2019高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小技術(shù)彌補(bǔ)虧損新政解讀
高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小技術(shù)彌補(bǔ)虧損新政,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)系列,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限,自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。,財(cái)稅201876號,2018年1月1日起,科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法的通知(國科發(fā)政2017115號)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè),科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知(國科發(fā)火201632號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度(3年),確定其具備資格的年度。 科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度,確定其具備資格的年度。,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限,甲高新技術(shù)企業(yè),證書注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日,有效期3年。根據(jù)公告規(guī)定,2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。,案例2:,乙科技型中小企業(yè),2018年5月取得入庫登記編號,編號注明的年度為2018年。根據(jù)公告規(guī)定,2018年為具備資格年度。,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,是指當(dāng)年具備資格的企業(yè),其前5個(gè)年度無論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。 2018年具備資格的企業(yè),無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。(不影響當(dāng)年,不影響以后年度),丙企業(yè)2018年具備科技型中小企業(yè)資格,2013年虧損300萬元,2014年虧損200萬元,2015年虧損100萬元,2016年所得為0,2017年所得200萬元,2018年所得50萬元。按照新政規(guī)定,無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格,2013年虧損300萬元,用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后,如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ);2014年企業(yè)虧損200萬元,依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ);2015年企業(yè)虧損100萬元,依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。假設(shè)2019年及以后年度未取得科技型中小企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)資格。,丁企業(yè)2018年為高新技術(shù)企業(yè)(證書頒發(fā)時(shí)間為2018年9月),2013年虧損300萬元,2014年虧損200萬元,2015年虧損100萬元,2016年所得為0,2017年所得200萬元,2018年所得50萬元。按照新政規(guī)定,無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格,2013年虧損300萬元,用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后,如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ);2014年企業(yè)虧損200萬元,依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ);2015年企業(yè)虧損100萬元,依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。假設(shè)2022年及以后年度未取得科技型中小企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)資格。,接案例3,丙企業(yè)2019年起不具備資格,2019年虧損100萬元。其之前2013年至2016年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格,按照新政規(guī)定,2019年虧損100萬元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格,按照新政規(guī)定,2019年虧損100萬元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ),尚未彌補(bǔ)完的虧損,不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。,任意年度具備資格,企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的,其尚未彌補(bǔ)完的虧損,按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅200959號)和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:(一)合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;(二)分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;(三)合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的,其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限,按照 財(cái)稅200959號 第一條和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第一條規(guī)定處理。,A,B,2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè),A企業(yè)不具備資格,B企業(yè)具備資格,吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ);合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損,按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算后,準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。 如合并后A企業(yè)2018年具備資格,合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。,A,B,C,2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè),A企業(yè)具備資格,其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損,準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格,均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè),在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí),自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限,并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。 小貼士: 延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。 企業(yè)具體填報(bào)彌補(bǔ)虧損表可參閱我處編寫的A106000表填報(bào)解讀課件。,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,納稅者光榮!,本課件供學(xué)習(xí)交流,如有錯(cuò)漏,以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,