淺談商業(yè)銀行信貸風險審計的重點和方法信貸業(yè)務是我國商業(yè)銀行最核心的業(yè)務，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞關(guān)系到銀行能否健康的生存與發(fā)展。如果商業(yè)銀行的信貸風險不斷膨脹，那么勢必會造成不良資產(chǎn)劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉(zhuǎn)速度放慢，同時也會在一定程度上使整個商業(yè)銀行的財務狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導致其嚴重虧損，面臨破產(chǎn)，引起輿論風波，成為影響經(jīng)濟社會發(fā)展的不穩(wěn)定因素。信貸風險是銀行經(jīng)營過程中所面臨的最主要的風險之一。一、當前銀行信貸風險現(xiàn)狀銀行信貸風險，是商業(yè)銀行在經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務過程中，由于各種不確定因素引起貨幣資金不能按時回流，不能保值增值的可能性。我國商業(yè)銀行目前面臨的風險按照風險的來源分，可以分為內(nèi)源性風險和外源性風險。內(nèi)源性風險是由銀行內(nèi)部管理不善、風險控制機制不健全等原因造成，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)負債總量控制失衡、流動性要求難以滿足、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中貸款比例過高、貸款合同要素不全、信貸決策失誤和貸后管理缺乏、人情貸款和關(guān)系貸款、銀行及分支機構(gòu)之間缺乏信息溝通造成對惡意貸款人的交叉貸款審查控制不力和簽發(fā)銀行匯票、銀行內(nèi)部的權(quán)利運行機制不當出現(xiàn)的操作風險、道德風險等。外源性風險是由銀行業(yè)外部各種因素造成的，主要表現(xiàn)為：經(jīng)濟周期下行壓力的風險、社會信用風險、政府干預風險等。在宏觀經(jīng)濟增速放緩的背景下，銀行業(yè)不良貸款的利率也在慣性增長。雖然目前我國商業(yè)銀行不良貸款率與國際水平相比，還不算太高，但有相當一部分銀行在信貸風險披露方面，為了達到監(jiān)管部門的考核指標，利用內(nèi)部管理的便利性，對其進行了調(diào)節(jié)和控制，沒有充分反映信貸風險的真實狀況。截至2015年末，我國商業(yè)銀行的不良貸款率為1.67%，到2016年末這一數(shù)字上升到1.75%，2017年末為1.74%。二、信貸風險審計的重點（一）貸款投向過于集中的風險。集中主要表現(xiàn)為兩個方面：一是集團客戶貸款的集中。近年來，企業(yè)集團在快速發(fā)展的同時出現(xiàn)了一些新的問題和表現(xiàn)形式，如有的企業(yè)集團股權(quán)關(guān)系錯綜復雜，有的關(guān)聯(lián)交易頻繁交錯，有的信息透明度低，有的互相擔保現(xiàn)象突出，有的非理性資本運作和盲目擴張等。這些問題使一些集團客戶風險驟增，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)“多米諾骨牌”效應。 二是借通道業(yè)務“多層嵌套”，實現(xiàn)信貸資產(chǎn)出表，規(guī)避監(jiān)管，將信貸資產(chǎn)通過與信托公司、證券公司等合作模式包裝為信托計劃、資管計劃等，投向國家管控領域，如地方融資平臺、房地產(chǎn)等行業(yè)。銀行是資金的供方，信托公司、證券公司只是作為融資的通道，收取一定比例的“通道費”，這決定了銀行在此過程中處于支配的地位，承擔著主要的風險，其風險分散則依賴于銀監(jiān)會等監(jiān)管層的政策約束。（二）票據(jù)融資的風險。當前，經(jīng)濟下行壓力較大，尤其是中小企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難，銀行惜貸，企業(yè)營運資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用、資金，一些企業(yè)脫離真實交易背景，利用30%50%的保證金取得銀行承兌匯票，辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，貼現(xiàn)后再去其他銀行如法炮制。這種做法，不僅同時虛增了存款，擴大了存款規(guī)模，制造了信用泡沫，也影響了金融機構(gòu)對實體經(jīng)濟增長的支持力度，無法真實反映經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和水平，存在較大的信貸風險。其主要形式有兩種：一是虛構(gòu)貿(mào)易背景，偽造或者變造增值稅發(fā)票，騙取銀行信貸資金；另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行資金。（三）關(guān)聯(lián)貸款。關(guān)聯(lián)貸款的核心就是通過各種互相關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的貸款。一種是集團關(guān)聯(lián)，就是集團法人為集團最高領導人，集團下屬公司可以是分公司也可以是獨立法人，但受集團領導，風險也共擔，可獨立承擔民事責任。第二種是法人代表關(guān)聯(lián)。就是多個企業(yè)都是同一個法人代表，或者說注冊若干家企業(yè)。表現(xiàn)形式為：一是由子公司申請貸款，而以集團公司的總資產(chǎn)作為抵押；二是互相擔保貸款。這種擔保方式所獲得的貸款一般都是由集團內(nèi)部調(diào)劑支配使用，一旦出現(xiàn)危機，最終出現(xiàn)貸款無法收回的狀況。（四）抵押擔保不合規(guī)。貸款的擔保方式一般有保證、抵押和質(zhì)押三種。保證擔保是一種書面的承諾，當借款人違約或者無力歸還貸款，保證人按約定履行債務或者承擔責任，具有必須具有代為清償債務的能力。在實際操作中，這種擔保方式往往是一損俱損，由于沒有實際的抵押物，貸款出現(xiàn)風險后一般難以償還。目前，商業(yè)銀行的絕大部分貸款還是以抵押擔保為主，但風險點主要集中在以下三個方面：一是用不能抵押的財產(chǎn)作抵押。如用土地所有權(quán)抵押，用學校、醫(yī)院等以公益為目的的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和公益設施作抵押，用有爭議的財產(chǎn)、依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)作抵押；二是抵押物沒有辦理登記手續(xù)。如房屋抵押沒有到房產(chǎn)管理部門辦理他項權(quán)證，土地抵押沒有到土地管理部門辦理土地登記；三是抵押物不足值，不能覆蓋所取得的貸款，無法滿足還本付息的需要；四是重復抵押，即同一物權(quán)多次抵押貸款。（五）信貸資金管理不到位的風險。由于我國的信用環(huán)境較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不完善，一些貸款客戶存在以虛假理由申請貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實處；二是集團客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點，銀行監(jiān)管業(yè)務的發(fā)展和控制風險還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用的監(jiān)管流于形式的問題，貸款改變用途，如將流動資金貸款用于固定資產(chǎn)建設等問題仍然存在。三、信貸風險審計的方法（一）檢查法。審計人員對商業(yè)銀行紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查。如調(diào)閱信貸檔案，審查貸前報告、借款合同、抵押合同等，借款合同中注明的利率是否符合中國人民銀行的規(guī)定，有無任意提高或降低貸款利率、自行制定利率或?qū)﹃P(guān)系人利率優(yōu)于其他客戶等問題。（二）詢問法。審計人員通過與部分機構(gòu)負責人、部門負責人或重要崗位的從業(yè)人員進行座談，就他們各自負責的工作進行詢問，尋找商業(yè)銀行貸款業(yè)務經(jīng)營管理中存在的弱點或問題。通過詢問相關(guān)信貸政策、貸款業(yè)務操作程序等，可以對貸款業(yè)務狀況有基本的了解和評價。通過對商業(yè)銀行信貸業(yè)務的異常變化向相關(guān)人員進行詢問，讓其做出書面或口頭解釋，有助于判斷商業(yè)銀行信貸業(yè)務中存在的缺陷和不足。（三）外部調(diào)查。審計人員延伸調(diào)查借款人，了解借款人生產(chǎn)經(jīng)營情況，信貸資金的使用情況，項目建設情況，抵押物的實際狀況等，延伸相關(guān)工商管理機關(guān)、稅收征管機關(guān)或項目審批機關(guān)，了解借款人或關(guān)聯(lián)方的工商登記情況、納稅情況或項目立項審批情況。（四）審計抽樣法。審計抽樣是指有選擇的抽取某一時期某些重要業(yè)務或者某一部分資料進行審查，借以推斷總體情況的一種審計方法。具體有兩類：一是任意抽樣法，審計人員從大量的資料中任意抽取一部分進行審查，借以推斷總體情況。二是判斷抽樣法，用大數(shù)據(jù)審計等先進的審計方法，對比、關(guān)聯(lián)、篩選出疑點，憑借審計人員的經(jīng)驗和能力進行抽樣，確定審計重點。（五）綜合分析法。審計人員通過數(shù)據(jù)分析確定審計事項間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而得出初步結(jié)論后發(fā)現(xiàn)線索。一般采用比較分析、結(jié)構(gòu)分析、抽樣分析或趨勢分析的方法。如通過計算各類貸款余額占比，分析貸款品種結(jié)構(gòu)、貸款行業(yè)集中度、客戶集中度等指標，評價其趨勢。獲取商業(yè)銀行法人貸款電子數(shù)據(jù)，整理法人貸款臺帳、對公存款賬戶等審計所需數(shù)據(jù)，采用趨勢分析法和結(jié)構(gòu)分析法對數(shù)據(jù)進行分析整理；如分析某銀行新增不良貸款余額的結(jié)構(gòu)時，如果某貸款的不良余額占不良貸款總額的比重較大，則現(xiàn)場審計時應重點關(guān)注。