資金管理六大內(nèi)控漏洞之一貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中起到了非常重要的作 用，持有足夠的貨幣資金是企業(yè)運行的基本條件。對資金營運管控來說，面臨的 主要風(fēng)險包括： 資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪 用、侵占、抽逃或遭受欺詐；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或 資金冗余。營運資金管控整體目標(biāo)可歸納為以下四點:1、貨幣資金的安全性。和挪用。2、貨幣資金的完整性。 業(yè)收入的違法行為。3、貨幣資金的合法性。4、貨幣資金的效益性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙 確保企業(yè)收到的貨幣全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企 貨幣資金取得、使用符合國家財經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)齊備。通過合理調(diào)度貨幣資金，在滿足企業(yè)營運需求基礎(chǔ)上，發(fā)揮資 金的最大效益。在建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化以下方面的關(guān)鍵控制措施：1、職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理;2、現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng) 當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；3、與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留 印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。貨幣資金是流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污 和詐騙等案例可以說屢見報端，而這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控漏洞直接 相關(guān)。典型漏洞一：資金管理職責(zé)分配違背不相容職責(zé)分離要求資金管理涉和到資金收入、支出、審批、保管、記錄、對賬、盤點等諸多職責(zé)，稍不 注意，可能會導(dǎo)致同一人兼任不相容職責(zé)，給資金安全帶來隱患。資金管理職責(zé)分配的內(nèi)控漏洞通常有：出納領(lǐng)取銀行對賬單、出納負(fù)責(zé)銀行對賬、同一人保管所有支付印鑒、印鑒和票據(jù)由同一人保管、多個網(wǎng)銀U盾由同一人保管、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易的執(zhí)行與審核授權(quán)由同一人操作、負(fù)責(zé)收款的人兼任會計記錄、負(fù)責(zé)收款的人 同時負(fù)責(zé)核對收款、出納兼任收付款憑證制單、缺乏獨立于保管職責(zé)（如現(xiàn)金、票據(jù)、印 鑒）的人員對資金保管情況進行監(jiān)督等。資金管理這方面內(nèi)控漏洞往往會直接影響到資金安全或資金數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，導(dǎo)致資金挪 用、貪污或設(shè)立賬外“小金庫”等行為。特別要提醒注意的是，就是出納人員領(lǐng)取銀行對 賬單這個問題，從媒體曝光的大量出納人員挪用資金案例中，都可以看到出納利用領(lǐng)取銀 行對賬單機會，偽造銀行對賬單，掩蓋資金舞弊。究其原因，企業(yè)主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種收付款， 于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習(xí)慣做法存在 巨大風(fēng)險隱患，其實要防范這種風(fēng)險并不難，只要改由出納以外的人來負(fù)責(zé)銀行對賬單領(lǐng) 取和賬面銀行存款余額核實工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識上重視起來。目前不少銀行定 期寄送對賬單給企業(yè)會計主管，并要求企業(yè)簽字蓋章返回對賬回執(zhí)，但如果這項工作仍交 給出納來做，那可能導(dǎo)致風(fēng)險未得到防范。此外，對于偽造銀行對賬單舞弊，企業(yè)可考慮 紙質(zhì)對賬單以外，通過網(wǎng)上銀行核實銀行存款余額?！景咐繃易匀豢茖W(xué)基金委會計人員卞中，在1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金 額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余 元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng) 辦，使得他得以作案長達八年都沒有引起過懷疑。2003年春節(jié)剛過，基金委財務(wù)局經(jīng)費管理處剛來的一名大學(xué)生上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負(fù)責(zé)。 一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個 初入社會的大學(xué)生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對賬單上，而在 基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會計卻又掌握出納的職能，這樣就給他實施貪污 挪用提供了職務(wù)上的便利。比如說他挪出去3000萬或者1980萬，他把真對賬單拿下來自己留下以后，在假對賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現(xiàn)出來。” “咱們銀行對賬單，都是從電腦打出來的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往 下打?！贝蛴〕鰧~單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長期和銀行打交道，與銀行工作人員 之間非常熟悉，有時候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時候卞某就可以一次蓋很 多。漏洞識別：梳理資金管理尤其是財務(wù)部門職責(zé)分配情況，檢查職責(zé)分配存在不相容職 務(wù)未分離現(xiàn)象。同時，關(guān)注和檢查崗位人員休假、出差或離開情況下，職務(wù)如何交接，在 崗位人員發(fā)生臨時變動情況下，是否符合不相容職務(wù)分離原則典型漏洞二：銀行賬戶管理存在缺失銀行賬戶管理方面的內(nèi)控漏洞通常有：銀行賬戶的開立和撤銷缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序；私自設(shè)立、變更或撤銷銀行賬戶；違反公司規(guī)定出租出借銀行賬戶；公司以個人名義 開戶，公款私存；銀行賬戶設(shè)立和使用不符合法規(guī)規(guī)定；銀行賬戶開立數(shù)量過多；長期不 用或失效的銀行賬戶未和時辦理銷戶；未建立銀行賬戶統(tǒng)一臺賬。銀行賬戶管理缺失，可能威脅資金安全、降低資金效率或違規(guī)遭到外部處罰，企業(yè)可 從幾方面加強控制：1、嚴(yán)格銀行賬戶開立程序。所有銀行賬戶的開設(shè)應(yīng)符合經(jīng)營發(fā)展需要，不得隨意開設(shè)，不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定銀行賬戶開戶條件、開戶申請審 批和辦理程序，所有銀行賬戶開立應(yīng)由財務(wù)部門辦理，填寫銀行開戶申請，并經(jīng)過公司高 層審批（一般應(yīng)由董事長或總經(jīng)理審批），審批程序應(yīng)留下書面痕跡并存檔，對集團公司來說，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制下屬子公司新開銀行賬戶，下屬公司開戶應(yīng)報集團審批或報集團公司備案。2、財務(wù)部門應(yīng)對于已開設(shè)未使用或長期不使用的賬戶和時做出銷戶處理。銀行賬戶銷 戶按規(guī)定操作，經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)并正確反映在會計記錄中。銷戶的銀行存款應(yīng)轉(zhuǎn)入正在使用 的銀行賬戶中，并對存、銷戶憑證和時編制會計記錄入賬。對已銷戶的銀行賬戶，應(yīng)在辦 理銷戶后一個月再由經(jīng)辦人員以外的財務(wù)人員向銀行核實銷戶情況，確保銷戶已得到執(zhí) 行。3、 做好銀行賬戶開戶/銷戶情況記錄。企業(yè)建立銀行賬戶臺賬，記錄銀行賬戶開戶/銷 戶情況，并定期與銀行核對，確保所記錄的銀行賬戶與實際相符?！景咐克介_單位銀行賬戶，財務(wù)科長貪挪上千萬。2011年10月25日上午，京煤集團地質(zhì)勘探隊計財科原科長劉國斌和副科長周和生，因涉嫌貪污、挪用公款在市一中院出庭受審，涉案金額超過千萬。起訴書顯示，1998年3、4月，兩人擅自將公司賬戶中的300萬公款轉(zhuǎn)出，用于購買國債。隨后，又將這筆資金轉(zhuǎn)入兩人私設(shè)的賬戶內(nèi)，并將資金平賬 后非法占有；1998年11、12月，兩人又直接將公司的170萬公款和60萬公款轉(zhuǎn)入私設(shè)賬戶并平賬。此外，兩人還于2000年12月，將公司的300萬元公款轉(zhuǎn)至某證券營業(yè)部，用于購買債券。后二人將該筆資金轉(zhuǎn)至私設(shè)賬戶內(nèi)，并平賬后非法占有。此外，檢察機關(guān)還單獨指控劉國斌于1998年5月，將300萬元公款轉(zhuǎn)至朋友股票賬戶內(nèi)，供其個人使用。后劉國斌將該筆資金平賬，非法占有。指控劉國斌、周和生涉嫌挪用 公款200萬元。兩人于1998年3月至9月，將200萬元公款轉(zhuǎn)至私設(shè)的十個賬戶內(nèi)，存入 三個月定期，并獲取利息 1.4萬余元，隨后兩人將錢款歸還。在法庭上，劉國斌認(rèn)可了全部指控，但他表示，這樣做是為單位更好地發(fā)展。“1998年國家開始縮減事業(yè)單位的撥款”，劉國斌說，為了給單位存一筆錢，以備日后不時之需， 才與周和生瞞著單位，私下在銀行開設(shè)“小金庫”。他說，公款并沒有落到自己腰包，只是以單位的名義開設(shè)了賬戶，在平賬之后將公款隱藏了起來。劉國斌的律師說，劉國斌以單位名義開設(shè)賬戶，需要包括公司法定代表人身份證、財 務(wù)章、單位開戶證明等 7項手續(xù)，劉國斌除了掌握其中的財務(wù)章外，其他都需要經(jīng)過單位 相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，所以他不可能在單位毫不知情的情況下開設(shè)賬戶，轉(zhuǎn)移大量資金并自行 掌控資金出入。周和生對賬戶的開立、轉(zhuǎn)賬等問題的回答，與劉國斌描述相差無幾，唯獨 一點與劉國斌不同的是，他一直稱：“公司的錢太多了，有人讓我們把錢藏起來。檢方告訴記者，證據(jù)顯示單位不知道劉國斌和周和生私設(shè)賬戶，兩人將錢款拆借給其 他公司并從中獲利，至于獲利多少，由于時間過于久遠(yuǎn)，目前已經(jīng)難以調(diào)查，但是這些都 不影響對兩人貪污罪的定性。此案之所以多年沒有案發(fā)，是因為劉、周一直掌控著賬戶， 年底單位查賬時，賬目是平的，所以一直沒有被發(fā)現(xiàn)。此后，兩人已經(jīng)不在計財科任職。 在年底對賬時，由于單位無人知道這些賬戶，所以沒有相關(guān)人員到銀行對賬，銀行打來詢 問電話，此事才暴露。漏洞識別：檢查公司銀行開戶和銷戶資料，是否齊全和經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查公司 銀行賬戶臺賬建立情況，臺賬信息是否完整，并核對公司銀行賬戶臺賬與公司賬務(wù)記錄的 銀行存款明細(xì)科目進行核對，檢查銀行賬戶使用情況是否符合規(guī)定等。貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二引言：貨幣資金是流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪 用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報端，而這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控 漏洞直接相關(guān)。典型漏洞三：貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印鑒保管不善，使用情況缺乏必要記錄 和檢查。企業(yè)對于有價票據(jù)和空白單證如果疏于管理，就會被“有心之人”加以利用。票據(jù)印鑒保管常見漏洞： 票據(jù)/印鑒使用未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)；使用情況缺乏登記留底；在空白紙張或單 證上加蓋印鑒；作廢票據(jù)/印鑒未妥善處理；網(wǎng)銀 U盾和密碼支付器保管不當(dāng)。針對上述漏洞，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)留下書面記錄，譬如 建立支票使用登記簿，登記支票號碼、開具時間、收款人、金額、領(lǐng)用人等信息。收到外 單位交付的票據(jù)應(yīng)留下交接記錄，對作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置，加蓋作廢印章。禁止在空 白紙張或單證上加蓋印鑒。票據(jù) /印鑒的交接要留下書面交接記錄。【案例】上市公司出納挪用公款炒股案。湖南九芝堂公司出納梁某，采取偷蓋公司銀 行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬余元。長沙市中級法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。漏洞識別：檢查企業(yè)票據(jù)、印鑒是否存放保險柜，是否建立票據(jù)登記簿，檢查票據(jù)登 記簿登記內(nèi)容是否齊全，檢查作廢票據(jù)保管情況，是否存在隨意丟棄作廢票據(jù)現(xiàn)象等。典型漏洞四：貨幣資金支付審批程序不夠合理。企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病，資金支付審批漏洞有： 未清晰設(shè)置支付權(quán)限；缺乏臨時授權(quán)，導(dǎo)致崗位人員離崗時無法正常 辦理支付；資金支付相關(guān)審核 /審批環(huán)節(jié)欠缺；資金支付審核審批先后順序不合理；未建立 簽字人員樣本表用于核對簽字。企業(yè)資金支付通常要包括以下環(huán)節(jié)：1、支付申請。公司有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金2、支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。3、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī) 定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。4、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付 申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確， 支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。5、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手 續(xù)，和時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。但有些企業(yè)在辦理資金支付前缺乏出納以外的會計人員復(fù)核或記賬，或是先辦理支付 然后會計進行復(fù)核或記賬，這會導(dǎo)致對付款無法有效監(jiān)督，因為此時出納雖然不記賬，但 原始單據(jù)先到出納手里付款，再由出納傳遞給制單會計，出納可能會通過壓單、變造單據(jù) 等手段來挪用或侵占貨幣資金，不能對出納進行有效的監(jiān)督；賬務(wù)處理不和時，現(xiàn)金賬實 差異巨大；另外會計制單時款項已付出，經(jīng)辦人也已離開財務(wù)部，制單時發(fā)現(xiàn)問題難以更 正或與經(jīng)辦人和時溝通，因此，在設(shè)計付款流程時應(yīng)盡量避免這種先付款后復(fù)核或制單的 現(xiàn)象企業(yè)應(yīng)明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措 施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán) 批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍 內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金 業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并和時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。【案例】某企業(yè)規(guī)定：為對貨幣資金開支實行嚴(yán)格的控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù) 算，5萬元以下的開支由財務(wù)處長審批；5萬元至20萬元的開支由總會計師審批；20萬元至50萬元的開支由總會計師簽署意見，總經(jīng)理審批；50萬元以上開支由董事會商討決某日，公司采購部門送來付款申請和相關(guān)憑證，要求按照采購合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支 付上月采購某種貨物的貨款 6萬元。碰巧當(dāng)日總會計師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小李也因病請假，小李的個 人名章和票據(jù)經(jīng)財務(wù)處長同意由小王保管，但小王平時只負(fù)責(zé)日常零星開支和與銀行對 賬，不經(jīng)手支票開具事務(wù)。因此財務(wù)處長答復(fù)采購處，暫時無法支付貨款。但是采購部說按照采購合同，當(dāng)日若 無法付款，將支付供貨方一定的違約金，而且會影響到正常供貨，對生產(chǎn)和銷售也將帶來 不利影響，要求財務(wù)務(wù)必解決付款問題，財務(wù)對此一籌莫展。該案例是企業(yè)經(jīng)常碰到的一個情形，出現(xiàn)該問題的癥結(jié)是公司制度對臨時授權(quán)和離崗 人員工作交接缺乏明確規(guī)定，如果公司都對有明確規(guī)定，可由總會計師臨時授權(quán)，同意先 由財務(wù)處長代簽，出差回來后再辦理補簽手續(xù)，小李職權(quán)暫由小王行使權(quán)，則可保證資金 正常支付。漏洞識別：了解企業(yè)資金支付流程和審批權(quán)限，查看流程設(shè)計是否有效，權(quán)限設(shè)置是 否清晰合理；抽查若干資金支付憑證，是否按照要求執(zhí)行，支付涉和的各項表單要素填寫 是否齊全和合規(guī)；了解企業(yè)在人員離崗時如何處理支付要求。貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二典型漏洞五：貨幣資金和票據(jù)核對、盤點機制缺失賬賬核對、賬實核對是防范和發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng) 由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進行定期和不定期的檢查、核對。對有形實物 資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、票據(jù)等）要定期和不定期盤點程序來核實資產(chǎn)的存在性和完整性；對不 具實物形態(tài)的資產(chǎn)（如活期銀行存款、定期存單等）和負(fù)債（如貸款）則定期通過詢問、 函證和對賬等方式驗證查實。以銀行函證為例，只要發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進行函證， 即使賬面存款余額已為零，函證時不僅要詢問存款余額，還要核實有無未入賬貸款、有無 為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。資金核對和盤點方面漏洞有：未定期和銀行對賬或?qū)~程序不完善；未對票據(jù)和庫存現(xiàn)金進行定期盤點和不定期突擊盤點；對賬或盤點未留下書面記錄；銀行余額調(diào)節(jié)表存在超過一個月未達賬項而不和時處理；執(zhí)行銀行對賬或盤點職責(zé)與資金保管職責(zé)未有效分離 等。為此，企業(yè)應(yīng)完善各類涉和資金的銀行存款、現(xiàn)金、票據(jù)、有價單證、空白單證的對 賬或盤點，防范潛在風(fēng)險，例如下面介紹的應(yīng)收票據(jù)挪用案例就是因為企業(yè)一直未真正去 進行應(yīng)收票據(jù)賬實核對，導(dǎo)致票據(jù)挪用長達六年之久而未被發(fā)現(xiàn)?！景咐磕炒笮推髽I(yè)每年資金往來達數(shù)十億元，客戶付款有不少采用銀行承兌匯票方 式。公司銷售會計收取貨款和審核銷貨提單，如客戶支付承兌匯票，銷售會計負(fù)責(zé)收取票 據(jù)并在ERP系統(tǒng)里登記，更新客戶往來賬。同時，為票據(jù)安全考慮，公司承兌票據(jù)實物存 放于主辦銀行的保管箱，會計每天將收到的銀行承兌匯票放入信封，并在信封上寫明票據(jù) 詳細(xì)情況，將信封加蓋印鑒封裝起來。銀行工作人員每天上門收取封存的信封并登記簽 收。公司在使用收到的承兌匯票對外付款時，則從銀行保管箱取回承兌匯票，加蓋印鑒背 書轉(zhuǎn)讓給其他單位或委托銀行收款。公司銷售會計，在這一崗位工作時間久了，他從中窺探到了一些漏洞，便挪用承兌匯 票，挪用手法具體可分兩種：第一種手法 是滾動挪用公司的銀行承兌匯票，通過皮包公司辦理質(zhì)押貸款，匯票快到 期時則挪用新的匯票將其替換出來。由于開戶銀行是提供保管箱業(yè)務(wù)，每次將銀行承兌匯 票放在信封交給銀行，銀行工作人員并不核對信封里的匯票數(shù)量和金額，而是只以會計在 密封后的信封上填寫數(shù)字為準(zhǔn)，鐘某利用這一漏洞，將有的承兌匯票暗地里截留下來，但 在交給銀行的信封上卻記錄了該筆匯票，銀行毫不知情，以為匯票如數(shù)裝在信封里。截留 下來的匯票鐘某拿出來通過皮包公司辦理質(zhì)押貸款，由于公司資金周轉(zhuǎn)量很大，賬上始終 有一大筆存量的銀行承兌匯票，銷售會計得以持續(xù)地占用公司的銀行承兌匯票而不被發(fā) 現(xiàn)。而公司無論是對賬還是審計，都只是將公司賬面數(shù)與銀行提供的代保管匯票數(shù)核對， 挪用公司匯票的行為就一直沒有被發(fā)現(xiàn)。第二種手法 是將直接盜用銀行承兌匯票，將被背書人空白的銀行承兌匯票據(jù)占為己有。由于很多銀行承兌匯票是由客戶背書轉(zhuǎn)讓給XY化纖公司，但客戶在背書時經(jīng)常都并不填寫被背書人名稱，銷售會計便將這類匯票拿到自己在外與人合伙開設(shè)的皮包公司入賬， 與此同時，他在公司財務(wù)賬上則做退票處理，在ERP系統(tǒng)入賬后進行沖銷。會計主管領(lǐng)導(dǎo)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)有大量匯票退回現(xiàn)象，并向銷售會計詢問原因，銷售會計解釋說是客戶 匯票不符合要求，所以退回去了。遺憾的是，領(lǐng)導(dǎo)輕信了他的解釋，對這種異常退票現(xiàn)象 沒有深究下去，未能和早發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。按理說，如果公司能嚴(yán)格對賬的話，銷售會計沖減客戶往來賬的行為應(yīng)該是能被發(fā)現(xiàn) 的，但公司與客戶對賬時，對期末賬面余額為借方的應(yīng)收賬款會主動核對，而對期末余額 為貸方的預(yù)收賬款，認(rèn)為反正客戶不欠自己的錢，并不去與客戶核對往來賬。公司賬面一 直有大量的預(yù)收賬款，銷售會計便利用公司制度的不完善，從中混水摸魚，并得以長期掩 蓋自己舞弊行為而不被發(fā)現(xiàn)。該銷售會計在六年多時間，挪用票據(jù)5000多萬元都未被發(fā)現(xiàn)，直到公司要將其調(diào)離該崗位，要求其進行工作交接，挪用票據(jù)行為才得以暴露，但已給企業(yè)造成無可挽回的損失 了。漏洞識別：檢查企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表編制情況，是否所有銀行賬戶都編制調(diào)節(jié)表，查 看編制人、復(fù)核人是否簽名，查看編制日期判斷編制是否和時。查看庫存現(xiàn)金、票據(jù)和空 白單證等盤點記錄，了解盤點周期和盤點方式，判斷是否存在內(nèi)控漏洞。典型漏洞六：集團母公司未實現(xiàn)資金集中管控或下屬分子公司資金管理失 控。對集團公司來說，資金管理除了本部公司資金管理，還涉和到如何對分子機構(gòu)資金管 控，對下屬分子機構(gòu) 資金管理漏洞主要有： 未能實現(xiàn)資金集中管理；未制定統(tǒng)一的資金政 策；未編制集團資金計劃或資金計劃不合理；對分子機構(gòu)資金情況缺乏有效監(jiān)督。無論是資金安全還是提高資金效益角度出發(fā)，集團應(yīng)制定統(tǒng)一的資金管理政策，有條 件的情形采用現(xiàn)金池、內(nèi)部銀行或其他方式實行資金集中管理，并加強分支機構(gòu)資金計劃 管理，加強針對分支機構(gòu)資金活動的事中監(jiān)督和事后評價，加強針對分支機構(gòu)資金管理的 內(nèi)部審計。關(guān)于集團資金集中管理，目前已有大量成功案例，這里就不詳細(xì)介紹了。漏洞識別：了解集團下屬分支機構(gòu)情況，對下屬分支機構(gòu)資金管理采取何種管理模 式，集團是否制定了統(tǒng)一資金管理政策，對下屬分支機構(gòu)銀行賬戶的開立和日常資金活動 是否監(jiān)控，是否編制資金計劃和相關(guān)資金報表，檢查資金計劃執(zhí)行情況。