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1、第十四章思考與練習(xí)題答案 思考題 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不 利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 2. 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種 補(bǔ)充和說(shuō)明，可能是影響資產(chǎn)負(fù)債表口財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的調(diào)整事項(xiàng)，也可能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債 表日后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的非調(diào)整事項(xiàng)。列報(bào)和披露這些事項(xiàng)，有助于 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好的掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)行及時(shí)的分析和決策。 3, 會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行

2、 為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策-經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是用來(lái)確定與財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào) 的會(huì)計(jì)信息有關(guān)的金額和數(shù)值的估計(jì)變更。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、 為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。以列報(bào)項(xiàng)目 是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政 策變更。 4, 前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用卜列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或 錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí) 能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞 弊產(chǎn)生的影

3、響。會(huì)計(jì)政策變更是企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì) 計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策變更的條件是法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求, 或者是會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。前期差錯(cuò)更正的條件是編報(bào)前 期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息錯(cuò)誤運(yùn)用，或者是前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出 時(shí)能夠取得的可靠信息沒(méi)有被運(yùn)用。 5. 第一，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策 下的差異：第三，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四，確定前期中的每一期的稅后差異；第 五，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 練習(xí)題(1) A公司賬務(wù)處理如下：

4、借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)52 貸：應(yīng)收賬款一-B公司452 借：庫(kù)存商品300 貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用 25 借：壞賬準(zhǔn)備10 貸：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失10 借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5 借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)67.5 貸：以前年度損益調(diào)整67.5 借：盈余公積6. 75 貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)6. 75 (2) A公司賬務(wù)處理如下： 400 52 452

5、300 借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款一-B公司 借：庫(kù)存商品300 貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 25 貸：所得稅費(fèi)用25 借：壞賬準(zhǔn)備10 貸：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失102. (1) 20X5年12月31日 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (2) 20X6年——20X8年折舊 每年計(jì)提折舊=(10000-2000) (3) 2. (1) 20X5年12月31日 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)

6、折舊 (3) 20X6年——20X8年折舊 每年計(jì)提折舊=(10000-2000) (3) 10 000 2 000 10 000 2 000 4-20=400 (萬(wàn)元)。 借：所得稅費(fèi)用 2.5 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借: 利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 90 貸：以前年度損益調(diào)整 90 借： 盈余公積 9 貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)9 年度 原政策影響 當(dāng)期損益 新政策影響 當(dāng)期損益 稅前差異 所得稅影 響 稅后差異 20X6 年 -400 1000 1400 350 1050 20X7 年 -4

7、00 600 1000 250 750 小計(jì) -800 1600 2400 600 1800 20X8 年 -400 500 900 225 675 合計(jì) -1200 2100 3300 825 2475 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬(wàn)元 (4) ①編制20X8年初調(diào)整分錄 8 000 1600 2 800 借：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 10 000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1800 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 180 貸：

8、盈余公積 180 ②編制20X9年調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 675 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 67.5 貸：盈余公積 67.5 （5） 20X9年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10200 （萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=（10000-2000） -400X 4=6400萬(wàn)元。遞延所得稅負(fù)債余額=（10200-6400） X25%= 950 （萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債 發(fā)生額二950-825=125 （萬(wàn)元）（貸方）。 (6) 借: 投

9、資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借: 所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅負(fù)債 125 案例分析 1. 資產(chǎn)負(fù)債表口后的調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表口后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以 表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì) 資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。本案例中2X11 年12月13日區(qū)法院己判決敗訴，應(yīng)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。但由于2X12年1月3日 上一級(jí)法院撤銷(xiāo)判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額,確認(rèn)為“預(yù) 計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，并計(jì)入當(dāng)

10、期營(yíng)業(yè)外支出。 2. 區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和由于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的差錯(cuò)更正，關(guān)鍵是判斷前期作出的會(huì)計(jì) 估計(jì)是否存在錯(cuò)誤。如果作出會(huì)計(jì)估計(jì)的當(dāng)時(shí)，沒(méi)有充分考慮或正確運(yùn)用編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能 夠合理預(yù)計(jì)取得的可靠信息，那么這一估計(jì)就是錯(cuò)誤的，屬于前期差錯(cuò)。本案例中，A公司 在編制2X11年和2X12年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠取得的可靠信息包括檢查院的起訴書(shū)和區(qū)法院的 判決書(shū)，A公司據(jù)以預(yù)計(jì)400萬(wàn)元負(fù)債是以可靠信息為基礎(chǔ)作出的，沒(méi)有證據(jù)表明A公司存 在重大錯(cuò)弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)。因此，A公司應(yīng)對(duì)中級(jí)法院作出的判決與原預(yù)計(jì)負(fù)債之 間的差額作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)僅對(duì)報(bào)告年度進(jìn)行調(diào)整，凡是涉及損益類的均需進(jìn)入“以前 年度損益調(diào)整”賬戶核算并對(duì)報(bào)告年度報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，非調(diào)整事項(xiàng)不對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更一般采用未來(lái)適用法，不調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在會(huì) 計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。當(dāng)期發(fā)現(xiàn)（指除資產(chǎn)負(fù)債表日后這個(gè) 期間以外的時(shí)期）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不管何時(shí)發(fā)現(xiàn)，如果涉及損益，都用“以前年度損益調(diào)整” 科目來(lái)核算，并在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要調(diào)整上年度資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目，視 同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)，按資產(chǎn) 負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。