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1、第十三章思考與練習(xí)題答案 思考題財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái) 務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 1. 將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照一定的方法進(jìn)行分類(lèi)和排列，是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家通行的做法。按流動(dòng) 性列示主要是為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表分析的需要，反映企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等指標(biāo)的計(jì)算也是以這 種分類(lèi)方法為基礎(chǔ)。 流動(dòng)資產(chǎn)通常指能在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)流動(dòng) 性程度的高低，其排列順序是流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目排列

2、在前，流動(dòng)性弱的排列在后。流動(dòng)負(fù)債是指在1 年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。根據(jù)負(fù)債償還期的長(zhǎng)短，償還期短的項(xiàng)目排列在前, 償還期長(zhǎng)的項(xiàng)月排列在后。 2. 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu) 成。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)II按性質(zhì)加以歸類(lèi)，將利 潤(rùn)總額的計(jì)算分解為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、稅后凈利潤(rùn)和每股收益四部分，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。 綜合收益表不僅采用多步計(jì)算凈利潤(rùn)的形成過(guò)程，還列示了 “其他綜合收益的稅后凈額”，“綜合 收益總額”項(xiàng)FL這樣的利潤(rùn)表也稱(chēng)為“綜合收益表”。綜合收益表的結(jié)構(gòu)除包括利潤(rùn)表的

3、四方面 內(nèi)容外，還包括其他綜合收益項(xiàng)目和綜合收益總額項(xiàng)目。 3. 依據(jù)“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用”等式，等式關(guān)系主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益 部分和利潤(rùn)表之間。資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，利潤(rùn)表是期間數(shù)，口徑不同，其勾稽關(guān)系主要在資產(chǎn)負(fù) 債表在所有者權(quán)益部分。所有者權(quán)變動(dòng)表是時(shí)點(diǎn)數(shù)結(jié)合期間發(fā)生額，期初未分配利潤(rùn)+本期綜合收 益-利潤(rùn)分配=期末未分配利潤(rùn)。 利潤(rùn)表是權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表是收付實(shí)現(xiàn)制。利潤(rùn)表上的收入不一定代表資產(chǎn)負(fù)債表上收 到了貨幣資金，可能是賒銷(xiāo)帶來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的增加，費(fèi)用亦然。在沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物的 情況下，直接法編制的現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加凈額”項(xiàng)

4、目等于資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資 金”項(xiàng)目的期末與期初差額。 練習(xí)題編制會(huì)計(jì)分錄 業(yè)務(wù) (1) 借: 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 60 000 7 800 67 800 (2) 借: 應(yīng)付票據(jù) 40 000 貸：銀行存款 40 000 (3) 借: 原材料 40 000 貸：材料采購(gòu) 40 ()0() (4) 借: 應(yīng)收賬款 135 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15 600 借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

5、 72 000 貸：庫(kù)存商品 72 000 (5) 借: 銀行存款 6 600 貸：交易性金融資產(chǎn) 6 000 投資收益 600 (6) 借: 固定資產(chǎn) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 200 貸：銀行存款 45 200 (7) 借： 工程物資 60 000 (17) 160 000 實(shí)收資本(或股本) 2 000 000 2 000 000 資本公枳 盈余公積 40 000

6、 (19) 14 457 54 457 未分配利潤(rùn) 20 000 (19) 14 -157 (20) 12 000 (18) 144 570 138 113 二、利潤(rùn)表項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)收入 (1) 500 000 500 000 營(yíng)業(yè)成本 (2) 240 000 240 000 稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 (3) 8 000 8 000 管理費(fèi)用 (4) 45 000 45 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (5) 6 600 6 600 資產(chǎn)減值損失 (6) 360 360 公允價(jià)值變

7、動(dòng)收益 投資收益 (7) 600 600 資產(chǎn)處置收益 營(yíng)業(yè)外支出 (8) 7 880 7 880 所得稅費(fèi)用 (9) 48 190 48 190 凈利潤(rùn) (18) 144 570 144 570 三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 (-)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金 <1) 449 800 449 800 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小 計(jì) 449 8

8、00 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù) 支付的現(xiàn)金 (11) 32 000 (15) 109 000 (2) 260 800 119 800 支付給職工以及為職 工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) (10) 62 830 62 830 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 (11) 8 000 (13) 24 000 (15) 11 000 (3) 8 000 (4) 45 000 10 000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小 計(jì) 192 630 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量?jī)纛~ 257 170 (-)投資活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量：

9、 收回投資收到的現(xiàn)金 (7) 6 600 6 600 取得投資收益收到的 現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 收回的現(xiàn)金凈額 (8) 120 120 處置子公司及其他營(yíng) 業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈 額 收到其他與投資活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小 計(jì) 6 720 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形 (10) 45 200 105 200 資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 支付的現(xiàn)金 (12) 60 000 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營(yíng) 業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈

10、 額 支付其他與投資活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小 計(jì) 105 200 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量?jī)纛~ -98 480 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 (17) 160 000 160 000 收到其他與籌資活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小 計(jì) 160 000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 (14) 100 000 100 000 分配股利、利潤(rùn)或償 付利息支付的現(xiàn)金 (5) 5

11、000 5 000 支付其他與籌資活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小 計(jì) 105 000 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量?jī)纛~ 55 000 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金 等價(jià)物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物凈增加額 (21) 213 690 213 690 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表6所示。 表6現(xiàn)金流量表會(huì)企03表 編制單位：華發(fā)公司20x9年單位：元 項(xiàng)目 本期金額 上期金額 -、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 略 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 449 800 收到的稅

12、費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 449 800 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 119 800 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 62 830 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10 000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 192 630 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流雖凈額 257 170 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 6 600 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 120 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的

13、現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 6 720 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 105 200 投資支付的現(xiàn)金 取得于公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 105 200 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ -98 480 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流雖： 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 160 000 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 160 000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 100 000

14、 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 5 000 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 105 000 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 55 000 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 213 690 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 562 520 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 776 210 4. 編制所有者權(quán)益變動(dòng)表 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表M利潤(rùn)分配方案.編制所有者權(quán)益變動(dòng)表.如表7所示。 表7所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)企04表編制單位:華發(fā)公司20x9年度單位：元 >

15、 上蘋(píng)金撕 項(xiàng)目 實(shí)收擺本 啊本） M：他權(quán)益工 A 責(zé)本 公枳 箱余 公枳 未分旭 利洌 所有者 杈益合計(jì) 實(shí)收資本 （??*） 其他UffTA 公機(jī) t 蜂 存 股 公枳 未分配 ?? 杈益合計(jì) 優(yōu) 先 般 統(tǒng) IL 他 優(yōu) 先 股 H 一.上壞午末氽靳 2 000 000 40 000 20 000 2 060 000 to：會(huì)計(jì)政策變更 此期處圳史正

16、 其他 二、本年年初余飄 2 000 000 40 000 20 000 2 060 000 三,本壞冷歡功 金#少以-- 號(hào)4宛） 144 S70 144 570 < ）綜合枚益住厥 《二）所審名投入和 H少家本

17、 1.所有若投入的 備通吸 2 .其他權(quán)放工r持 百名投入濟(jì)本 3. Wftittrt入所 有右機(jī)益的會(huì)瓶 1. rtte （三）利利分配

18、 1.提取JB余公枳 1-1 457 -H 457 0 2.肘所，者（或股 東）的分配 -12 000 -12 000 3. H?! 《四）所有有權(quán)&內(nèi) 1.資本公機(jī)轉(zhuǎn)給資 *(?

19、??) 2.盈余公積轉(zhuǎn)增資 本（或股本） 3.曲余公租彌補(bǔ)5 指 1.設(shè)定受處計(jì)劃獎(jiǎng) 明狷比料宙4次處 5. Kte綜合收監(jiān)結(jié) 瞄存收役 6. Hfe

20、 BU本年年末余飄 2 000 000 51 457 138 113 2 192 570 案例分析 本案例可以從以下兩個(gè)方面分析應(yīng)交增值稅借方列報(bào)問(wèn)題： 第一，以借方余制!列示為例偵（應(yīng)交稅費(fèi)）還是亟分類(lèi)為資產(chǎn)？以資產(chǎn)、負(fù)債的定義判斷，應(yīng)交稅費(fèi)借方余陽(yáng)不符合負(fù)債的定義，而是可以為企業(yè) 帶來(lái)現(xiàn)金流入或減少現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)利益.應(yīng)該判斷為資產(chǎn)項(xiàng)目? 第二，如何判斷其流動(dòng)性？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)A的有關(guān)規(guī)定，從待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅包含的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式和時(shí)間對(duì)其進(jìn)行 分

21、析.本案例中應(yīng)判定為流動(dòng)資產(chǎn)。因此，該項(xiàng)目應(yīng)列示在''其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中. 貸：銀行存款 60000 （8）借：固定資產(chǎn) 560 000 貸：在建工程 560 000 （9）借：在建工程 6 000 貸：應(yīng)付利息 6 000 （10）借：固定資產(chǎn)清理 8 200 累計(jì)折舊 72 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 銀行存款 200 借：銀行存款 320 貸：固定資產(chǎn)清理 320 借：營(yíng)業(yè)外支出 7 880 貸：固定資產(chǎn)清理 7 880 （11）借：銀行存款 160 000 貸：長(zhǎng)期借款 160 (XX) （12）借：銀行存款 4

22、29 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 380 (XX) 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 49 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 168 000 貸：庫(kù)存商品 168 000 （13）借：應(yīng)付利息 5 000 短期借款 100 000 貸：銀行存款 105 000 （14）借：生產(chǎn)成本 100 000 制造費(fèi)用 9 000 管理費(fèi)用 11 000 在建工程 80 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 200 000 （15）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 600 貸：應(yīng)付利息 2 600 長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息 4 000 （16）借：管理費(fèi)用 24 000 貸：累計(jì)攤

23、銷(xiāo) 24 00() （17）借：制造費(fèi)用 32 000 管理費(fèi)用 8 000 貸：累計(jì)折舊 40 000 （18）借：銀行存款 20 400 貸：應(yīng)收賬款 20 400 （19）借：信用減值損失 360 貸：壞賬準(zhǔn)備 360 （20）借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 2 000 制造費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 22 (XX) 借：生產(chǎn)成本 53 000 貸：制造費(fèi)用 53 (XX) （21）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 投資收益 600 貸：本年利潤(rùn) 500 600 借：本年利潤(rùn) 307 840 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

24、本 240 000 管理費(fèi)用 45 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 600 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 資產(chǎn)減值損失 360 營(yíng)業(yè)外支出 7 880 借：所得稅費(fèi)用 48 190 貸：應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交所得稅 48 190 借：木年利潤(rùn) 48 190 貸：所得稅費(fèi)用 48 190 (22)借：本年利潤(rùn) 144 570 貸：利潤(rùn)分配 144 570 借：利潤(rùn)分配 26 457 貸：盈余公積 14 457 應(yīng)付股利 12 000 (23)借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 62 830 貸：銀行存款 62 830 1. 編制資產(chǎn)負(fù)債表 表1本期發(fā)生

25、額及余額科目 本期（借） 本期（貸） 期末（借） 期末（貸） 庫(kù)存現(xiàn)金 800 銀行存款 616 720 403 030 775 410 交易性金融資產(chǎn) 6000 0 應(yīng)收票據(jù) 98 400 應(yīng)收賬款 135 600 20 400 235 200 壞賬準(zhǔn)備 360 -960 預(yù)付款項(xiàng) 80 000 其他應(yīng)收款 2 000 材料采購(gòu) 60 000 40 000 110 000 原材料 40 000 260 000

26、庫(kù)存商品 240 000 432 000 生產(chǎn)成本 153 000 203 240 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000 固定資產(chǎn) 600 000 80 000 112 0000 累計(jì)折舊 72 000 40 000 -128 000 在建工程 86 000 560 000 126 000 工程物資 60 000 60 000 無(wú)形資產(chǎn) 240 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 24 000 -24 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80 000 短期

27、借款 100 000 20 000 應(yīng)付票據(jù) 40 000 40 000 應(yīng)付賬款 381 520 其他應(yīng)付款 20 000 應(yīng)付職工薪酬 200 000 244 000 應(yīng)交稅費(fèi) 62 830 48 190 0 應(yīng)交增值稅 13 000 65 000 13000 65 000 應(yīng)付利息 5 000 8 600 4 000 應(yīng)付股利 12 000 12 000 長(zhǎng)期借款 164 000 804 000 其中：一年內(nèi)到期的K 期負(fù)債

28、 400 000 股本 2 000 000 盈余公積 14 457 54 457 未分配利潤(rùn) 26 457 144 570 138 113 總計(jì) 20 706 07 2 070 607 3 783 090 3 783 090 表2資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：華發(fā)公司_20X9年_1七月一3L日單位：元 資產(chǎn) 期末余額 期初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益） 期末余額 期初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 776 210 562 520 短期借款 20 000 120

29、 000 交易性金融資產(chǎn) 6 000 交易性金融負(fù)債 衍生金融資產(chǎn) 衍生金融負(fù)儻 應(yīng)收票據(jù) 98 100 98 100 應(yīng)付票據(jù) 10 000 80 000 應(yīng)收賬款 234 240 119 -100 應(yīng)付賬款 381 520 381 520 應(yīng)收款項(xiàng)融資 預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng) 80 000 80 000 合同負(fù)債 其他應(yīng)收款 2 000 2 000 應(yīng)付職工薪酬 244 000 44 000 存貨 1 005 240 1 032 240 應(yīng)交稅費(fèi) 52 000 14 610

30、 合同資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 36 000 20 100 持有待街資產(chǎn) 持有待侔負(fù)債 ?年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 100 000 400 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2 196 090 1 900 560 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 173 520 1 060 560 非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債: 債權(quán)投資 長(zhǎng)期借款 404 000 240 000 其他債權(quán)投資 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)收款 其中：優(yōu)先股 長(zhǎng)期股權(quán)投資

31、 100 000 100 000 永續(xù)債 其他權(quán)益工具投資 租貨負(fù)債 其他非流動(dòng)金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 固定資產(chǎn) 992 000 440 000 遞延收益 在建工程 186 000 600 000 遞延所得稅負(fù)偵 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 其他非流動(dòng)負(fù)債 油氣資產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 404 000 240 000 使用權(quán)資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 1 565 520 1 300 560 無(wú)形資產(chǎn) 216 000 240 000 所有

32、者權(quán)益（或股東權(quán)益）: 開(kāi)發(fā)支出 實(shí)收資本（或股本） 2 000 000 2 000 000 商譽(yù) 其他權(quán)益工具 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80 000 80 000 其中：優(yōu)先股 遞延所得稅資產(chǎn) 永續(xù)債 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 資本公枳 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 1 574 000 1 460 000 減：庫(kù)存股 共他綜合收益 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 盈余公枳 54 457 40 000 未分配利潤(rùn) 13? 113 20 000

33、 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 2 192 570 2 060 000 資產(chǎn)總計(jì) 3 770 090 3 360 560 倒債和所仃者權(quán)益〈或股東權(quán)益） 總計(jì) 3 770 090 3 360 560 利潤(rùn)表科目本月累計(jì)發(fā)生額 科目名稱(chēng) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000 稅金及附加 銷(xiāo)街費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 45 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 600 信用減值損失 360 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 600 資產(chǎn)處置損益 營(yíng)業(yè)外支出 7

34、 880 所得稅費(fèi)用 48 190 利潤(rùn)表會(huì)企02表 編制單位：華發(fā)公司 20x9年12月 本期金額 單位：元 上期金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成木 稅金及附加 銷(xiāo)告費(fèi)用 管理費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其4」：利息費(fèi)用 利息收入 加：其他收益 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 凈敞口套期收益（損失以“-”號(hào)填列） 公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以號(hào)填列） 信用減值損失 資產(chǎn)減值損失 500 240 45 000 000 000 000 600 600 600 360 200 640 7

35、880 192 760 48 190 144 570 資產(chǎn)處置收益（損失以號(hào)填列） 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-"號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）（-）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） （：：）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） 五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益 1. 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益 2. 其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （二）將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益

36、的其他綜合收益 1. 其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)重分類(lèi)計(jì)入其他綜合收益的金額 2. 其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備現(xiàn)金流星套期儲(chǔ)備 144 570 3. 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 六、綜合收益總額 七、每股收益： （-）基本每股收益（-）稀釋每股收益 4.直接法編制現(xiàn)金流量表 （1）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)收入借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金449 800 應(yīng)收賬款115 200 貸：營(yíng)業(yè)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)65 000 應(yīng)收賬款增加115 200元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額65 000元。 （2）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)成本存 貨27 000 借：營(yíng)業(yè)成本 240 000 應(yīng)付票據(jù)

37、 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) 7 800 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金260 800 應(yīng)付票據(jù)減少40 000元，購(gòu)買(mǎi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額7 800元；存貨減少27 000元，表明本 期銷(xiāo)售的存貨一部分是上期末存貨。 （3）分析銷(xiāo)售費(fèi)用付現(xiàn) 借：銷(xiāo)侈費(fèi)用8 000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8 000 利潤(rùn)表中所列銷(xiāo)售費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。 （4）分析調(diào)整管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用45 000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金45 000 管理費(fèi)用中包含不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，先將管理費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付 的

38、其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別進(jìn)行調(diào)整。 （5）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 6 600 5 000 貸：應(yīng)付利息 2 600 長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息 4 000 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流舄一一支付利息 5 000 本期財(cái)務(wù)費(fèi)用中，支付5 000元償付利息所支付的現(xiàn)金。 （6）分析調(diào)整信用減值損失 借：信用減值損失 360 貸：壞賬準(zhǔn)備 360 本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備影響凈利潤(rùn)，但不影響現(xiàn)金流量。 （7）分析調(diào)整投資收益 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一收回投資收到的現(xiàn)金6 600貸：交易性金融資產(chǎn)6 000 投資收益600

39、 處置交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。 （8）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一處置固定資產(chǎn)收I口I的現(xiàn)金120累計(jì)折舊72 000 營(yíng)業(yè)外支出7 880貸：固定資產(chǎn)80 000 營(yíng)業(yè)外支出7 880元是報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失，報(bào)廢過(guò)程中收到的現(xiàn)金120元。 （9）分析調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用48 190貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅48 190 調(diào)整利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 （10）分析調(diào)整固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)600 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 200 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金45 200在建工程560 000

40、 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩個(gè)部分：一是購(gòu)入設(shè)備價(jià)值40 000元和支付的增值稅5 200元， 二是在建工程完工轉(zhuǎn)入560 000元。本期處置固定資產(chǎn)己在分錄（8）中調(diào)整。 （11）分析調(diào)整累計(jì)折舊 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8 000——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金32 000 貸：累計(jì)折舊40 000 本期計(jì)提的累計(jì)折舊不涉及現(xiàn)金流動(dòng)，其中計(jì)入管理費(fèi)用的8 000在分錄（4）中計(jì)入現(xiàn)金流 出，本分錄進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。計(jì)入制造費(fèi)用的32 000計(jì)入存貨，在分錄（2）中計(jì)入購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金，本分錄進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。 （12）分析調(diào)整在建工程 借：在建工程86 000工程物資

41、60 000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金60000應(yīng)付職工薪酬80000 應(yīng)付利息6000 本期在建工程增加的原因，包括以下凡個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)工程物資60 000元；二是計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息6 000元資本化到在建工程成本中；三是為建造工人計(jì)提的工資80 000元， 資本化到在建工程成本中。 （13）分析調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo) 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金24 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)24 000 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)己計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。 （14）分析調(diào)整短期借款 借：短期借款100 000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一償還債務(wù)支付的現(xiàn)金100 0

42、00 償還短期借款計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 （15）分析調(diào)整應(yīng)付職工薪酬 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金109 000——支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金11 000 貸：應(yīng)付職工薪酬120 000 本期應(yīng)付職工薪酬凈增加額為200 000元，由計(jì)提的職工工資構(gòu)成，其中在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的 職工福利費(fèi)8（） （）00元，己在分錄（12）中調(diào)整，為生產(chǎn)人員和管理人員計(jì)提的工資120 000元。 由于工資費(fèi)用分配時(shí)己分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。 （16）分析調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)62 830貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付的各項(xiàng)稅費(fèi)62 830 本期支

43、付的各項(xiàng)稅費(fèi)包括己交所得稅62 830元和增值稅進(jìn)項(xiàng)13 000元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)己在 分錄（2）和分錄（10）中進(jìn)行了調(diào)整。 （17）分析調(diào)整長(zhǎng)期借款 借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一取得借款所收到的現(xiàn)金160 000貸：長(zhǎng)期借款160 000 本期舉借長(zhǎng)期借款160 000元。 （18）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn) 借：凈利潤(rùn)144 570貸：未分配利潤(rùn)144 570 （19）提取盈余公積 借：未分配利潤(rùn)14 457貸：盈余公積14 457 （20）計(jì)提股利分配 借：未分配利潤(rùn)12 000貸：應(yīng)付股利12 000 （21）調(diào)整現(xiàn)金凈變化額 借：現(xiàn)金213 690貸：現(xiàn)金凈增加額213 690

44、 將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)部分，如表5所示。 現(xiàn)金流量表工作底稿 單位：元 項(xiàng)目 期初數(shù) 調(diào)君 苴分錄 期末數(shù) 借方 貸方 ?、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 借方項(xiàng)目： 貨幣資金 562 520 (21) 213 690 776 210 交易性金融資產(chǎn) 6 000 (7) 6 000 應(yīng)收票據(jù) 98 400 98 400 應(yīng)收賬款 119 400 (1) 115 200 (6) 360 234 240 預(yù)付款項(xiàng) 80 000 80 000 其他應(yīng)收款 2 000 2 0

45、00 存貨 1 032 210 (2) 27 000 1 005 240 -年內(nèi)到期的非流動(dòng) 資產(chǎn) K期股權(quán)投資 100 000 100 000 固定資產(chǎn) 440 000 (8) 72 000 (10) 600 000 (8) 80 000 (11) 40 000 992 000 在建工程 （含工程物資） 600 000 (12) 146 000 (10) 560 000 186 000 無(wú)形資產(chǎn) 240 000 (13) 24 000 216 000 貸方項(xiàng)目：

46、 短期借款 120 000 (14) 100 000 20 000 應(yīng)付票據(jù) 80 000 (2) 40 000 40 000 應(yīng)付賬款 381 520 381 520 應(yīng)付職工薪酬 44 000 (12) 80 000 (15) 120 000 244 000 應(yīng)交稅費(fèi) 14 640 (2) 7 800 (10) 5 200 (16) 62 830 (1) 65 000 ⑼ 48 190 52 000 其他應(yīng)付款 20 400 (5) 5 000 (5) 2 600 (12) 6 000 (20) 12 000 36 000 長(zhǎng)期借款 640 000 (5) 4 000 804 000