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(注意?。?！每道題做完后,空出 4行,然后做下一道題,為了方便 后期復(fù)習(xí),最好把題目寫上，寫在作業(yè)本上，由于擔(dān)心丟失，寫在紙 上一律不收)。 （學(xué)委注意：下周五 11月 10日學(xué)委收起交到博學(xué)樓教研室主 任辦公室，放在桌子上即可，把沒交同學(xué)的姓名+學(xué)號記在一張紙上)。 時(shí)間給的很充分，請認(rèn)真準(zhǔn)備。 案例 1: A公司是一家從事家電行業(yè)的上市公司，A公司董事會起草并制定了非常全 面的內(nèi)部控制規(guī)章制度，董事長認(rèn)為每個(gè)員工都是好員工，大家都會自覺的遵守 企業(yè)制定的規(guī)章制度，從而其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門人手很少，在遇到大型的審計(jì) 項(xiàng)目時(shí)，臨時(shí)從被審計(jì)的部門調(diào)取熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。企業(yè)另外設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理 部門，識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對于識別出的風(fēng)險(xiǎn)，不論付出多大的代 價(jià)，一律采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略予以應(yīng)對。企業(yè)倡導(dǎo)員工信息傳遞的真實(shí)性，嚴(yán)格規(guī) 定有關(guān)信息必須逐層傳達(dá)。另外，財(cái)務(wù)部門人手較為緊張，一人長時(shí)間處在同一 崗位或者同時(shí)兼任多個(gè)崗位的現(xiàn)象普遍存在。 要求：指出資料中對于內(nèi)部控制五要素哪些方面存在問題，簡要說明理由。 [正確答案】 (1)內(nèi)部環(huán)境存在問題。高級管理層的管理理念作為控制環(huán)境的重要因素， 認(rèn)為“大家都會自覺的遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度”將導(dǎo)致控制環(huán)境薄弱，控制環(huán)境 作為其他內(nèi)部控制因素的根基，薄弱的控制環(huán)境必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制整體的失 效?！捌漕I(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門人手很少，在遇到大型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，臨時(shí)從被審計(jì) 的部門調(diào)取熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的人員”這違反了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審 計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。從被審計(jì)單位調(diào)取 熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴? (2)風(fēng)險(xiǎn)評估存在問題。對于識別的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn) 和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度之后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn) 承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略往往需要結(jié)合運(yùn)用， 不能不考慮付出的代價(jià)而一律采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。 (3)內(nèi)部監(jiān)督存在問題。內(nèi)部審計(jì)部門喪失了獨(dú)立性，而且人手較少，無法 進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評估。 (4)信息與溝通存在問題。只強(qiáng)調(diào)了信息的真實(shí)性，沒有強(qiáng)調(diào)信息傳遞的及 時(shí)性，有關(guān)信息可以越級進(jìn)行傳遞。 (5)控制活動(dòng)存在問題。財(cái)務(wù)部門存在長時(shí)間處在同一崗位和同時(shí)兼任多個(gè) 崗位的現(xiàn)象，沒有做到不相容職務(wù)相互分離。 案例二：M公司是一家生產(chǎn)服裝的上市公司，自 2011年 1月 1日起全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，M公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。該方案要點(diǎn)如下： （1）在該實(shí)施工作方案中寫到，M公司按照上述規(guī)范和指引制定了內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)五個(gè)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)本公司的整體發(fā)展提供了絕對保證。 （2）在資金活動(dòng)控制方面。M公司非常重視對大額期權(quán)期貨交易的內(nèi)部控制，故規(guī)定必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能實(shí)施。 （3）自我評價(jià)方面，M公司將內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施工作授權(quán)給內(nèi)部審計(jì)部門，方案規(guī)定當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門制定出科學(xué)合理的評價(jià)工作方案時(shí)，必須報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后才能實(shí)施。 （4）在資金籌集內(nèi)控環(huán)節(jié)中。M公司為了降低資金短缺給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控制度規(guī)定當(dāng)總會計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的特殊情況出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。 （5）內(nèi)部監(jiān)督方面。經(jīng)董事會授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門才能開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價(jià)，為了更好的監(jiān)督內(nèi)審部門的工作，M公司專門指定總會計(jì)師分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門。 要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷 M公司（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出 不當(dāng)之處，并分別說明理由。 （1）為實(shí)現(xiàn)本公司的整體發(fā)展提供了絕對保證存在不當(dāng)。內(nèi)控目標(biāo)方面，M公司通過 實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，制定了合理保證公司經(jīng)營管理的合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)五個(gè)目標(biāo)。(4分) （2）大額期權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)存在不當(dāng)。大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(4分) （3）內(nèi)部審計(jì)部門制定出科學(xué)合理的評價(jià)工作方案時(shí)，必須報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后才能實(shí)施存在不當(dāng)。內(nèi)部控制評價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。（4分） （4）資金籌集環(huán)節(jié)中授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限存在不當(dāng)。特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行；副職的籌資決策不當(dāng)，會引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；或不符合制衡性原則；企業(yè)完成某 項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；或不得安排同一人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程；（4分） （5）不當(dāng)之處：總會計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。 內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到保證?；颍嚎倳?jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則?；颍哼`背了制衡性原則的要求。（4分） 案例三：A公司是一家生產(chǎn)乳制品的上市公司，其從 2012年開始執(zhí)行財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。B會計(jì)師事務(wù)所對其 2014 年內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況： （1）在人力資源政策上，為了提高員工素質(zhì)，A公司人事部門對所招聘的員工強(qiáng)調(diào)德才兼?zhèn)?，與此同時(shí)，為了節(jié)約成本提高效益，其只對專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對一般員工不采取脫產(chǎn)培訓(xùn)，只需在工作中學(xué)習(xí)即可。為了提高工作效率，A公司嚴(yán)格禁止輪崗，從而使員工的技術(shù)熟練度達(dá)到了極高的水平。 （2）A公司董事會認(rèn)為相對于其他的內(nèi)部控制要素而言，企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響較小，為了降低企業(yè)成本，無須在企業(yè)文化建設(shè)中投入人力物力資源。 （3）2014年 1月 A公司通過并購實(shí)現(xiàn)對 C公司的控股，兩者形成母子公司關(guān)系，但 A公司認(rèn)為 C公司仍然是獨(dú)立的法人，因此在其內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中未將 B公司納入 2014年度內(nèi)部控制的范圍。 （4）A公司物資采購內(nèi)部控制制度規(guī)定，為了提高工作效率，當(dāng) A公司庫存水平較低時(shí)，授權(quán)采購部門直接購買，避免因繁雜的采購流程導(dǎo)致存貨不足。 （5）A公司于 2014年分別向希望工程和紅十字會贊助 50000萬元用于公 益事業(yè)，由于是公益事業(yè)，A公司認(rèn)為沒有風(fēng)險(xiǎn)，故上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng) 險(xiǎn)評估程序。 根據(jù)所學(xué)內(nèi)部控制的知識理論，找出 A公司上述情況中存在的不當(dāng)之處， 并說明理由。 （1）一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全 體員工的事，每個(gè)員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。（2分） 嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，是有 效的內(nèi)部控制措施，通過強(qiáng)制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的腐敗，發(fā)現(xiàn)存在的問題。 （2分） （2）為了降低企業(yè)成本，無須在企業(yè)文化建設(shè)中投入人力物力資源存在不當(dāng)。 企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)，因?yàn)槠髽I(yè)文化又是企 業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度，是依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)誠信、忠于 職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。而內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè) 內(nèi)部各方面人員的支持、協(xié)調(diào)與配合，否則內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此說， 企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建立應(yīng)以良好的企業(yè)文化為基礎(chǔ)，因此，在企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)當(dāng) 投入足夠的人力物力資源。（4分） （3）A公司認(rèn)為 C公司仍然是獨(dú)立的法人，因此在其內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中未將 C公司納入 2014年度內(nèi)部控制的范圍存在不當(dāng)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施應(yīng)該遵循全面性 原則，C公司屬于 A公司的重要業(yè)務(wù)單元，應(yīng)當(dāng)納入 A公司內(nèi)部控制建設(shè)體系，設(shè)計(jì)和實(shí) 施內(nèi)部控制。（4分） （4）授權(quán)采購部門直接購買，避免因繁雜的采購流程導(dǎo)致存貨不足存在不當(dāng)。理由： 公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。［或： 庫存較低時(shí)由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風(fēng)險(xiǎn)。（4分） （5）A公司認(rèn)為沒有風(fēng)險(xiǎn)，故上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序存在不當(dāng)。 風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。按照內(nèi)部控制的全面性原則，內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng) 包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的 各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評價(jià)。（4分） 案例四：中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái) 政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求，于 2013年 6月召開 內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下： 院長：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進(jìn)單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范單位的財(cái)經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。 副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理。 財(cái)務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報(bào)院長審批后即可實(shí)施。 紀(jì)檢及審計(jì)部主任：內(nèi)部控制評價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)方案，對單位面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。 法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)。 要求： 根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。 1.院長“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀 點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真