21世紀高等繼續(xù)教育精品教材中級財務會計 主編榮莉中國人民大學出版社 目錄 第一章總論第二章貨幣資金及應收 預付項目第三章存貨第四章投資第五章固定資產(chǎn)第六章投資性房地產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)第八章流動負債第九章非流動負債第十章收入 費用和利潤第十一章所有者權(quán)益第十二章財務會計報表 第一章總論 第一節(jié)財務會計概述第二節(jié)財務會計理論框架 本章要點 財務會計報告的目標會計假設和基礎會計信息質(zhì)量要求財務報表要素財務報表的確認和計量財務會計報告的法律責任 第一節(jié)財務會計概述 一 企業(yè)會計的組成1 財務會計財務會計是建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi) 旨在向企業(yè)或企業(yè)外部提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng) 該系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項中的經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為輸入 按照公認會計準則的規(guī)范要求 運用若干普遍接受的會計慣例 通過確認 計量 記錄和報告等程序進行加工 將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助于決策的財務信息 這些信息包括反映企業(yè)資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益構(gòu)成和分布情況的財務狀況信息以及企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息 2 管理會計管理會計是指以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟效益為目的 以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象 通過對財務信息的深加工和再利用 實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測 決策 規(guī)劃 控制 責任考核評價等職能的一個會計分支 管理會計又可分為成本會計 決策會計 控制會計 責任會計等分支 3 內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部專職機構(gòu)或人員對企業(yè)自身的經(jīng)濟活動所進行的審核檢查活動 重點是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營管理責任及其履行情況 主要目的是查錯防弊 改善管理 以提高經(jīng)營管理能力和資源利用效率 內(nèi)部查核結(jié)果僅供企業(yè)內(nèi)部應用 不作為對外報告的依據(jù) 二 財務會計法規(guī)體系 1 會計法 中華人民共和國會計法 以下簡稱 會計法 該法于1985年由全國人民代表大會常務委員會通過 1985年5月開始實施 1993年12月 第八屆全國人民代表大會第五次會議對該法進行了第一次修訂 1999年10月31日 第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議對該法進行了第二次修訂 會計法 是一切會計工作的根本大法 會計準則 制度和其他會計規(guī)范的制定都必須以此為依據(jù) 任何國家機關 社會團體 企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織都必須依據(jù) 會計法 辦理會計事務 修訂后的 會計法 全文共七章 五十二條 對會計核算的對象 信息質(zhì)量要求 會計監(jiān)督 會計機構(gòu)和會計人員職責 會計行為的法律責任等做了明確規(guī)定 修訂后的 會計法 明確指出單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性 完整性負責 2 會計準則會計準則作為一種制度安排 是選擇會計方法的規(guī)則 是處理會計對象的標準 是進行會計工作的規(guī)范和標準 是評價會計工作質(zhì)量的準繩 為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要 按照立足國情 國際趨同 涵蓋廣泛 獨立實施的原則 2006年2月15日 財政部發(fā)布了包括 企業(yè)會計準則 基本準則 和38項具體準則在內(nèi)的一系列新的會計準則體系 我國新的會計準則體系由基本準則 具體準則 會計準則應用指南和解釋公告等組成 其中 基本準則對財務會計報告的目標 會計基本假設和基礎 會計信息質(zhì)量要求 會計要素的定義及其確認 計量 財務會計報告的組成等內(nèi)容進行了規(guī)范 在整個準則體系中 基本準則起著統(tǒng)馭作用 是具體準則制定的基礎 也是會計實務處理方案設計的依據(jù) 具體準則是在基本準則的基礎上 對具體交易或者事項的會計核算作出的具體規(guī)定 三 財務會計信息的法律責任 1 單位負責人的法律責任修訂后的 會計法 明確提出 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性 完整性負責 財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人 會計機構(gòu)負責人 會計主管人員 簽名并蓋章 設置總會計師的單位 還須由總會計師簽名并蓋章 單位負責人應當保證財務會計報告真實 完整 單位負責人應當保證會計機構(gòu) 會計人員依法履行職責 不得授意 指使 強令會計機構(gòu) 會計人員違法辦理會計事項 單位負責人對依法履行職責 抵制違反 會計法 規(guī)定行為的會計人員以降級 撤職 調(diào)離工作崗位 解聘或者開除等方式實行打擊報復 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責任 尚不構(gòu)成犯罪的 由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分 對受打擊報復的會計人員 應當恢復其名譽和原有職務 級別 2 會計人員的法律責任修訂后的 會計法 規(guī)定 會計機構(gòu) 會計人員必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核 對不真實 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受 并向單位負責人報告 對記載不準確 不完整的原始憑證予以退回 并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正 補充 會計機構(gòu) 會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物 款項及有關資料不相符的 按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的 應當及時處理 無權(quán)處理的 應當立即向單位負責人報告 請求查明原因 作出處理 會計人員調(diào)動工作或者離職 必須與接管人員辦清相關交接手續(xù) 2000年6月15日國務院發(fā)布的 企業(yè)財務會計報告條例 指出 有下列行為之一者 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正 對企業(yè)可處3000元以上5萬元以下的罰款 對直接負責的主管人員和其他直接責任人員 可處2000元以上2萬元以下罰款 屬于國家工作人員的 并依法給予行政處分或紀律處分 第二節(jié)財務會計理論框架 一 財務會計目標財務會計目標主要解決三個問題 1 誰是財務報告的信息使用者 2 使用者對信息的主要用途是什么 3 現(xiàn)行財務報告能提供哪些信息 對于這些問題 我國 企業(yè)會計準則 基本準則 確立的財務會計報告目標是 向財務報告使用者提供與其財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策 這里的使用者包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關部門和社會公眾等其他利益關系人 二 會計假設和基礎 1 會計主體假設會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織 包括企事業(yè)單位 集體甚至個人 它為會計工作規(guī)定了活動的空間和范圍 企業(yè)會計準則 基本準則 要求 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認 計量和報告 這就要求企業(yè)進行會計核算時 區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動 企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動 這里我們必須指出的是 會計主體不一定是法律主體 會計主體可以是獨立法人 也可以是非法人 如合伙經(jīng)營活動 可以是一個企業(yè) 也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分 如企業(yè)的分公司 企業(yè)建立的事業(yè)部 可以是單個企業(yè) 也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團 2 持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)在可以預見的未來不會破產(chǎn)清算 按照既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去 直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責任為止 持續(xù)經(jīng)營假設為會計的確認 計量和報告做出了時間上的規(guī)定 在持續(xù)經(jīng)營假設下 資產(chǎn)用歷史成本來確認 計量 攤銷才會有意義 在非持續(xù)經(jīng)營的情況下 資產(chǎn)的價值則必須按實際變現(xiàn)的價值來計算 3 會計分期假設會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的邏輯延伸 指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期人為地分割為若干期間 以便結(jié)算賬目 確定損益 編制報表 及時提供會計信息 為了滿足信息使用者的這種需要 企業(yè)應向有關各方提供信息 而不能等到經(jīng)營活動結(jié)束時才去進行結(jié)算和編制財務報告 這樣 就必須提出會計期間即會計分期假設 由于有了會計期間 才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別 由于有了本期與非本期的區(qū)別 才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 才使不同類型的會計主體有了記賬的基準 通常我們將會計期間分為年度和中期 中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間 如月份 季度 半年度等 我國會計期間的起訖日期為公歷日期 會計期間的劃分 使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計期間 有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目 編制會計報表 有利于及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務信息 能夠及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理及其他有關方面進行決策的需要 4 貨幣計量假設貨幣計量假設是指會計提供的信息主要以貨幣 即記賬本位幣 為計量尺度 貨幣計量假設可以使各種性質(zhì)的會計主體 企業(yè) 的經(jīng)濟業(yè)務按同一標準計量反映 信息可比 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具體表現(xiàn)為商品的購銷 各種原材料和勞務的耗費等實物運動 在商品經(jīng)濟條件下 貨幣是商品的一般等價物 是衡量商品價值的共同尺度 會計核算以貨幣計量 使會計核算的對象 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運動 能夠全面完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果 我國以人民幣作為記賬本位幣 5 權(quán)責發(fā)生制基礎企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認 計量和報告 權(quán)責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的一種確認基礎 收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù) 即當月收到的款項就算當月收入 當月付出的款項就算當月支出 而不會考慮收入和支出是不是應當屬于當月 權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利 責任和義務來確認會計計量要素 權(quán)責發(fā)生制原則下 凡是當期已經(jīng)有權(quán)利收的款項或本期應當負擔的費用 不論款項是否收付 都應當作為當期的收入和費用 三 會計信息質(zhì)量要求 1 可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認 計量和報告 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 保證會計信息真實可靠 內(nèi)容完整 這里的如實反映是指會計信息應當與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合 會計信息若不能真實反映所計量的經(jīng)濟事項 就不會有可靠性 可靠性還要求企業(yè)應當做到 在符合重要性和成本效益原則的前提下 保證會計信息的完整性 不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息 2 相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關 有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測 一項信息是否具有相關性 可從其預測價值 反饋價值來判斷 預測價值是指一項信息能幫助決策者預測過去 現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果 反饋價值是指一項信息能使決策者證實或更正過去決策的預期結(jié)果 使之能夠與當初作決策時所預期的結(jié)果相比較 3 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了 便于財務會計報告使用者理解和使用 這里財務會計報告的使用者是具有一些財務知識的人員 4 可比性可比性不僅要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項 應當采用一致的會計政策 不得隨意變更而且還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項 應當采用規(guī)定的會計政策 確保會計信息口徑一致 相互可比 5 實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不應僅以交易或者事項的法律形式進行會計確認 計量和報告 實質(zhì)重于形式原則是對會計人員會計確認行為的引導與約束 其本質(zhì)在于保證會計信息能夠如實反映經(jīng)濟活動或事項的實質(zhì) 使會計信息真實可靠 一般情況下 經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的 企業(yè)在融資租賃 售后回購 關聯(lián)關系確定等方面應注意實質(zhì)重于形式原則的典型運用 6 重要性原則重要性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項 7 謹慎性原則謹慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 計量和報告應當保持應有的謹慎 不應高估資產(chǎn)或者收益 低估負債或者費用 謹慎性原則存在的主要依據(jù)是 第一 為了抵消經(jīng)理人員和業(yè)主的過分樂觀情緒 第二 多報利潤或多計價值對投資者而言比少報 少計更為危險 第三 由于會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多 為了降低不確定性帶來的風險 必須作相對準確和較保守的估計 這里應注意 謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備 如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益 或者故意高估負債或費用 將不符合會計信息的可靠性和相關性要求 損害會計信息質(zhì)量 扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果 從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導 8 及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項 應當及時進行會計確認 計量和報告 不得提前或者延后 四 財務報表要素及確認 1 資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 這里的擁有或者控制 是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán) 或者雖然不享有某項資源的所有權(quán) 但該資源能被企業(yè)所控制 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力 企業(yè)資產(chǎn)的確認 應符合資產(chǎn)的定義 并同時滿足下列條件 1 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 2 負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務 未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務 不屬于現(xiàn)時義務 不應當確認為負債 負債的確認應符合負債的定義 并同時滿足下列條件 1 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 2 未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 3 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者應享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的 會導致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出 所有者權(quán)益的確認取決于資產(chǎn)和負債的確認 4 收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 收入的確認應符合收入的定義 同時收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少 并且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認 5 費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 會導致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 費用的確認應符合費用的定義 同時費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加 并且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認 6 利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤包括收入減去費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失等 利潤的確認取決于收入的確認和費用的確認以及直接計入利潤的利得和損失的確認 五 會計的計量屬性 1 歷史成本在歷史成本計量下 資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額 或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量 負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額 或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量 2 重置成本在重置成本計量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量 3 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量 4 現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量 負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量 5 公允價值在公允價值計量下 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量 會計計量一般采用歷史成本 在可靠計量的前提下可以采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值計量 關鍵概念 權(quán)責發(fā)生制會計主體可靠性相關性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性資產(chǎn)負債收入利得 復習思考題 1 財務會計報告的目標是什么 2 如何理解財務會計報告的信息特征 3 會計法 規(guī)定企業(yè)負責人應負哪些法律責任 4 什么是會計基本假設和基礎 各包括哪些內(nèi)容 5 簡述會計信息質(zhì)量要求 返回目錄書頁 第二章貨幣資金及應收 預付項目 第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收票據(jù)第三節(jié)應收賬款第四節(jié)預付賬款及其他應收款第五節(jié)壞賬 本章要點 貨幣資金核算范圍貨幣資金的管理票據(jù)貼現(xiàn)的計算現(xiàn)金折扣的處理壞賬的估計其他應收款的核算內(nèi)容 第一節(jié)貨幣資金 一 貨幣資金的核算范圍貨幣資金包括庫存現(xiàn)金 紙幣和硬幣 隨時可以支付的銀行存款和其他貨幣資金 其他貨幣資金包括 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 在途貨幣資金 存出投資款等內(nèi)容 1 銀行匯票存款銀行匯票是由匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行 由出票銀行簽發(fā)的 由其在見票時 按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 出票銀行在簽發(fā)銀行匯票時 應用壓數(shù)機壓印出匯票金額 并將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人 申請人應將銀行匯票和解訖通知一并交付給銀行匯票上記明的收款人 持票人向銀行提出付款要求時 必須同時提交銀行匯票和解訖通知 缺少任何一聯(lián)憑證 銀行將不予受理 企業(yè)和個人的各種款項結(jié)算 均可使用銀行匯票 其付款期限為自出票日起1個月內(nèi) 銀行匯票一般適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易 2 銀行本票存款銀行本票是由銀行簽發(fā)的 承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 銀行簽發(fā)本票之前要求付款企業(yè)須將申請支付的金額先交存銀行 同時填寫 銀行本票申請書 申請人取得銀行本票后 即可向填明的收款企業(yè)辦理提貨或進行債務清算 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬 注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金 現(xiàn)金銀行本票的申請人和收款人均為個人 申請人或收款人為單位的 不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票 銀行本票可以用于同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)任何款項的結(jié)算 其付款期限為自出票日起最長不超過2個月 3 信用證保證金存款信用證保證金存款是由進口企業(yè)向銀行提交開證申請書 信用證申請人承諾書和購銷合同 并將信用證保證金交存銀行 銀行再應進口企業(yè)的要求 向出口商開立的 由開證銀行承擔付款責任 議付銀行解付貨款的憑證 在信用證結(jié)算方式下 收款企業(yè)收到信用證后 即備貨裝運 簽發(fā)有關發(fā)票賬單 連同運輸單據(jù)和信用證 送交銀行 根據(jù)退還的信用證等有關憑證編制收款憑證 付款企業(yè)在接到開證行的通知時 根據(jù)付款的有關單據(jù)編制付款憑證 信用證結(jié)算方法是國際結(jié)算的一種主要方式 4 信用卡存款信用卡是由商業(yè)銀行向個人和企業(yè)發(fā)行的 用以向特約企業(yè)購物 消費和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費信用的特制載體卡片 信用卡按使用對象分為企業(yè)卡和個人卡 按信譽等級分為金卡和普通卡 企業(yè)卡一律不得用于10萬元以上商品交易 勞務供應款項的結(jié)算 不得支取現(xiàn)金 信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支 透支期限最長為60天 二 貨幣資金的管理 1 庫存現(xiàn)金的管理這里所說的庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門 由出納人員保管的紙幣或硬幣 企業(yè)的出納人員負責妥善保管庫存現(xiàn)金 登記銀行存款日記賬和庫存現(xiàn)金日記賬 出納人員不得兼管收入 支出 往來款項 庫存現(xiàn)金 銀行存款總賬的登記 我國 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定 由出納人員保管的庫存現(xiàn)金數(shù)額應由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定 一般不超過企業(yè)3 5天日常零星開支的需要 超過部分應于當日業(yè)務終了前存入銀行 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額 可多于5天 但不得超過15天 企業(yè)支付現(xiàn)金可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 即不得 坐支現(xiàn)金 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的企業(yè) 應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時 應如實寫明提取現(xiàn)金的用途 由本企業(yè)財會部門負責人簽字蓋章 并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付 企業(yè)收取現(xiàn)金應向交款人開具正式收據(jù) 收取的現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行 當日送存確有困難的 由開戶銀行確定送存時間 企業(yè)支付現(xiàn)金必須憑經(jīng)過審批的合法憑證 付款后加蓋 付訖 戳記 2 銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金 企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務需要 按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶 銀行賬戶管理辦法 將企業(yè)的存款賬戶分為四類 即基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶和專用存款賬戶 其中 基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶 企業(yè)的工資 獎金等現(xiàn)金的支取 只能通過該賬戶辦理 企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶 為了加強對基本存款賬戶的管理 企業(yè)開立基本存款賬戶要實行開戶許可證制度 必須憑中國人民銀行當?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理 企業(yè)不得為還貸 還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶 一般存款賬戶是指企業(yè)基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存 與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶 該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存 但不能支取現(xiàn)金 臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶 如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷 臨時性采購資金等 該賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 又可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金 專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶 如基本建設項目專項資金 農(nóng)副產(chǎn)品資金等 企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶 銀行賬戶管理辦法 規(guī)定 企業(yè)不得出租 出借賬戶 不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶 任何單位和個人不得將本單位的資金以個人名義開立賬戶存儲 三 其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金 科目主要核算企業(yè)辦理銀行本票 銀行匯票 信用證 信用卡 匯往采購地銀行開立采購專戶等業(yè)務的款項以及企業(yè)存入證券公司將用于投資的款項 該科目可以下設 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 和 存出投資款 等明細科目 企業(yè)在收到有關票據(jù)或開設外埠存款賬戶 投資賬戶后 借記 其他貨幣資金 科目 貸記 銀行存款 科目 在使用這些款項購買貨物或股票 債券后 借記有關資產(chǎn)類賬戶 貸記 其他貨幣資金 科目 第二節(jié)應收票據(jù) 一 應收票據(jù)的性質(zhì)與分類這里的票據(jù)是指商業(yè)匯票 是企業(yè)因銷售商品 提供勞務 由債權(quán)人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定時日應按約定金額償付款項的書面文件 按承兌人不同 商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的 銀行承兌匯票由付款人的開戶銀行承兌 按票面是否帶息 商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 為了加強對應收票據(jù)的管理 確?？铐椀募皶r收回 企業(yè)應當設置 應收票據(jù)備查簿 逐筆登記每一筆商業(yè)匯票的種類 號數(shù)和出票日期 票面金額 票面利率 交易合同號和付款人 承兌人 背書人的姓名或企業(yè)名稱 到期日 背書轉(zhuǎn)讓日 貼現(xiàn)日期 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額 未計提的利息 收款日期和收回金額 退票情況等資料 應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后 應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷 二 應收票據(jù)的核算 1 票據(jù)的取得票據(jù)的取得既可以是因為銷售商品取得 也可以是因為抵前欠貨款取得 取得票據(jù)時 按票據(jù)的面值 借記 應收票據(jù) 科目 按取得的原因不同 貸記 主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 或 應收賬款 科目 2 應收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是持票人將未到期的票據(jù)賣給銀行提前收回墊支于商業(yè)信用資金的行為 對銀行或貼現(xiàn)公司來說 貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務 貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn) 對于不帶追索權(quán)的貼現(xiàn) 由于與應收票據(jù)相關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 企業(yè)應按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額 借記 銀行存款 科目 按貼現(xiàn)息部分 借記 財務費用 等科目 按票據(jù)的賬面價值 貸記 應收票據(jù) 科目 若為帶追索權(quán)的貼現(xiàn) 由于與票據(jù)相關的風險尚未轉(zhuǎn)移 收到款項時應貸記 短期借款 科目 3 票據(jù)轉(zhuǎn)讓為資金周轉(zhuǎn)的需要 有時企業(yè)會將其持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時 企業(yè)按應計入取得物資成本的金額 借記 材料采購 或 原材料 庫存商品 等科目 按可抵扣的增值稅額 借記 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應收票據(jù) 科目 如有差額 借記或貸記 銀行存款 等科目 4 票據(jù)到期 1 票據(jù)到期日的計算 應收票據(jù)的期限分為按月表示和按日表示兩種 按月計算的票據(jù) 以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 月末出票的票據(jù) 不論月份大小 均以到期月份的月末一天為到期日 如4月10日出票的3個月期的票據(jù) 到期日為7月10日 4月30日出票的3個月期的票據(jù) 到期日為7月31日 按日表示的票據(jù) 應從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算到期日 但出票日和到期日只能算一天 如4月10日出票的90天期的票據(jù) 到期日為7月9日 2 票據(jù)到期的賬務處理 票據(jù)到期收到款項時 按票據(jù)面值 借記 銀行存款 科目 貸記 應收票據(jù) 科目 若票據(jù)到期無法收到款項 則借記 應收賬款 科目 貸記 應收票據(jù) 科目 第三節(jié)應收賬款 一 應收賬款的性質(zhì)應收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中 因銷售商品 提供勞務而應向購貨企業(yè)或接受勞務企業(yè)收取款項的權(quán)利 主要包括企業(yè)出售商品 提供勞務等應向債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等 它代表企業(yè)能獲得的未來的現(xiàn)金流入 應收賬款的實質(zhì)是在商業(yè)信用條件下 基于買賣雙方相互信任基礎上的 買方向賣方所作的口頭承諾 企業(yè)應加強對應收賬款的管理 采取有效措施 積極組織催收 避免企業(yè)的資金長期被其他企業(yè)占用 以及時彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費 確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和擴大再生產(chǎn) 不單獨設置 預收賬款 科目的企業(yè) 預收的賬款也在本科目核算 二 應收賬款的發(fā)生 1 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務等過程中 根據(jù)市場供需狀況 或針對不同的顧客以及不同的購買數(shù)量 為促銷而給予客戶價格上的讓渡 商業(yè)折扣是相對于價目單價格而言的 企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的金額開具銷貨發(fā)票 2 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款 而給予顧客的價格上的讓渡 現(xiàn)金折扣是相對于發(fā)票價款而言的 它發(fā)生在交易成立之后 是銷貨方為加快收賬速度 減少信用風險 加速資金周轉(zhuǎn)而采取的理財手段 因此 銷售時 企業(yè)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 按發(fā)票金額 借記 應收賬款 科目 收款時 按實際收款額 借記 銀行存款 科目 對顧客享受的現(xiàn)金折扣 借記 財務費用 現(xiàn)金折扣 科目 按應收賬款的入賬價值 貸記 應收賬款 科目 現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式為 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天內(nèi)付款可享受1 的現(xiàn)金折扣 客戶享有折扣額的多少視客戶付款時間早晚決定 第四節(jié)預付賬款及其他應收款 一 預付賬款預付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料 物品等按照購貨合同預付給供應企業(yè)的款項 預付賬款代表的是企業(yè)在將來從供應企業(yè)取得材料 物品的債權(quán) 對于預付款項不多的企業(yè) 也可以不設 預付賬款 科目 將預付款項直接記入 應付賬款 科目的借方 企業(yè)在預付貨款時 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 科目 收到所購貨物時 根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購貨成本的金額 借記 材料采購 或 原材料 庫存商品 等科目 按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅額 借記 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 科目 按實際應付金額 貸記 預付賬款 科目 補付款項時 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 科目 收到多付款項時 借記 銀行存款 科目 貸記 預付賬款 科目 二 其他應收款 1 其他應收款的核算內(nèi)容 1 應收的各種賠款 罰款 2 應收出租包裝物租金 3 應向職工收取的各種墊付款項 4 備用金 向企業(yè)各職能部門 科室 車間撥出的備用金 5 存出保證金 如租入包裝物支付的押金 6 其他各種應收 暫付款項 2 備用金的核算備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要 而暫付給有關部門和個人使用的現(xiàn)金 企業(yè)備用金一般實行的是 先領后用 用后報銷 補足定額 制 第五節(jié)壞賬 一 壞賬的確認壞賬是指無法收回的應收款項 由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失 稱為 壞賬損失 對不能收回的應收款項 根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限 經(jīng)股東大會 董事會 廠長 經(jīng)理 辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準作為壞賬損失予以確認 企業(yè)應當全額確認壞賬損失的情況包括 1 有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回 如債務企業(yè)已撤銷 破產(chǎn)或債務人死亡 以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應收賬款 2 有證據(jù)表明該應收款項收回的可能性不大 如債務企業(yè)資不抵債 現(xiàn)金流量嚴重不足 發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的 3 債務人逾期未履行償債義務超過3年仍無法收回的應收款項 二 壞賬準備計提額的確認 為有利于真實地反映企業(yè)應收款項信息 擴大企業(yè)自主權(quán) 允許企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗 債務企業(yè)的實際財務狀況和現(xiàn)金流量情況 以及其他的相關信息 合理地估計壞賬準備的計提比例 我國 企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量 要求 一般工商企業(yè) 對于單項金額重大的應收款項 應當單獨進行減值測試 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的 應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額 確認減值損失 計提壞賬準備 短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的 在確定相關減值損失時 可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn) 企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的 具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎 結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例 據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備 關鍵概念 銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票貨幣資金貼現(xiàn)現(xiàn)金折扣壞賬 復習思考題 1 貨幣資金管理的意義 2 如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制措施 3 銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別 4 商業(yè)折扣 與 現(xiàn)金折扣 的區(qū)別 5 簡述應收項目增減變動對現(xiàn)金流量表的影響 6 試述貨幣資金及應收項目的增減變動在財務報表分析中的重要地位 返回目錄書頁 第三章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的取得第三節(jié)存貨的發(fā)出第四節(jié)存貨期末計價 本章要點 存貨的核算范圍存貨取得成本存貨發(fā)出的計價方法存貨可變現(xiàn)凈值的計算存貨盤點 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的定義和認定存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售 或者仍然處在生產(chǎn)過程 或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等 具體來說 存貨包括以下三類有形資產(chǎn) 一是在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨 如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品 商品流通企業(yè)的庫存商品等 二是為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨 如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品 三是指企業(yè)將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中消耗而儲存的各種物品 如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲存的材料 燃料 包裝物 低值易耗品等 在確認某項資產(chǎn)是否作為本企業(yè)存貨核算時 應注意判斷企業(yè)對該貨物是否具有法定產(chǎn)權(quán) 凡是法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品 不論其存放在何處或處于何種狀態(tài) 都應確認為企業(yè)的存貨 如 購貨方已收到有關發(fā)票 貨款已付 但貨物尚未入庫的在途商品 委托代銷商品作為委托方的存貨處理 但為了使受托方加強對受托商品的核算和管理 企業(yè)會計準則也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨管理 另外還應注意企業(yè)持有資產(chǎn)的用途 如同樣是房屋建筑物 在房地產(chǎn)業(yè)可能是作為存貨核算 但在一般工商企業(yè)則應作為固定資產(chǎn)核算 二 存貨的分類 1 材料 通過 原材料 科目核算 指企業(yè)購入的各種原料 主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料 外購半成品等 2 在產(chǎn)品 一般表現(xiàn)為 生產(chǎn)成本 的期末余額 指在本企業(yè)尚未加工完成 需要進一步加工且正在加工的在制品 3 自制半成品 通過 生產(chǎn)成本 科目核算 指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫 但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品 仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品 4 產(chǎn)成品 通過 庫存商品 科目核算 指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收合格入庫 可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨企業(yè) 或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品 5 包裝物 通過 周轉(zhuǎn)材料 或 包裝物 科目核算 指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器 如桶 箱 瓶 壇 袋等 但不包括未成形的歸入材料中核算的包裝物品 如繩 紙及鐵皮等 6 低值易耗品 通過 周轉(zhuǎn)材料 或 低值易耗品 科目核算 指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等 7 委托加工物資 通過 委托加工物資 科目核算 指企業(yè)因技術或經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種物資 8 外購商品 通過 庫存商品 科目核算 指企業(yè)購入的不需要任何加工即可對外銷售的商品 第二節(jié)存貨的取得 一 存貨入賬價值的確認1 外購存貨購入存貨的入賬價值包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用 可以先進行歸集 期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤 對于已售商品的進貨費用 計入當期損益 主營業(yè)務成本 對于未售商品的進貨費用 計入期末存貨成本 企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的 也可在發(fā)生時直接計入當期損益 銷售費用 2 自制存貨自制存貨的入賬價值 應以制造過程中的各項實際支出作為實際成本 包括直接材料 直接人工 制造費用等 對于某些特殊行業(yè) 如房地產(chǎn)業(yè) 大型機械制造業(yè)等 由于這類企業(yè)的存貨需要長時間生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài) 因此 企業(yè)會計準則第1號 存貨 允許這類存貨發(fā)生的借款費用在滿足 企業(yè)會計準則第17號 借款費用 資本化條件時 計入存貨的取得成本 3 委托外單位加工存貨委托外單位加工完成的存貨應以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費 運輸費 裝卸費和保險費等 以及按規(guī)定應當計入成本的稅金作為實際成本 委托加工應稅消費品 收回加工物資后如用于連續(xù)生產(chǎn) 支付的消費稅允許抵扣 收回后若直接用于出售 支付的消費稅應計入委托加工物資的成本 二 存貨取得的會計核算 1 存貨外購方式的會計處理 1 結(jié)算憑證已到的存貨 按存貨的實際成本 借記 原材料 如果存貨尚未入庫 則借記 在途物資 科目 按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅 借記 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 科目 按實際支付的或應付的款項 貸記 銀行存款 或 應付賬款 等科目 2 結(jié)算憑證未到的存貨 結(jié)算憑證未到 貨款未付 貨物已到的存貨 可暫不作賬務處理 只在明細賬上反映入庫數(shù)量 在月內(nèi)結(jié)算憑證到達支付款項時 再按實際成本借記 原材料 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 科目 貸記 銀行存款 等科目 如果月末結(jié)算憑證等單據(jù)仍未到達 按暫估價 借記 原材料 科目 貸記 應付賬款 等科目 下月初用紅字作同樣的會計分錄 沖銷原會計分錄 3 購進過程中發(fā)生非合理損耗的存貨 存貨購進過程中發(fā)生的非合理損耗 應先借記 待處理財產(chǎn)損溢 科目 貸記有關存貨類科目 查明原因以后 對于有賠償部分 借記 其他應收款 或 應付賬款 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 科目 對于自然災害等非常原因造成的損失 應當將實際成本減去殘料價值和過失人 保險公司賠款后的凈損失 借記 營業(yè)外支出 非常損失 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 科目 屬于無法收回的其他損失 借記 管理費用 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 科目 2 自制存貨的會計處理對于自制存貨在制造過程中發(fā)生的直接材料和直接人工 借記 生產(chǎn)成本 科目 貸記 原材料 應付職工薪酬 等科目 發(fā)生的其他間接性費用 先記入 制造費用 再分配記入 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品完工入庫 借記 庫存商品 科目 貸記 生產(chǎn)成本 科目 3 委托加工物資的會計處理對于委托外單位加工存貨過程中耗用的材料或自制半成品 應借記 委托加工物資 科目 貸記 原材料 或 自制半成品 科目 支付的有關加工費用 往返運費 裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應當計入成本的稅金 借記 委托加工物資 科目 貸記 銀行存款 科目 科目對于支付的允許抵扣的增值稅和消費稅 委托加工物資收回后進行連續(xù)加工的 消費稅允許抵扣 應借記 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 或 應交稅費 應交消費稅 科目 貸記 銀行存款 科目 而對于不允許抵扣的消費稅 指委托加工物資收回后將直接用于出售的 支付的消費稅不允許抵扣 則應記入委托加工物資成本 借記 委托加工物資 科目 貸記 銀行存款 科目 加工完成的物資收回入庫時 按委托加工物資實際歸集的成本 借記 原材料 低值易耗品 包裝物 自制半成品 庫存商品 等科目 貸記 委托加工物資 科目 第三節(jié)存貨的發(fā)出 一 存貨成本流轉(zhuǎn)假設存貨的發(fā)出主要解決的是發(fā)出存貨單價的確認問題 由于存貨的取得時間 方式 數(shù)量各不相同 存貨的取得單價也有所不同 因此 在發(fā)出存貨時 企業(yè)必須將可供銷售或可供耗用的存貨成本在發(fā)出存貨與期末存貨間進行分配 為將可供銷售的貨品總額恰當?shù)胤峙溆阡N貨成本與庫存貨品之間 就需要對存貨的流轉(zhuǎn)方式進行設定 以便正確計算發(fā)出存貨成本 現(xiàn)階段 我國會計實務中主要采用的存貨成本流轉(zhuǎn)假設有 個別計價法 先進先出法 移動平均法 期末一次加權(quán)平均法等 二 個別計價法 個別計價法 又稱逐一辨認法 采用這一方法是將存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相聯(lián)系 假設存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)順序一致 即對發(fā)出的存貨或期末存貨 逐一辨認該發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別 分別按其購入或完工時的企業(yè)成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法 采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理 準確 但這種方法的前提是必須對每項存貨都編制一定的號碼 以便在需要時 能對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批別進行分別認定 從而確定各自的成本 所以 個別計價法在會計實務操作中工作量大 不易實現(xiàn) 另外 采用個別計價法 還可能導致企業(yè)任意選擇成本較高或較低的存貨出售 以達到操縱利潤 掩飾真相的目的 三 先進先出法 先進先出法是在先購入或制成的存貨應該先發(fā)出的假設前提下 確認發(fā)出存貨單價的一種方法 采用先進先出法 發(fā)出存貨成本按存貨取得的先后順序分別確認 其優(yōu)點是 1 符合實物的流轉(zhuǎn)過程 2 使期末存貨的成本比較接近現(xiàn)行的市場價值 3 使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤 其缺點是 1 確認工作比較煩瑣 2 與現(xiàn)行收入配比的不是現(xiàn)行成本而是最前期的貨品成本 采用先進先出法 當物價上漲時 會高估企業(yè)當期利潤和存貨的價值 反之會低估企業(yè)當期利潤和存貨價值 四 移動平均法 移動平均法又稱移動加權(quán)平均法 指每購入一次存貨計算一次加權(quán)平均單價 發(fā)出存貨按最近加權(quán)平均單價確認的方法 其計算公式如下 發(fā)出存貨移動平均單價 入庫前存貨的結(jié)存成本 本批購進存貨的實際成本入庫前存貨結(jié)存數(shù)量 本批購進存貨數(shù)量移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于能使管理層及時了解存貨的結(jié)存情況 而且計算的平均存貨成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀 但采用這種方法 每次收貨都要計算一次平均單價 計算工作量較大 對收發(fā)存貨較頻繁的企業(yè)不適用 五 期末一次加權(quán)平均法 期末一次加權(quán)平均法下 平時不確認發(fā)出存貨的成本 期末計算一次可供銷售存貨的平均單價 并據(jù)以確認發(fā)出存貨單價 其計算公式如下 發(fā)出存貨加權(quán)平均單價 期初存貨成本 本期入庫的實際成本期初存貨數(shù)量 本月入庫數(shù)量采用這種計價方法 只在月末一次計算加權(quán)平均單價 大大簡化了平時的核算工作 而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的企業(yè)成本平均化 對存貨成本的分攤較為折中 但是 這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額 不利于存貨的日常管理 六 各種存貨計價方法的選擇 1 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響 采用不同的計價方法 存貨發(fā)出的企業(yè)成本金額也就不同 如在物價下跌的情況下 采用先進先出法計算出的存貨發(fā)出成本比加權(quán)平均法計算出的企業(yè)成本要高 依此而計算出來的本期利潤就會偏低 所得稅費用也會跟著減少 本期的凈利潤就會低 2 存貨計價對企業(yè)資產(chǎn)負債表存貨項目金額有直接影響 由于存貨的計價方法不同 計算出的期末存貨價值也就會不同 如在物價下跌的情況下 采用先進先出法計算出來的期末存貨價值比采用加權(quán)平均法計算出的期末存貨價值低 期末存貨價值的大小又會直接影響流動資產(chǎn)的價值 進而影響反映企業(yè)償債能力的指標 流動比率的大小 3 存貨計價會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量 由于存貨的計價方法不同會影響企業(yè)利潤的大小 而利潤的大小又直接決定了企業(yè)應交所得稅金額和利潤分配金額 企業(yè)的利潤高 應交的所得稅金額就多 可供分配的利潤就高 企業(yè)因支付所得稅 支付投資者利潤引起的現(xiàn)金流出就會增加 反之 則會減少 七 特殊存貨計價方法 計劃成本法 1 計劃成本法的核算原則計劃成本法指企業(yè)存貨的每一筆收入 發(fā)出和結(jié)存均按預先確定的成本計價 期末 再一次性將其調(diào)為實際成本計價的核算方法 采用計劃成本法的前提是合理制定每一品種 規(guī)格材料的計劃成本 材料的計劃成本一般由企業(yè)采購部門會同財會等有關部門共同制訂 制訂的計劃成本應盡可能接近實際成本 另外 材料計劃成本的組成內(nèi)容應與實際成本的構(gòu)成一致 包括買價 運雜費和有關的稅金等 在計劃成本法下 存貨按計劃成本入賬 實際成本與計劃成本的差異計入 材料成本差異 實際成本大于計劃成本 則形成超支差異 實際成本小于計劃成本 則為節(jié)約差異 存貨發(fā)出時按計劃成本發(fā)出 期末 將期初材料成本差異和本期形成的差異 在發(fā)出存貨與期末存貨間進行分配 材料成本差異率 期初結(jié)存材料成本差異 本期入庫材料成本差異期初結(jié)存材料計劃成本 本期入庫材料計劃成本這里應注意 入庫材料的計劃成本不包括暫估入賬材料的計劃成本 2 計劃成本法賬務處理為了核算計劃成本法下存貨的收 發(fā) 結(jié)存情況 需另設 材料采購 材料成本差異 賬戶 3 計劃成本法的評價存貨采用計劃成本法核算 具有以下優(yōu)點 1 有利于考核采購部門的工作業(yè)績 存貨采購成本的高低是衡量采購部門工作業(yè)績的一個重要指標 采購價格的高低在一定程度上 受采購部門人員談判水平 采購計劃安排是否合理的影響 合理恰當?shù)挠媱澇杀?則是衡量采購成本高低 采購人員工作業(yè)績的重要尺度 2 有利于簡化會計處理程序 在計劃成本法下 同一種存貨只有一個企業(yè)成本 這樣 存貨業(yè)務在日常處理核算時 就不必逐批計算其收 發(fā) 結(jié)存的企業(yè)成本 存貨明細賬只需著重數(shù)量 這將大大簡化記賬手續(xù) 3 有利于考核耗用存貨部門的工作業(yè)績 在計劃成本法下 由于發(fā)出存貨采用計劃成本計價 這樣在耗用存貨的數(shù)額中就剔除了價格變動的因素 因而有利于客觀公正地分析有關部門存貨耗用數(shù)額 考核其工作業(yè)績 因為就責任中心而言 存貨耗用部門不能對采購存貨的單價成本負責 而只能對存貨的耗用數(shù)量負責 第四節(jié)存貨期末計價 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了 對存貨進行全面清查 如由于存貨遭受毀損 全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因 使存貨成本不可收回的部分 應當按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法提取存貨跌價準備 一 存貨跌價準備的計算期末 當存貨存在下列情況之一時 企業(yè)應當考慮計提存貨跌價準備 1 市價持續(xù)下跌 并且在可預見的未來無回升的希望 2 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格 3 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要 而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 4 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化 導致市場價格逐漸下跌 5 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 當存在以下一項或若干項情況時 應將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 1 已霉爛變質(zhì)的存貨 2 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 3 生產(chǎn)中已不再需要 并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 4 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 應提存貨跌價準備 成本 可變現(xiàn)凈值這里所說的 成本 是指存貨的歷史成本 可變現(xiàn)凈值 的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量 用公式表示為 可變現(xiàn)凈值 預計售價 進一步加工所需的加工成本 銷售過程中可能發(fā)生的相關稅費和銷售費用 二 存貨跌價準備的會計處理 期末 按本期應計提的存貨跌價準備 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 存貨跌價準備 科目 存貨跌價準目 科目期末貸方余額 反映企業(yè)已提取的存貨跌價準備 以后每一會計期末 企業(yè)均應通過成本與可變現(xiàn)凈值的比較 計算應提的存貨跌價準備 并與 存貨跌價準備 科目計提前的余額對比 若計算的應提存貨跌價準備大于計提前存貨跌價準備的余額 則表明存貨繼續(xù)減值 應按差額補提跌價準備 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 存貨跌價準備 科目 反之 如已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復 應按恢復增加的數(shù)額 借記 存貨跌價準備 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復 其沖減的跌價準備金額 應以 存貨跌價準備 的余額沖減至零為限 企業(yè)生產(chǎn)領用 出售或抵償已計提跌價準備的存貨 應同時調(diào)整已計提的存貨跌價準備 三 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評價 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的優(yōu)點主要在于其對存貨的計價符合謹慎性原則的要求 即期末時 對于可能發(fā)生的存貨跌價損失 預先估計 并計入當期損益 由本期的收入彌補 這樣 減少了本期收益 另外 對于存貨的已發(fā)生價值減損且不再能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的部分計提跌價準備 將會減少存貨的賬面價值 使存貨的賬面價值更能真實反映存貨的價值 符合新準則對資產(chǎn)的定義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的缺點主要表現(xiàn)在以下幾方面 第一 企業(yè)會計準則第1號 存貨 允許企業(yè)根據(jù)實際情況自行提取跌價準備 在體現(xiàn)謹慎性原則的同時 也可能會帶來過度謹慎 計提 秘密準備 的問題 第二 它不符合一致性原則 從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性 具體表現(xiàn)為同一企業(yè)的存貨 有的反映市價 有的反映成本 存貨數(shù)據(jù)相互之間不可比 不同存貨由于取得時間和成本不同 成本與可變現(xiàn)凈值對比的結(jié)果也不同 關鍵概念 存貨先進先出法移動加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法可變現(xiàn)凈值 復習思考題 1 存貨的核算內(nèi)容包括哪些 在界定存貨的核算范圍時 應注意哪些問題 2 存貨數(shù)量的確定方法有哪些 試比較它們的優(yōu)缺點 3 企業(yè)存貨成本的確認方法有哪幾種 分別對其進行簡要評價 4 簡要說明存貨計劃成本法的基本原理及核算程序 5 在物價上漲的情況下 比較先進先出法與加權(quán)平均法對企業(yè)主要會計報表的影響 返回目錄書頁 第四章投資 第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)長期股權(quán)投資 本章要點 投資的特征交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資溢 折價的攤銷長期股權(quán)投資的成本法核算長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 第一節(jié)投資概述 一 投資的含義及其特點投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富 或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn) 投資包括兩個方面 將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用 通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進行分配 或者通過投資改善貿(mào)易關系等達到獲取利益的目的 將企業(yè)的現(xiàn)金等投入一定的金融資產(chǎn) 通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值 投資具有以下幾個特點 1 投資是讓渡企業(yè)已有的資產(chǎn) 換取的另一項資產(chǎn) 2 投資是一種特殊的資產(chǎn) 實質(zhì)上是以股票和債券或股權(quán)證明等為表現(xiàn)形式的股權(quán)或債權(quán) 3 投資所流入的經(jīng)濟利益 與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同 二 投資的分類 1 交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應劃分為交易性金融資產(chǎn) 持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的 主要是為了近期內(nèi)出售和回購 屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 2 可供出售金融資產(chǎn) 初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 3 持有至到期的投資 有固定或可確定金額和固定期限 且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn) 4 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響 分為四種類型 控制 有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益 共同控制 按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制 重大影響 對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 但并不決定這些政策 無控制 無共同控制且無重大影響 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的確認 1 取得該金融資產(chǎn)的目的 主要是為了近期內(nèi)出售 也就是說 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的主要目的 就是為了從其價格或交易商保證金的短期波動中通過再交易獲利 因此 企業(yè)作為短期投資核算的股票投資 債券投資 基金投資 權(quán)證投資等 通?？梢詺w屬于交易性金融資產(chǎn) 2 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 在組合中的部分組成項目可能持有較長期限的情況下 也可以將該組成項目作為集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 3 屬于衍生工具 但是 被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具 屬于財務擔保合同的衍生工具 與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 二 交易性金融資產(chǎn)的初始計量 初始確認的交易性金融資產(chǎn) 應當按照公允價值計量 相關交易費用應當直接計入投資收益 對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債 相關交易費用應當計入初始確認金額 交易費用 是指可直接歸屬于購買 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用 包括支付給代理機構(gòu) 咨詢公司 券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出 不包括債券溢價 折價 融資費用 內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接