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中國企業(yè)會計準則與國際會計準則的比較 國際會計準則簡介 1973年由美 英 法 德 日 加 澳 荷 墨九國會計界建立國際會計準則委員會 IASC 至2000年已有112個國家的152個專業(yè)團體參加2001年改組為國際會計準則理事會 IASB 國際會計準則簡介 制定背景 經(jīng)濟全球化海外上市跨國并購非強制性提倡使用 國際會計準則簡介 2000年4月 巴塞爾委員會決議支持建立統(tǒng)一的國際會計準則2000年5月 證監(jiān)會國際組織 IOSCO 建議上市公司采用國際會計準則向世界銀行與國際貨幣基金組織 國際金融公司等借款時需提交按IAS編制的財務(wù)報表 國際會計準則簡介 將被大多數(shù)國家和地區(qū)采納 新加坡 2003年俄羅斯 2004年歐盟 澳洲 2005年香港 東南亞 向IAS靠攏美國 與歐盟討論統(tǒng)一會計準則中國 B股與金融類上市公司 國際會計準則簡介 已制定 國際會計準則IAS1 41號 其中現(xiàn)仍有效的共35號 解釋性公告SIC1 33號 其中現(xiàn)仍有效的共31號 今后制定的準則將命名為 國際財務(wù)報告準則 IFRS 正在討論的項目包括保險合同 銀行業(yè)披露信息 股票期權(quán)等 會計法 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 具體企業(yè)會計準則 其他會計規(guī)定 基本企業(yè)會計準則 其會他計法律規(guī)的章財務(wù) 中國現(xiàn)行會計法規(guī)架構(gòu) 會計制度 小型企業(yè) 金融企業(yè)會計制度 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準則 財政部的其他會計規(guī)定 這些文件有什么關(guān)系 如何運用 企業(yè)會計處理規(guī)范選擇圖 企業(yè)具體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 是否已在 企業(yè)會計制度 中作出了規(guī)定 按 企業(yè)會計制度 相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 是否已發(fā)布具體會計準則 按具體會計準則規(guī)定執(zhí)行 是否在財政部發(fā)布的補充規(guī)定中作出了規(guī)定 根據(jù) 企業(yè)會計制度 和企業(yè)會計準則中規(guī)定的會計核算的一般要求和基本原則 進行會計專業(yè)分析和判斷 進行相應(yīng)的會計核算和披露 按補充規(guī)定的相關(guān)要求執(zhí)行 是 是 是 否 否 否 企業(yè)會計準則 隨著中國加入世界貿(mào)易組織 各界正積極就新機遇和挑戰(zhàn)作出準備 會計 有必要不斷的更新以配合國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的步伐 但作為國際通用的商業(yè)語言 又不可與國際慣例有重大偏離 在1993年 財政部以世界銀行的撥款 開始發(fā)展約30項適用于中國發(fā)展中社會主義市場經(jīng)濟的會計準則 旨在使中國的會計及財務(wù)編報實務(wù)能與國際接軌 直至現(xiàn)時為止 共有16項 企業(yè)會計準則 具體準則 CAS 已經(jīng)發(fā)出 而其他準則仍在制訂中 企業(yè)會計制度 除了制定具體準則有長足進展外 在2000年底 財政部發(fā)布了新的 企業(yè)會計制度 新制度 ASBE 并自2001年1月1日起應(yīng)用在所有股份有限公司上 新制度的施行使中國會計與國際慣例更具可比性 當中較為重要的是全面要求對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認減值損失 雖然施行新制度對國內(nèi)股份有限公司的真實影響尚未完全知曉 但財政部并沒有停下腳步 反而更進取地要求國內(nèi)外商投資企業(yè)于2002年1月1日起應(yīng)用新制度 長遠而言 財政部擬將新制度應(yīng)用于所有大 中型企業(yè) 將以往不同行業(yè)或不同類型企業(yè)各自不同的會計處理方法統(tǒng)一起來 以加強報表的可比性 中國企業(yè)會計準則 1997年至2001年 中國企業(yè)會計準則 征求意見稿 2002年 中國會計準則尚未涉及的會計問題 中國會計改革 計劃經(jīng)濟反映國家計劃的執(zhí)行 社會主義反映企業(yè)財務(wù)狀況 市場經(jīng)濟經(jīng)濟成果等信息 經(jīng)濟體制 會計信息的要求 中國會計改革 體現(xiàn)會計標準的國際化潮流 與國際會計準則接軌資產(chǎn)減值收入確認體現(xiàn)中國特色債務(wù)重組 非貨幣性交易等準則的修訂 避免利用公允價值隨意調(diào)整損益 取消同類資產(chǎn)與非同類資產(chǎn)的概念 具體企業(yè)會計準則及新的企業(yè)會計制度與 國際會計準則 亦有一定程度的差異 所以制定以下的比較表供參考之用 資產(chǎn) 企業(yè)控制的經(jīng)濟資源強調(diào) 過去的交易 事項形成企業(yè)擁有或者控制的資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 八項減值準備 壞帳準備存貨跌價準備短期投資跌價準備長期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備無形資產(chǎn)減值準備委托貸款減值準備 存貨 計價 存貨 可變現(xiàn)凈值 存貨 跌價準備 存貨 披露 投資 分類 投資 分類 續(xù) 投資 聯(lián)營 合營及子公司 投資者與被投資者關(guān)系 長期投資 權(quán)益法的應(yīng)用 權(quán)益法的應(yīng)用 被投資者資不抵債的情況 長期投資 例 長期投資 例 長期投資 股權(quán)投資差額 商譽 股權(quán)投資差額 釋例 企業(yè)A用100 000元購買30 企業(yè)B 企業(yè)B凈資產(chǎn)是200 000元 但凈資產(chǎn)的公允價值總額是300 000元按CAS 股權(quán)投資差額 40 000元按IAS 商譽 10 000元 現(xiàn)金股利收入 無形資產(chǎn) 范圍 無形資產(chǎn) 定義 無形資產(chǎn) 確認 無形資產(chǎn) 初始計量 無形資產(chǎn) 初始計量 續(xù) 無形資產(chǎn) 初始計量 續(xù) 無形資產(chǎn) 初始計量 續(xù) 無形資產(chǎn) 后續(xù)支出 無形資產(chǎn) 后續(xù)計量 無形資產(chǎn) 攤銷 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn) 披露 固定資產(chǎn) 定義 固定資產(chǎn) 折舊范圍 固定資產(chǎn) 折舊方法 固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 大修理費用 固定資產(chǎn) 期末計價與重估 固定資產(chǎn) 在建工程 固定資產(chǎn) 投資物業(yè) 借款費用 范圍 借款費用 定義 借款費用 資本化條件 借款費用 會計處理方法 借款費用 資本化金額 借款費用 暫停資本化的規(guī)定 借款費用 披露 收入 收入實現(xiàn)原則和形式強調(diào) 經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)風險和報酬的轉(zhuǎn)移收入與成本能夠可靠地計量沒有保留商品的控制權(quán)與繼續(xù)管理權(quán) 收入 范圍 收入 確認 收入 舉例 某企業(yè)A于5月21日銷售一批商品 商品已經(jīng)發(fā)出 買方已預(yù)付部分貨款 余款由A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票 已隨發(fā)票賬單一并交付買方 買方當天收到商品后 發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達到合同規(guī)定的要求 立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉 要求A企業(yè)在價格上給予一定的減讓 否則買方可能會退貨 雙方?jīng)]有達成一致意見 A企業(yè)仍未采取任何彌補措施 某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯 電梯已發(fā)出 發(fā)票賬單已交付買方 買方已預(yù)付部分貨款 但根據(jù)合同規(guī)定 賣方須負責安裝 且在賣方安裝并經(jīng)檢驗合格后 由買方支付余款 收入 舉例 某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品 規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期 不滿意的 可以在試用期內(nèi)退貨 A企業(yè)出售一批商品給B企業(yè) 為到期收回貨款 A企業(yè)暫時保留售出商品的法定所有權(quán) 收入 舉例 某企業(yè)于1998年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù) 安裝期3個月 合同總收入300 000元 至年底已預(yù)收款項220000元 實際發(fā)生成本140 000元 均為安裝人員工資 估計還會發(fā)生60 000元 按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 140 000 140 000 60 000 70 1998年確認收入 300 000 70 0 210 000 元 1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本 200 000 70 0 140 000 元 收入 舉例 1實際發(fā)生成本時 借 勞務(wù)成本140 000貸 銀行存款 應(yīng)付工資等140 0002預(yù)收賬款時 借 銀行存款220 000貸 預(yù)收賬款220 000312月31日確認收入 借 預(yù)收賬款210 000貸 主營業(yè)務(wù)收入210 0004結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 主營業(yè)務(wù)成本140 000貸 勞務(wù)成本140 000 收入 計量 建造合同 成本與費用 建造合同決策樹 其他有關(guān)會計處理的準則 公允價值 公允價值 是目前國際上最流行的計量屬性但在我國市場經(jīng)濟尚未健全規(guī)范 要素市場不完善的情況下 超前引入 公允價值 既有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況企業(yè)會計準則對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理 盡可能回避按 公允價值 計價 而改按帳面價值入帳 債務(wù)重組 債務(wù)重組 債務(wù)人的會計處理 債務(wù)重組 混合方式清償債務(wù) 非貨幣性交易 非貨幣性交易 續(xù) 非貨幣性交易 舉例 會計政策變更 條件 會計政策變更 會計處理方法 1 將調(diào)整額一次過計入當期損益 并提供附加匡算比較信息 采用追溯調(diào)整法 并重編比較數(shù)字 備選方法 基準方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調(diào)整額 無 有特別過渡性條款 是 不能變更會計政策 否 為更恰當反映交易而變更會計政策 否 采用新的IAS 會計政策變更 會計處理方法 2 會計政策變更 披露內(nèi)容 會計估計變更 會計估計變更 會計差錯更正 會計處理 會計差錯更正 披露內(nèi)容 租賃 范圍 租賃 歸為融資租賃的條件 租賃分類 釋例 1998年 企業(yè)A以10 000元在上海買入物業(yè) 使用年限40年 2001年 該物業(yè)公允價值急升至40 000元 企業(yè)A將其出租 每年租金2 000 租賃期為7年 租金現(xiàn)值為9 000元 物業(yè)帳面金額是9 000元 會計分類CAS 融資租賃IAS 經(jīng)營租賃 融資租賃 承租人會計 1 融資租賃 承租人會計 2 融資租賃 承租人會計 3 融資租賃 承租人會計 4 融資租賃 承租人會計 5 經(jīng)營租賃 承租人會計 經(jīng)營租賃 釋例 經(jīng)營租賃的租金收支 應(yīng)在租賃期內(nèi) 包括免租期 按直線法確認 如果其它方法更合理 也可采用其它方法 與IAS17的處理方法一致2001年1月1日 企業(yè)A向企業(yè)B租用一廠房 為期兩年 頭3個月免租金 之后每月租金是10 000元 2001年1月會計分錄 借 租金費用8 750貸 應(yīng)付租金8 750 租金費用 10 000X21 24 融資租賃 出租人會計 1 融資租賃 出租人會計 2 融資租賃 出租人會計 3 融資租賃 出租人會計 4 經(jīng)營租賃 出租人會計 租賃 售后租回交易 與財務(wù)報告及披露有關(guān)的準則 現(xiàn)金流量表 分類 現(xiàn)金流量表 特殊項目 中期財務(wù)報告 定義 中期財務(wù)報告 內(nèi)容 中期財務(wù)報告 比較報表 中期財務(wù)報告 所得稅 中期財務(wù)報告 會計政策變更 關(guān)聯(lián)方交易 定義 關(guān)聯(lián)方交易 披露內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方交易 披露內(nèi)容 續(xù) 資產(chǎn)負債表日后事項 或有事項 定義 或有事項 定義 續(xù) 或有事項 一般原則 或有事項 確認為負債的條件 或有事項 現(xiàn)時義務(wù) 或有事項 決策樹 或有事項 計量方法 或有事項 例 A與B有合同糾紛 法庭的判決很可能對B不利 據(jù)有關(guān)專業(yè)人士估計 賠償金額可能是界乎100萬至200萬之間CAS 150萬IAS 需估計最有可能發(fā)生的金額來確認負債A勝訴的可能性是30 而敗訴的可能性是70 如果敗訴 A很可能要賠償200萬元CAS 200萬IAS 200萬 或有事項 主要披露事項 問題與討論 Q A