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環(huán)境保護稅法解讀 培訓課件,瓦房店市稅務局 2018年03月,,1,,,,,,目 錄,,1.環(huán)境保護稅開征的背景及意義,2.納稅義務人,3.征稅對象,4.計稅依據(jù)與稅額計算,5.環(huán)境保護稅的稅收減免,6.征收管理及計算實例,一、環(huán)境保護稅開征背景及意義,（一）什么是環(huán)境保護稅（簡稱環(huán)保稅） 1.廣義的環(huán)保稅：是對具有減少污染排放、保護環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱。 （1）對個體作用：增加排污者的生產(chǎn)經(jīng)營成本，促使其減少污染排放，達到保護環(huán)境的目的。 （2）對行業(yè)作用：社會資源由高耗能高污染行業(yè)，轉向綠色低碳產(chǎn)業(yè)和高效能產(chǎn)業(yè)。 2.狹義的“環(huán)保稅”： 指對以環(huán)境保護為目的、針對污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)保稅的范圍相對較窄，國際上基本根據(jù)具體征稅對象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。 我國開征的“環(huán)境保護稅”是一個獨立的稅種，屬于狹義的環(huán)保稅概念。,,,,環(huán)保稅并不是我國的首創(chuàng)，上世紀70年代起，世界各國紛紛開征環(huán)境稅應對環(huán)境污染，促進生態(tài)環(huán)境保護。,（二）環(huán)境保護稅稅制設計特點,一是按照稅負平移原則進行環(huán)境保護費改稅。同時對排污收費政策進行諸多改良，如取消超濃度、超總量加倍征收規(guī)定，對目前不易監(jiān)測的污染物因子暫不納入征稅范圍。 二是按照“污染者負擔原則”科學確定納稅人和稅額標準。根據(jù)2014年將主要污染物收費標準1.2元、1.4元每當量，現(xiàn)行稅法對大氣、水污染物最低稅額分別定為每污染當量1.2元、1.4元；對城鄉(xiāng)污水集中處理、城鄉(xiāng)生活垃圾集中處理場所符合國家和地方標準的排放行為不征稅，只對其超標準排放的行為才征稅等等。,,一是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題。 二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任。三是有利于構建促進經(jīng)濟結構調整，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展。四是通過“清費立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結構，強化預算約束。有利于環(huán)境監(jiān)測和治理能力的提升。,（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用,,,,（四）環(huán)境保護稅誕生,,,,,,,,2016.12.25第12屆全國人大常委會第25次會議通過,,2017.6.26財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部,《環(huán)境保護稅法》頒布,,,《環(huán)境保護稅法實施 條例》（征求意見稿）,《環(huán)境保護稅法實施條例》正式頒布,2017.12.25國務院令2017第693號，自2018年1月1日起施行,二、環(huán)境保護稅的納稅人,（一）環(huán)境保護稅法規(guī)定,,,《環(huán)境保護稅法》第2條,《環(huán)境保護法》,。,,在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人,排污費的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,,三是按照便利征管原則合理確定稅基。先選擇防治任務繁重、技術標準成熟的收費項目平移作為稅目征稅。對于二氧化碳，目前不征稅；取消對建筑噪聲征稅，減少工業(yè)噪聲檔次并降稅負，取消對VOC（即揮發(fā)性有機化合物）和林格曼黑度（即反應鍋爐煙塵黑度（濃度））征稅。賦予省級人大一定的地方環(huán)境稅立法權，可增加計稅污染物種類、大氣污染物無組織排放規(guī)定等。 四是按照減少污染物排放原則科學設計稅收減免。包括五種免稅情形、二檔優(yōu)惠稅率（減按75%、50%征稅），發(fā)揮政策激勵導向。,（二）環(huán)境保護稅稅制設計特點,1. 對繳納主體的規(guī)定 （1）從性質上看，主體包括：,（2）從行為上看,構成納稅人的行為要件：必須要具有直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為。,,行為要件1：有向環(huán)境直接排放的行為，間接排放不屬于應稅行為。,行為要件2：排放的必須是應稅污染物。排放非應稅污染物，不屬于應稅行為。,,（3）從對象上看,要求：必須是應稅污染物。,排放非應稅污染物的，不需要繳納環(huán)境保護稅：如二氧化碳，VOC（揮發(fā)性有機物），林格曼黑度（即反應鍋爐煙塵黑度（濃度）），建筑噪聲，交通噪聲的排放者，就不具有納稅義務。,（4）小結：不直接向環(huán)境排放應稅污染物，不屬于應稅行為，不是納稅義務人。,,,,,環(huán)保法第四條： 1.企業(yè)、事業(yè)單位或其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水 集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的,不 直 排 就 不 納 稅,2.企業(yè)事業(yè)單位或其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或處置固體廢物,4.不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、不直接向環(huán)境排放應稅污染物的國家機關、居民個人（僅指生物學意義上的自然人，不包括從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶）等。,3.依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的不屬于直接向環(huán)境排放污染物,,,從2018年1月1日起,2.繳納時間規(guī)定,具有直接向環(huán)境排放應稅污染物行為的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，才成為環(huán)境保護稅的納稅義務人,（1）按固定期限計算納稅的，按月計算，按季申報繳納，自季度終了之日起十五日內，辦理納稅申報并繳納稅款。（2）不能按固定期限計算納稅的，可以按次納稅。自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，辦理納稅申報并繳納稅款。,（二）特殊納稅人規(guī)定 1.城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所,結合《環(huán)境保護稅法》第12條第三項免稅規(guī)定理解：稅法對于污水集中處理、生活垃圾集中處理場所設定的征稅情形是：只有超標才征稅，這是對此類納稅人的一種優(yōu)惠規(guī)定。主要考慮其具有公益服務性質，且由財政負擔運營費用。,,,超標排放應稅污染物,繳納環(huán)境保護稅,不超標排放應稅污染物,不繳納環(huán)境保護稅,,,如何界定——實施條例第三條規(guī)定在實際生活中，存在著城鄉(xiāng)污水集中處理場所同時處理生活污水和工業(yè)廢水的情形，如何區(qū)分與界定—依法認定：對城鎮(zhèn)污水集中處理場所建設和運營的有關規(guī)定，查閱排污許可證、立項審批文件、環(huán)境影響評價等文件確定。,2、規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場產(chǎn)生的污染物，包括廢水、廢渣和臭氣，須具備一定前提條件才能成為納稅人。（1）養(yǎng)殖規(guī)模要求（要達到一定的養(yǎng)殖規(guī)模） ——養(yǎng)殖規(guī)模要符合《環(huán)境保護稅法》附表二《畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值》中有關豬、牛、雞鴨數(shù)量的規(guī)定（牛50頭以上，豬500頭以上，雞鴨5000羽以上）。 ——要達到各地省級人民政府確定的規(guī)模標準。—規(guī)模如何理解。是指養(yǎng)殖場的養(yǎng)殖能力是多少，即存欄能力，不是實際的養(yǎng)殖頭數(shù)。實踐中不用一頭頭的細數(shù)，若實際只養(yǎng)殖20頭牛，但其存欄能力是100頭，則按100頭計算。具體按照文件規(guī)定計算。,,（2）排放口規(guī)定（要具有水污染物的排放口） 規(guī)模化養(yǎng)殖場要具有排放口，才成為納稅人。這里的排放口，是指必須要有水污染物的排放口，不是大氣污染物的排放口。因為：養(yǎng)殖場的大氣污染物主要是臭氣，但是臭氣并不在《應稅污染物和當量值表》中，此類污染物不征稅。 若沒有水污染物的排放口，該規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場就不是環(huán)保稅納稅人。但是，要受到環(huán)保部門或農(nóng)業(yè)部門的行業(yè)監(jiān)管，其排放行為違法，會受到處罰。（3）未依法對養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理 根據(jù)《實施條例》第5條規(guī)定，規(guī)?；B(yǎng)殖場盡管達到了省政府確定的規(guī)模標準并有污染物排放口，但是，若其依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行了綜合利用和無害化處理的，不需要繳環(huán)保稅。,3.固體廢物納稅人,,直接向環(huán)境排放固體廢物影響環(huán)境質量的排放者。包括：應稅固體廢物的產(chǎn)生單位、貯存單位、處置單位、綜合利用單位。,4.海洋工程納稅人（由海洋稅務管理分局管轄）在中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經(jīng)濟區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域，從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產(chǎn)等作業(yè)活動，并向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。目前暫不包括的生產(chǎn)作業(yè)活動——海上堤壩工程、海底隧道工程等產(chǎn)生的污染物，不需要納稅。,三、征稅對象,1,,,,。,,危險廢物,,,,,應 稅 污 染 物,大氣污染物,水污染物,固體廢物,噪聲,向環(huán)境排放的影響大氣環(huán)境質量的物質,向環(huán)境排放的影響水環(huán)境質量的物質,工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢物,省級人民政府確定、報同級人大常委會決定的其他固體廢物。,工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的影響周圍生活環(huán)境的聲音,,,,,,,（一）大氣污染物,大氣污染物：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質。依照環(huán)境保護稅法附表二中表四《應稅污染物和當量值表》規(guī)定，大氣污染物有44類，主要是： 1. SO2，二氧化硫 70—85 % 2. NOX，氮氧化物 工業(yè)源 3. 顆粒物（PM10和PM2.5） 4. O3，臭氧 5. CO，一氧化碳 6. 重金屬 7. 其他 ———— 應稅污染物不含 二氧化碳、揮發(fā)性有機物、臭氣,,,,,,,1.電力熱力生產(chǎn)和供應業(yè)； 2.非金屬礦物制品； 3.黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè) 4.其他工業(yè)源,（二）水污染物,水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質,,,,懸浮物、化學需氧量、氨氮、石油類 色度、PH值、大腸菌群余氯量等,總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、 六價鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹、,,第一類水污染物10類,,其他類水 污染物55類,,（三）固體廢物,固體廢物,,,,,,,應稅固體廢物,煤矸石,尾礦,危險廢物,冶煉渣、粉煤灰、爐渣,其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)）,,,國家危險廢物名目,,,,,,,,,海洋工程固廢是向海洋水體排放的生活垃圾,《環(huán)境保護稅稅目稅額表》,——與水和氣不同，固體廢物在產(chǎn)生時不能馬上處理的，需要先行貯存，然后再行處置或者綜合利用。而水和氣的污染物需要在排放的同時就進行治理。 ——綜合利用：指固體廢物的綜合利用，包括能量的利用和原料的利用（放錯位置的原材料）。 ——處置：必須在符合國家和地方環(huán)境保護標準的場所、設施中處置，包括焚燒或者填埋（指環(huán)境保護領域特有概念，符合環(huán)境監(jiān)測規(guī)定和技術規(guī)范要求），才允許從計稅排放量中扣除。 ——貯存：必須在符合國家和地方環(huán)境保護標準的場所、設施中貯存，才允許從計稅排放量中減除。—— 固體廢物的處置和利用方式：有的是生產(chǎn)企業(yè)自行貯存、利用或者處置；有的是委托其他企業(yè)貯存或處置。,（四）噪聲,《環(huán)境保護稅法》第三條所稱噪聲，是指在工業(yè)生 產(chǎn)活動中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音，具體范圍 依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》確定。《環(huán)境保護稅稅目稅額表》只有工業(yè)噪聲一個稅目，取消了原排污費中對建筑施工噪聲的征收項目。,（五）小結,（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的，不征稅。 （2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不征稅。 （3）城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物超過國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅。 （4）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅。,（六）實例練習,下述幾種情況，是否需要繳納環(huán)保稅？ （1）A藥廠產(chǎn)生的工業(yè)廢水，全部通過管網(wǎng)向所在園區(qū)青山污水處理廠排放；（A廠不繳；青山污染處理廠繳稅）（2）B火電廠產(chǎn)生的爐渣，企業(yè)按照環(huán)保部門相關標準建立專門設施進行貯存（不繳稅）；,（3）C城鎮(zhèn)污水處理廠進行處理并排放，排放的水質經(jīng)當?shù)丨h(huán)保部門監(jiān)測超標（繳稅）；（4）D冶煉廠產(chǎn)生的冶煉渣自行貯存，經(jīng)環(huán)保部門驗收，發(fā)現(xiàn)其貯存條件不符合國家和地方環(huán)保標準（繳稅）；,（六）實例練習,四、計稅依據(jù)與應納稅額,,（一）計稅依據(jù)《環(huán)境保護稅法》第7條規(guī)定：,（1）污染當量,,國家危險廢物名目,,,污染當量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質 相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。,只有應稅大氣污染物、水污染物才需要計算污染當量數(shù)。,（2）使用污染當量值表應當注意事項（一）,（1）三選一征收：同一排放口，生化需氧量（BODs）、化學需氧量（CODcr）、總有機碳（TOC）只征收一項，對排放量大的征稅。（2）二選一征收：同一排放口，大腸菌群數(shù)和余氯量只征收一項，對其中排放量大的征稅。（3）無論三選一還是二選一，都是先計算各污染物污染當量數(shù)，然后進行比較，選取其中當量數(shù)最大的污染物計算應納稅額。,污染當量值表,,,,,,,,,,,,,,色度當量數(shù)=污水排放量 × 色度超標倍數(shù) ÷污染當量值,色度超標倍數(shù)＝（色度實際排放值－標準排放值）÷ 標準排放值,（3）色度水污染物當量數(shù)計算—— 超標征稅,色度超標倍數(shù)計算實例,例子：某印染廠色度排放標準為80倍，實際排放監(jiān)測值為320倍。請計算該廠色度的超標排放倍數(shù)。 第一步：先看色度超標倍數(shù)公式：色度超標倍數(shù)=（色度實際排放值－標準排放值）÷ 標準排放值第二步：代入數(shù)字即：色度超標倍數(shù)=（320- 80）÷80=3倍 所以：得出該廠色度超標排放倍數(shù)是3倍。,,2、PH值計稅依據(jù)（污染當量數(shù)）計算3、大腸菌群/余氯量計稅依據(jù)（污染當量數(shù)）計算（二者只取其一）— 超標征稅。,,,PH值污染當量數(shù)=污水排放量÷污染當量值,大腸菌群/余氯量污染當量數(shù)＝污水排放量 ÷ 污染當量值,PH 值，偏離中間值越大，污染越大。0-1，13-14并列，值越低酸性越強，值越高堿性越強，PH值在0-1和13-14的區(qū)間內，不論酸性強或堿性強，二者的污染程度是等同的。,4、禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染當量數(shù)計算使用《環(huán)境保護稅法》附件二表四的污染當量值進行計算。（適用條件：用于無法進行實際監(jiān)測，或者物料衡算方法計算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的水污染物污染當量數(shù)）,,水污染物當量數(shù)＝污染物特征值（養(yǎng)殖數(shù)量或污水排放量）÷ 污染當量值,3）對每個排放口的大氣污染物和水污染物排放量折合成污染當量數(shù)。4）將各應稅污染物污染當量數(shù)按從大到小順序進行排序（需納稅人手工排序）。對大氣污染物取前三項、對第一類水污染物取前五項、其他類水污染物取前三項合并計算污染當量，然后再將各排放口不同污染物的污染當量數(shù)進行累計。,1）計算大氣污染物和水污染的排放量，要以每一個排放口為一個計算單位。,2）從二個或二個以上排放口排放應稅污染物的，對每一個排放口的應稅污染物應當分別計算排放量。,小結：以排放口為單位計算污染物當量,（二）應稅大氣和水污染物計稅依據(jù)（污染當量）計算,,,1. 應稅大氣污染物、應稅水污染物污染當量數(shù)=應稅大氣或應稅水污染物的排放量÷污染當量值（查污染當量值表）,應稅污染物排放量 = 污染物排放濃度×排放介質總量,《環(huán)境保護稅法》第7條：應稅大氣污染物和應稅水污染物的計稅依據(jù)，按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定,（三）固體廢物計稅依據(jù),,,,1）應稅固體廢物排放量=當期應稅固體廢物產(chǎn)生量- 當期應稅固體廢物貯存量- 當期應稅固體廢物處置量（包括自行處置和委托外單位處置）- 當期應稅固體廢物綜合利用量（包括自行綜合利用和委托外單位綜合利用）,（三）固體廢物計稅依據(jù),2）應稅固體廢物當期產(chǎn)生量 = 本企業(yè)當期生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的固體廢物量 + 本企業(yè)前期貯存當期處置的固體廢物量 + 本企業(yè)前期貯存當期綜合利用的固體廢物量 + 本企業(yè)當期接受外單位委托處置的固體廢物量 + 本企業(yè)當期接受外單位委托綜合利用的固體廢物量,3）應稅固體廢物排放量計算時應減除的排放量 = 當期固體廢物貯存量 + 當期自行處置固體廢物量 + 當期自行綜合利用固體廢物量 + 當期委托外單位處置固體廢物量 + 當期委托外單位綜合利用固體廢物量,1.固體廢物排放量的一般計算,注意事項：納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當注意留存與計算固體廢物排放量有關的資料：與固體廢物產(chǎn)生的種類（來源于原輔材料、燃料）、產(chǎn)生量、流向、貯存、處置等有關的資料，包括采購單、合同、單據(jù)、發(fā)票、監(jiān)測報告、監(jiān)測數(shù)據(jù)、檢驗報告、建設批文、環(huán)評文件、許可證、審批材料、計算過程等資料。,,2.固體廢物排放量特殊情形,,以當期 產(chǎn)生量 作為 排放量 計稅,1.非法傾倒應稅固體廢物的,2.進行虛假納稅申報的,當期應稅固體廢物排放量=產(chǎn)生量,,一般來講，當期固體廢物的排放量 當期產(chǎn)生量,納稅人要制作固體廢物管理臺賬——按月計量和記錄產(chǎn)生的固體廢物種類、產(chǎn)生數(shù)量、流向、貯存量、處置量、綜合利用量等相關數(shù)據(jù)，并保留相關去向的證明資料。,（四）工業(yè)噪聲（超標征稅）,,,應稅噪聲屬于超標排放才征稅。應稅噪聲計稅依據(jù)=噪聲超標分貝數(shù)=噪聲實際排放分貝數(shù) - 國家規(guī)定標準的分貝數(shù),,工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標準（GB12348-2008,四、計稅依據(jù)—噪聲,,（1）每月應稅噪聲，以本月晝（夜）間最高超標分貝數(shù)計算應納稅額，不足1分貝的按四舍五入原則計算。 （2）晝、夜分貝數(shù)分別計算應納稅額，合并申報繳納。晝間是指6時至22時之間時段，夜間指22時至次日6時之間時段。 （3）晝間、夜間超標天數(shù)分開計算。一個月內晝間或夜間超標天數(shù)不足15晝、夜的，減半計算應納稅額。 （4）一個單位有不同地點作業(yè)場所的，分別計算，合并征收（以每一個作業(yè)場所為一個計稅單位）。 （5）一個單位邊界上有多處噪聲超標的，按最高一處超標聲級計算納稅。沿邊界長度超過100m以上，有兩處以上（含兩處）噪聲超標的，按兩個單位計算應納稅額（即按最高一處的超標聲級計算得出應納稅額，然后以此乘以2 。,噪聲計稅依據(jù)計算規(guī)則,噪聲計算實例,某鋼鐵廠是環(huán)境保護稅納稅人，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的噪聲自動監(jiān)測設備。檢測數(shù)據(jù)顯示：其2018年3月份，該廠晝間月均工業(yè)噪聲值為77分貝，夜間月均噪聲值為80分貝，晝間超標天數(shù)不足15天。該廠區(qū)座落于交通干線附近。請計算該廠晝間、夜間噪聲超標分貝值。 計算：1.明確計算規(guī)則： （1）晝間和夜間要分開計算；（2）題干中沒有說明邊界長度，則按不超過100米處理；（3）確定實際噪聲排放值和國家規(guī)定和標準值。該廠實際噪聲排放值晝間77分貝，夜間80分貝。國家規(guī)定標準噪聲值晝夜70分貝，夜間55分貝（查找功能區(qū)表，鐵路干線附近對應的是4類區(qū)，適用晝間噪聲標準值70分貝，夜間標準值55分貝）；（4）計算公式：實際噪聲排放值— 國家規(guī)定標準噪聲值. 2.計算： (1)該廠晝間噪聲超標數(shù)值=實際噪聲監(jiān)測值-國家排放標準限值 =77分貝-70分貝=7分貝因晝間超標天數(shù)不足15天，因此計稅時，要對7分貝對應的月納稅額除以2。 (2)該廠夜間噪聲超標數(shù)值=實際噪聲監(jiān)測值- 國家排放標準限值=80分貝- 55分貝=25分貝,（五）排放量的特殊情形,,應稅大氣污染物、水污染物排放量=應稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量,特殊情形,2.損毀或擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備的,1.未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設備或未將污染物 自動監(jiān)測設備與環(huán)境保護部門監(jiān)控設備聯(lián)網(wǎng)的,3.篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)的,4.通過暗管、滲井、滲坑、灌注或稀釋排放，以及不 正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物的,5.進行虛假納稅申報的,《環(huán)境保護稅法實施條例》第七條規(guī)定,排放量的四種算法,,,,,,1.安裝自動監(jiān)測設備的，則首選污染物自動監(jiān)測設備記錄的數(shù)據(jù)計算,2.未安裝使用自動監(jiān)測設備的，一是可以使用監(jiān)測機構符合國家要求和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行計算；二是納稅人使用自已按照國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范規(guī)定的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行計算。,四種方法順序,3.不能使用前二種方法計算的，可選用排污系數(shù)或物料衡算方法計算（環(huán)保部發(fā)布的排污系數(shù)或物料衡算規(guī)定）,4.不能按前三種方法計算的，選用抽樣測算方法計算（省、自治區(qū)、直轄市政府環(huán)保主管部門制定的核定辦法）,,1. 自動監(jiān)測方法（排放數(shù)據(jù)核算的首選方法）1）納稅人要依法安裝使用自動監(jiān)測備，符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的規(guī)定。2）污染物自動監(jiān)測設備要與環(huán)保部門監(jiān)控設備聯(lián)網(wǎng)。3）不得損毀或擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備。 4）不得篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)?！董h(huán)境保護法》第四十二條：重點排污單位應當按照國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范安裝使用監(jiān)測設備，保證監(jiān)測設備正常運行，保存原始監(jiān)測記錄。環(huán)保部規(guī)定了重點排污行業(yè)：包括鋼鐵、火電、水泥、電解鋁、平板玻璃、造紙、印染、污水處理廠、生活垃圾焚燒發(fā)電廠等。,2. 監(jiān)測機構監(jiān)測法（排放數(shù)據(jù)核算的次選方法）1.適用情形：未安裝污染源自動監(jiān)控設備，或污染源自動監(jiān)控數(shù)據(jù)不符合環(huán)保法律、法規(guī)相關規(guī)定。2.具體規(guī)定： （1）監(jiān)測機構符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)（有資質的第三方機構監(jiān)測取得的數(shù)據(jù)，符合國家環(huán)境監(jiān)測、量值溯源規(guī)定和技術規(guī)范規(guī)定的）。 （2）納稅人自行監(jiān)測數(shù)據(jù)符合國家環(huán)境監(jiān)測、量值溯源規(guī)定和技術規(guī)范規(guī)定的，視同監(jiān)測機構的監(jiān)測數(shù)據(jù)使用（自行監(jiān)測）。 （3）環(huán)保部門的監(jiān)測機構，依據(jù)國家環(huán)保法律、法規(guī)規(guī)定，對納稅人排污情況進行監(jiān)測所取得的監(jiān)測數(shù)據(jù)，屬于監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)。監(jiān)督性監(jiān)督數(shù)據(jù)作為環(huán)保執(zhí)法監(jiān)督使用，,,1.前提條件：在不具備監(jiān)測條件，排放多種污染物的情況下，可以選擇使用排污系數(shù)法和物料衡算法。2.法律依據(jù)：國務院環(huán)保部門規(guī)定的排污系數(shù)與物料衡算法規(guī)定。3.計稅依據(jù)：適用此法計算需要查產(chǎn)排污系數(shù)表，其中有產(chǎn)污系數(shù)和排污系數(shù)，一般來講，產(chǎn)污系數(shù) 排污系數(shù)，關鍵就在于生產(chǎn)工藝末端有無治理技術和措施。各行業(yè)排污系數(shù)法的計算公式不盡相同，具體見環(huán)保部2017 第81號公告對納入排放許可證管理和未納入排污許可證管理的各行業(yè)，使用排污系數(shù)法計算應稅污染物排放量的公式。需要注意：計算得出的污染物排放量后，對于大氣污染物和水污染物，還要換算成污染當量數(shù)。,3.排污系數(shù)法,,,4.物料衡算法,1）專業(yè)性比較強，計算過程復雜； 2） 對計算所需參數(shù)收集成本高； 3）需要有專業(yè)人員。在稅法規(guī)定的次序上，物料衡算法列在排污系數(shù)法之后。物料衡算法相對于排污系數(shù)法更加復雜，涉及到原料、燃料的物理、化學反應過程以及過程當中的各種量，需要收集各環(huán)節(jié)的數(shù)量，收集不容易、計算起來也比較繁瑣。下面，是火電行業(yè)二氧化硫排放量的物料衡算計算公式：,物料衡算法（此方法使用少）,采用物料衡算法核算二氧化硫排放量的，根據(jù)燃料消耗量、含硫率進行核算，具體公式如下：式中：ESO2— 指二氧化硫排放量，t；Bg— 指鍋爐燃料耗量，t；q4— 指鍋爐機械不完全燃燒熱損失，%； St,ar— 指燃料收到基全硫分，%，St,ar取核算時段內最大值；K—指燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。q4與爐型和燃料等有關，可取生產(chǎn)商鍋爐技術規(guī)范書等確定的制造參數(shù)，燃氣和燃油鍋爐取0，燃煤鍋爐按鍋爐用煤種類不同有不同的取值，0.5—4不等。,小結：計算方法的使用,1.對于一個納稅人，其計算污染物排放量方法不是唯一一種，可能有多種方法并列，關鍵看計算方法的適用條件，以及取得數(shù)據(jù)的程序、方法、手段等是否符合環(huán)保法律規(guī)定及監(jiān)測技術規(guī)范要求，適合用哪種方法就用哪種方法計算。 2.計算污染物的方法，當納稅人申報數(shù)據(jù)與環(huán)保機構傳過來的監(jiān)測數(shù)據(jù)不一致時，要以環(huán)保機構傳過來的監(jiān)測數(shù)據(jù)為準計算污染物排放量和應納稅額，要求納稅人進行納稅調整。 3.企業(yè)符合環(huán)保法律規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范要求取得的自行監(jiān)測數(shù)據(jù)，視同法律規(guī)定的監(jiān)測機構的監(jiān)測數(shù)據(jù)，排位于第二位使用。,計算方法比較,（七）應納稅額計算,《環(huán)境保護稅法》第11條規(guī)定四種應稅污染稅的應納稅額計算方法：,環(huán)境保護稅稅目稅額表,環(huán)境保護稅稅目稅額表,應納稅額計算單位 — 排放口,,,對大氣和水污染物的應納稅額計算，以排放口為 單位，要對每一排放口排放的不同應稅污染物的 排放量分別進行計算。,,—對不同排放口的應稅污染物按排放口的不同分別進行計算； ——按照污染物污染當量數(shù)的大小，對污染物排放量從大到小排序，按規(guī)定取前三項或者前五項合計計稅。,,1.應稅大氣污染物的應納稅額= 污染當量數(shù) × 1.2元,3.應稅固體廢物的應納稅額= 固體廢物排放量 × 具體適用稅額（5元、15元、25元或1000元）,4.應稅噪聲應納稅額（月） = 超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額（ 350元/月、700元/月、1400元/月、2800元/月、5600元/月、11200元/月 共6檔稅額）,2. 應稅水污染物的應納稅額= 污染當量數(shù) × 1.4元,應稅噪聲計稅規(guī)則（超標征稅）,（1）每月應稅噪聲以本月晝（夜）間最高超標分貝數(shù)計算應納稅額，不足1分貝的按四舍五入原則計算。 （2）晝、夜分貝數(shù)分別計算應納稅額，合并申報繳納。晝間是指6時至22時之間時段，夜間指22時至次日6時之間時段。 （3）晝間、夜間超標天數(shù)分開計算。一個月內晝間或夜間超標天數(shù)不足15晝、夜的，減半計算應納稅額。 （4）一個單位有不同地點作業(yè)場所的，分別計算，合并征收。 （5）一個單位邊界上有多處噪聲超標，按最高一處超標聲級計算納稅。沿邊界長度超過100m以上有兩處以上（含兩處）噪聲超標的，按兩個單位計算應納稅額 。,五、稅收減免,,稅收減征,,排放濃度低于標準濃度30%（指大氣和水污染物）,減按75%征收,排放濃度低于標準濃度50%（指大氣和水污染物）,減按50%征收,,,《環(huán)境保護稅法》規(guī)定：,減免稅額計算,計算減免稅，要以污染物的排放口為單位，分別計算同一排放口每一種應稅污染物的減免稅額。,對每一排放口排放的不同應稅污染物，分別計算減免稅額,減免稅管理——,（一）稅收征管模式及職責分工,—— 突出納稅人自主如實申報納稅的義務； —— 明確了稅務機關征稅的主體責任； —— 要求環(huán)保部門對排污征稅提供信息核查，配合做好稅務征管工作。,,,模式：自行申報，稅務征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享,《環(huán)境保護稅法》第二十五條 納稅人應當按照稅收征收管理的有關規(guī)定，妥善保管應稅污染物監(jiān)測和管理的有關資料。,1.稅務機關職責,（1）依法實施環(huán)境保護稅征收管理職責—— 貫徹執(zhí)行《稅收征收管理法》、《環(huán)境保護稅法》、《環(huán)境保護稅法實施條例》及有關環(huán)境保護稅規(guī)章、制度文件——主要是征收、管理、培訓、宣傳、輔導咨詢、部門協(xié)作、公示等工作職責。,2. 環(huán)境保護部門職責,貫徹執(zhí)行《環(huán)境保護稅法》、《環(huán)境保護法》及污染物防治相關法 律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定。主要是：復核與結果反饋，在線數(shù)據(jù)、監(jiān)督性 監(jiān)測數(shù)據(jù)提供、物料衡算（系數(shù)法）方法確定、抽樣測算方法確定 （省級）。,《環(huán)境保護稅法實施條例》第十二條 環(huán)境保護主管部門依法負責應稅污染物監(jiān)測管理，制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范。,《環(huán)境保護稅法》第十四條 環(huán)境保護主管部門依照本法和有關環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的監(jiān)測管理。,1.納稅義務發(fā)生時間,,（二）納稅申報,————2018年申報繳納環(huán)境保護稅時間（三個申報期）,,（1）按照固定期限納稅的，按月計算，按季申報,,第1個申報納稅期：4月1日—18日 第2個申報納稅期：7月1日—16日第3個納稅申報期：10月8日—24日,a.自主填報申報表A — 包括1張主表和5張附表； b.通過稅庫銀聯(lián)網(wǎng)自動劃繳稅款，或者其他規(guī)定方式繳納稅款（現(xiàn)金、支票、pos機、到銀行繳納等方式）,2、申報時間,（2） 不能按固定期限辦理納稅申報的，可以按次申報納稅 , 需要填報申報表B表，并通過稅庫銀聯(lián)網(wǎng)繳納稅款。按次申報繳納是指臨時性發(fā)生的排放污染物的行為，不是常規(guī)生產(chǎn)活動產(chǎn)生的污染物，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內辦理納稅申報。,,（三）納稅地點,1. 一般規(guī)定（有排放口）— 納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。,1）應稅大氣污染物和水污染物排放口所在地； 2）固體廢物產(chǎn)生地； 3）工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。2.無組織排放（無排放口）— 應稅污染物排放地是指應稅污染物的產(chǎn)生地。,,一般情況下，按照排放口的位置確定納稅地點——,3.稅務機關比對數(shù)據(jù)結果 （1）比對結果處理。 ——發(fā)現(xiàn)納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)，與環(huán)境部門交送數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境部門交送數(shù)據(jù)確定應稅污染物的計稅依據(jù)。 ——對申報數(shù)據(jù)異常納稅人解釋的事實和理由不成立，或者經(jīng)催報催繳期限屆滿后仍不申報的，按照復核程序，提請環(huán)保部門進行復核。,六、稅收征管 實例計算,例1： 遼寧省某甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備。數(shù)據(jù)顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水50萬噸（折合50萬立方米），其中：含一類應稅污染物濃度分別為：六價鉻0.5 mg/L；總砷0.6 mg/L；總鉛1.0 mg/L；總鎳1.1 mg/L(升)；總鈹0.005 mg/L；總鉻1.5 mg/L；二類應稅污染物濃度分別為：總氰化物0.5 mg/L；硫化物0.025 mg/L；氨氮25 mg/L；氟化物10 mg/L。請計算該化工廠1月份應當繳納的環(huán)境保護稅。,（1）對應稅污染物污染當量進行列表計算,水污染物應納稅額計算案例,,六價鉻污染當量=1月份排放總量×濃度值÷當量值=500000000×0.5÷1000000÷0.02=12500,（2）計算污染當量,①一類污染物當量=∑由大到小前五項應稅污染物污染當量數(shù)=總鎳當量+總鉛當量+總鉻當量+總砷當量+六價鉻當量=22000+20000+18750+15000+12500=88250,水污染物應納稅額計算案例,（2）計算污染當量,②二類污染物當量=∑由大到小前三項應稅污染物污染當量數(shù)=氨氮當量+氟化物當量+總氰化物當量=15625+10000+5000=30625,排污總當量=①+②=118875,應納稅額=污染當量數(shù)*適用稅額=118875 × 1.4 = 166425元,遼寧省內某排污企業(yè)2018年1月，安裝自動監(jiān)測設備監(jiān)測得出下列污染物排放數(shù)據(jù)：懸浮物115千克，化學需氧量3000千克，生化需氧量123千克，氨氮75千克，總汞12千克，總鉛19千克，硫化物45千克。請計算該企業(yè)1月份應繳納的環(huán)境保護稅。（一）對污染物進行分類 第一類水污染物：總鉛，總汞 第二類水污染物：懸浮物，化學需氧量，生化需氧量，氨氮，硫化物 （二）查找污染當量值表，進行計算。,例2：水污染物計算,,（二）計算 懸浮物污染當量數(shù)=115千克/4千克=28.75 化學需氧量污染當量數(shù)=300千克/1千克=300 生化需氧量污染當量數(shù)=123千克/0.5千克=246 氨氮污染當量數(shù)=75/0.8千克=93.75 總汞污染當量數(shù)=12千克/0.0005千克=24000 總鉛污染當量數(shù)=1.9千克/0.025千克=76 硫化物污染當量數(shù)=45千克/0.125千克=360,,（三）排序，取有效項計算1.一類水污染物取前五項合計 這里只有兩項，故全部選取計算，即總汞24000，總鉛76 2.二類水污染物取前三項合計 這里硫化物360，化學需氧量300（生化需氧量246，與化學需氧量和總有機碳，三項中只征收一項），氨氮93.75（四）合計污染當量數(shù) 24000 + 76 + 360 + 300 + 93.75 = 24829.75 （五）計算應納稅稅額（1.4元/污染當量） 24829.75 × 1.4 = 34761.65 元,例3：大氣污染物計算,,乙火力發(fā)電廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個廢氣排放口，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備。檢測數(shù)據(jù)顯示，2018年2月份，該排放口共排放大氣污染物1000萬立方米，其中含應稅污染物濃度分別為：二氧化硫350mg/m3；汞及其化合物0.1mg/m3；一般性粉塵20mg/m3；氮氧化物140 mg/m3。請計算該火力發(fā)電廠2月份應當繳納的環(huán)境保護稅？（該廠所在省的大氣污染物稅率為1.2元/污染當量）,（1）,分別計算各污染物的污染當量數(shù)（注意單位的轉換）,a .二氧化硫污染當量=2月份排放總量×濃度值÷當量值=10000000×350÷1000000÷0.95 =3684.21,,b.汞及其化合物污染當量= 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當量值=10000000× 0.1÷1000000÷ 0.0001 = 10000c. 一般性粉塵污染當量 = 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當量值=10000000 × 20 ÷1000000 ÷ 4 = 50 d.氮氧化物污染當量 = 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當量值10000000 ×140 ÷1000000 ÷ 0.95 = 1473.68,（2）對應稅污染物排放量進行列表計算,,（4）計算該廠2月份大氣污染物的應納稅額,該廠2月份大氣污染物應納環(huán)境保護稅=污染當量數(shù)×適用稅額 = 15157.89 × 1.2 元 = 18189.47 元,排污總當量=∑由大到小前三項應稅污染物污染當量數(shù)=汞及其化合物當量+二氧化硫當量+氮氧化物當量=10000+3684.21+1473.68=15157.89,（3）合計各污染物污染當量數(shù),丙鋼鐵廠是環(huán)境保護稅納稅人，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的噪聲自動監(jiān)測設備。檢測數(shù)據(jù)顯示，2018年3月份，該廠月晝間工業(yè)噪聲最高值77分貝，夜間噪聲最高值為80分貝。該廠坐落在鐵路干線附近。請計算該鋼鐵廠3月份應當繳納的環(huán)境保護稅？,（1）計算該廠的噪聲超標值,該廠3月份噪聲超標值=晝間超標值+夜間超標值,例4— 噪聲應納稅額計算,,——晝間超標值=晝間實際噪聲值 - 國家排放標準限值=77分貝-70分貝=7分貝 —— 夜間超標值=夜間實際噪聲值 - 國家排放標準限值=80分貝-55分貝=25分貝,（2）查找超標分貝所對應的月稅額標準：7分貝對應稅額是1400元/月；25分貝對應的稅額標準是最高一檔稅額，即11200元/月。（3）該廠3月份應納噪聲稅=晝間應噪聲應納稅額+夜間噪聲應納稅額 =1400+11200=12600元,,工業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標準,例5：噪聲應納稅額計算,某企業(yè)2018年1月在a、b兩地作業(yè)，均存在夜間噪聲超標。a作業(yè)場所一個單位邊界上有兩處噪聲超標，分別為超標1~3分貝、超標7～9分貝，超標天數(shù)為16天；b作業(yè)場所沿邊界長度110米，有兩處噪聲超標，分別為超標1～3分貝、超標7～9分貝，超標天數(shù)為14天。計算該企業(yè)1月噪聲污染應繳納的環(huán)境保護稅。 1. 計算方式：一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應當按不同作業(yè)場所分別計算，合并征收 2.具體計算—— 1） a場所有2處噪聲超標，對于同一單位邊界多處噪聲超標的，要按照超標聲級最高處超標分貝數(shù)計算應納稅額。故： a場所1月噪聲夜間應納稅額 ＝（超標7—9分貝）對應的月稅額標準1400元。 2） b場所邊界長度超過100米，且有2處噪聲超標，應按最高超標聲級計算應納稅額，并且要按照2處超標進行計算，即按最高超標聲級對應稅額的2倍征收。故：b場所1月夜間噪聲應納稅額 = 超標7-9分貝對應的月稅額標準1400×2=2800元，但由于b作業(yè)場所一個月內超標不足15天，需要減半計算。故： b場所1月噪聲應納稅額= 2800 ÷ 2 ＝1400 元 3） 該企業(yè)1月噪聲應納稅額=a作業(yè)場所應納稅額+b作業(yè)場所應納稅額=1400元+1400元=2800元,工業(yè)噪聲稅額表,感謝聆聽！,