2011年高級會計(jì)師考試輔導(dǎo) 高級會計(jì)實(shí)務(wù) 第七章企業(yè)內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。董事會：董事會是內(nèi)部控制實(shí)施的主體之一，此外，董事會、董事長也應(yīng)受內(nèi)部控制制約。實(shí)施主體：董事會是決策者，經(jīng)理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會是監(jiān)督者，他們都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體；此外，內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實(shí)施。過程：內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程；過程是動態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。內(nèi)部控制的目標(biāo)：是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。二、內(nèi)部控制原則5項(xiàng)原則:即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。三、內(nèi)部控制要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（一）內(nèi)部環(huán)境環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，無論是制定戰(zhàn)略還是實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)都需要首先對內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真深入的審視。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，因?yàn)樗隽似髽I(yè)的控制能力。內(nèi)部環(huán)境主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。(二)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。1.目標(biāo)設(shè)定企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。2.風(fēng)險(xiǎn)識別企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對企業(yè)管理層在評估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以內(nèi)。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有：（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、（2）風(fēng)險(xiǎn)承受、（3）風(fēng)險(xiǎn)降低、（4）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。（三）控制活動 1.不相容職務(wù)分離控制 2.授權(quán)審批控制 3.會計(jì)系統(tǒng)控制 4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 5.預(yù)算控制 6.運(yùn)營分析控制 7.績效考評控制（四）信息與溝通信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息須及時(shí)傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。反舞弊工作的重點(diǎn)包括：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；（2）在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)；（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。四、內(nèi)部控制的組織實(shí)施（一）內(nèi)部控制的組織形式內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。1.董事會2.審計(jì)委員會3.監(jiān)事會4.經(jīng)理層5.內(nèi)部控制部門6.內(nèi)部審計(jì)部門7.財(cái)會部門8.其他職能部門考點(diǎn)二：企業(yè)層面控制 一、組織架構(gòu)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)；運(yùn)行環(huán)節(jié) （一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的下列風(fēng)險(xiǎn)：1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。（二）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.企業(yè)各級的職責(zé)2.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)需要考慮的因素企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。3.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求（1）重大問題的集體決策或聯(lián)簽制度。（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免、大額資金支付業(yè)務(wù)）（2）避免業(yè)務(wù)重復(fù)或職能重疊。（3）明確崗位職責(zé)。（4）不相容職務(wù)分離。組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。二、發(fā)展戰(zhàn)略控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；制定環(huán)節(jié)；實(shí)施環(huán)節(jié)（一）發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動力。2.發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。3.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。（二）發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。戰(zhàn)略委員會主任通常由董事長兼任。（三）發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。3.企業(yè)軟硬件的配套4.發(fā)展戰(zhàn)略的動態(tài)監(jiān)控、評估與報(bào)告5.發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整三、人力資源控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；引進(jìn)與開發(fā)；使用與退出（一）人力資源管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露。3.人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。（二）人力資源引進(jìn)與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)招聘是保證員工素質(zhì)的第一環(huán)節(jié)。企業(yè)人事部門應(yīng)嚴(yán)格審查應(yīng)聘人員的專業(yè)技術(shù)等因素，以便保證其能滿足具體的工作要求。（三）人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，從戰(zhàn)略層面、管理層面，理性對待人力資源退出，致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循環(huán)。四、社會責(zé)任控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)；環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)；促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)（一）履行社會責(zé)任中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。3.環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。4.促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。（二）安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（三）產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（四）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。通過宣傳教育等有效形式，不斷提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識。（五）促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會責(zé)任的重要體現(xiàn)，保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。 在社保方面，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理員工社會保險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職工代表大會和工會組織建設(shè)， 五、企業(yè)文化控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；文化培育環(huán)節(jié)；文化評估環(huán)節(jié)（一）企業(yè)文化建設(shè)中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。2.缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。3.缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。4.忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。（二）企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)文化可以從價(jià)值觀、企業(yè)精神、倫理道德、管理宗旨到規(guī)章制度、員工行為、企業(yè)形象等方面，以規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞?，?gòu)建自己的體系，營造起企業(yè)的精神家園，為企業(yè)發(fā)展長久戰(zhàn)略提供源源不斷的精神和思想動力。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。（三）企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)文化評估是企業(yè)文化建設(shè)與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式?？键c(diǎn)三業(yè)務(wù)層面控制 一、資金活動控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；籌資；投資；資金運(yùn)營（一）資金活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。3.資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。4.資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。（二）籌資活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)2.籌資活動的業(yè)務(wù)流程（關(guān)注籌資方案論證、籌資方案審批、資金的使用）（三）投資活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制2.投資活動業(yè)務(wù)流程（關(guān)注投資方案可行性論證、投資方案審批、投資項(xiàng)目跟蹤）（四）資金營運(yùn)環(huán)節(jié)企業(yè)資金營運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。第二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。第三，確保資金安全。二、采購業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；購買環(huán)節(jié)；付款環(huán)節(jié)（一）采購活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。2.供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。3.采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。（二）購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.建立采購申請制度；2.按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；3.建立供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度；4.合理選擇采購方式；5.建立科學(xué)的定價(jià)機(jī)制；6.建立嚴(yán)格的驗(yàn)收制度。同時(shí)，注意企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位：（1）請購與審批。（2）供應(yīng)商的選擇與審批。（3）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。（4）采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。（三）付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購付款的管理。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購活動的會計(jì)系統(tǒng)控制。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。三、資產(chǎn)管理控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；存貨；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)（一）資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。2.固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。3.無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。關(guān)注：四、銷售業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；銷售環(huán)節(jié)；收款環(huán)節(jié)（一）銷售活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。2.客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。3.銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。五、研究與開發(fā)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；立項(xiàng)與研究；開發(fā)與保護(hù)（一）研究與開發(fā)活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。2.研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。3.研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，強(qiáng)化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。（二）立項(xiàng)與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度六、工程項(xiàng)目控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；立項(xiàng)；招標(biāo)；造價(jià)；建設(shè)；驗(yàn)收（一）工程項(xiàng)目管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當(dāng)、盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。2.項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。3.工程造價(jià)信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。4.工程物資質(zhì)次價(jià)高、工程監(jiān)理不到位、項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。5.竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。七、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；評估與審批；執(zhí)行與監(jiān)督（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。2.對被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。3.擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。（二）調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：（1）擔(dān)保項(xiàng)目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。（2）已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。（3）財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的。（4）與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。（5）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。其中上市公司須經(jīng)股東大會審核批準(zhǔn)的對外擔(dān)保，包括但不限于下列情形：八、業(yè)務(wù)外包控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；承包方選擇；外包業(yè)務(wù)實(shí)施 （一）業(yè)務(wù)外包活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.外包范圍和價(jià)格確定不合理、承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。2.業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。3.業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。（二）承包方選擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍，擬定實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)?？倳?jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方。九、財(cái)務(wù)報(bào)告控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；編制；對外提供；分析利用 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。2.提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。3.不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（三）財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（四）財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施十、全面預(yù)算控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；編制；執(zhí)行；考核 （一）預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。2.預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。3.預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。（二）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會審議批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。（三）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。2.企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。4.企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5.企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。6.企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。十一、合同管理控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；訂立；履行 （一）合同管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注與合同管理有關(guān)的下列風(fēng)險(xiǎn)：1.未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。2.合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。3.合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)信譽(yù)和形象。（二）合同訂立環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施十二、內(nèi)部信息傳遞控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)告形成；使用 （一）內(nèi)部信息傳遞過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失，功能不健全，內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運(yùn)行。2.內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)。3.內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力。（二）內(nèi)部報(bào)告形成環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施十三、信息系統(tǒng)控制：主要風(fēng)險(xiǎn)；開發(fā)；運(yùn)用于維護(hù)（一）信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)1.信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下。2.系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。3.系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。（二）信息系統(tǒng)開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施考點(diǎn)四：內(nèi)部控制評價(jià)企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。評價(jià)主體：董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)評價(jià)性質(zhì)：自我評價(jià)評價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實(shí)施部門：內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部控制評價(jià)的原則（一）全面性原則內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評價(jià)。（二）重要性原則內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（三）客觀性原則內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等經(jīng)營實(shí)際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，確保評價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容與核心指標(biāo)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，并建立內(nèi)部控制評價(jià)的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。三、內(nèi)部控制評價(jià)的程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作可以授權(quán)給內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。（一）設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)部門被授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu)。具備條件：權(quán)威（經(jīng)董事會授權(quán)）；獨(dú)立；專業(yè)勝任；職業(yè)道德；溝通與有效。（二）制定評價(jià)工作方案評價(jià)工作方案既可以全面評價(jià)為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評價(jià)的方式，一般而言，內(nèi)部控制建立與實(shí)施初期，實(shí)施全面綜合評價(jià)有利于推動內(nèi)部控制工作的深入有效開展；內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟后，企業(yè)可在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)評價(jià)，以提高內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果。（六）編報(bào)評價(jià)報(bào)告報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。四、內(nèi)部控制評價(jià)的方法個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法， 五、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定（一）內(nèi)部控制缺陷的定義與分類 分類：1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷；會計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷；與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷：雖未直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，但影響其他內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷重大缺陷：嚴(yán)重影響內(nèi)控的有效性，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷：低于重大缺陷，但有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷。（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。 重大缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對合理可能性的理解涉及評價(jià)人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價(jià)期間應(yīng)保持一致。重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。一般而言，企業(yè)可以采用絕對金額法（如規(guī)定金額超過10 000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）或相對比例法（例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。重要缺陷。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。重要缺陷并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和經(jīng)理層的重視。對于這類缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會和經(jīng)理層報(bào)告，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”。一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）定量標(biāo)準(zhǔn)（2）定性標(biāo)準(zhǔn)3.常見的內(nèi)部控制存在重大缺陷情形當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評價(jià)期末存在下列情形之一時(shí)，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊會計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見；企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。上述控制缺陷如果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。（三）內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。1.內(nèi)部控制缺陷報(bào)告內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告；對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷即時(shí)報(bào)告。2.內(nèi)部控制缺陷整改企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行，即明確內(nèi)部各管理層級和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的主要問題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決和有效控制。對于認(rèn)定的重大缺陷，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。通常：董事會應(yīng)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對應(yīng)的整改工作任務(wù)等。六、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 （一）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評價(jià)工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：1.董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。2.內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況。3.內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)。4.內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。5.內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。6.內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。8.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。（二）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的編制1.編制時(shí)間：定期和不定期；2.編制主體：單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司3.編制程序（三）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的報(bào)送內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門。上市公司年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù)；非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。（四）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)等?？键c(diǎn)五內(nèi)部控制審計(jì) 一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義 內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評價(jià)的重要形式之一。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專門的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定。責(zé)任劃分。注意：內(nèi)部控制審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊會計(jì)師外部評價(jià)，內(nèi)部控制評價(jià)屬于企業(yè)董事會自我評價(jià)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 （一）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容（二）審計(jì)意見類型無保留審計(jì)意見；帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見；否定意見；無法表示意見。（三）審計(jì)期后事項(xiàng) 第12頁