(chǎn)的一般修購費累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實際問題，不能真實地反映醫(yī)院財務狀況；同時，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會計核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債率的真實性。新制度取消了提取修購基金的會計處理，增設了累計折舊科目，這樣才能更準確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應應攤銷的成本費用。四、新醫(yī)院會計制度明確了醫(yī)院財務報告是醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件，與原制度僅為“財務報告由會計報表和財務情況說明書組成”也有明顯的不同新制度所指財務報告是由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。而會計報表也不再是資產(chǎn)負債表、收入支出總表、基金變動情況表、和有關附表組成，而相應改變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表、收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表。財務報告中的會計報表部分中最大的改變在于新增了現(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會計制度中的現(xiàn)金流量表趨同?，F(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態(tài)財務報表。通過編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財務狀況好壞,預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。財務管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準確的會計資料。隨著醫(yī)療改革的深入和推進，醫(yī)保病人也會不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來越大，因為醫(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應收款。應收款也將會占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對應收款加強管理。通過提高對資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因為現(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應引起高度的關注。五、新醫(yī)院會計制度引入了注冊會計師對醫(yī)院財務報告審計制度新醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。同時在第六條中規(guī)定動作了醫(yī)院對外提供的年度財務報告要經(jīng)過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。注冊會計師對醫(yī)院財務報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。財務報表審計其實是一種鑒證業(yè)務，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，目的在于提高財務報表的可信度。醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負債，全面披露資產(chǎn)負債信息客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值。醫(yī)院財務報表是否達到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出據(jù)的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，而是以獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見，具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會各界的普遍認可。在以往的醫(yī)院財務管理中，注冊會計師大多不對醫(yī)院財務報表進行審計，若有會計師事務所對醫(yī)院開展的審計業(yè)務也僅限于受其管理部門的委托開展對醫(yī)院管理者進行的離任審計、經(jīng)濟責任審計、以及清產(chǎn)核資審計等專項審計，審計內(nèi)容主要是財務收支。注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，對于提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，增強財務狀況和經(jīng)營成果的真實性和公信力都有將起到重要的作用，有利于進一步加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，形成科學有效的監(jiān)督體系，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明和有效。