1PPT學習交流第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質與范圍一、貨幣資金的性質與范圍二、貨幣資金內部控制制度二、貨幣資金內部控制制度三、主要科目及在會計報表上列示三、主要科目及在會計報表上列示四、現金管理四、現金管理五、銀行存款管理五、銀行存款管理六、其他貨幣資金六、其他貨幣資金2PPT學習交流一、貨幣資金的性質與范圍(一)貨幣資金的性質 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。或用以償還債務的交換媒介物。(二)貨幣資金的范圍 從其內容上看，貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他從其內容上看，貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金。3PPT學習交流二、貨幣資金內部控制制度P40 內部控制制度是指處理各種業(yè)務活動時，依照分內部控制制度是指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯系、工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯系、相互制約的管理體系。相互制約的管理體系。 貨幣資金的內部控制制度是企業(yè)最重要的內部控貨幣資金的內部控制制度是企業(yè)最重要的內部控制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經過有效復核或核準、收支及時入賬且收支憑證經過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、制收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、制定嚴格的現金管理及檢查制度等。定嚴格的現金管理及檢查制度等。4PPT學習交流現金的內部控制包括現金的內部控制包括: : 1 1實行職能分開原則實行職能分開原則 2 2現金收付的交易必須要有合法的原始憑證現金收付的交易必須要有合法的原始憑證 3 3建立收據和發(fā)票的領用制度建立收據和發(fā)票的領用制度 4. 4. 加強監(jiān)督與檢查加強監(jiān)督與檢查 5. 5. 企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一 人長期從事出納工作人長期從事出納工作 5PPT學習交流三、貨幣資金應設置的科目 及在報表上的列示“庫存現金庫存現金”科目科目 核算企業(yè)的庫存現金，不包括內部周轉使用的備用金。核算企業(yè)的庫存現金，不包括內部周轉使用的備用金?！般y行存款銀行存款”科目科目 核算企業(yè)存入銀行或其核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構的各種存款。他金融機構的各種存款。 “其他貨幣資金其他貨幣資金”科目科目 核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。貨幣資金等。資產負債表上一般只列示資產負債表上一般只列示“貨幣資金貨幣資金”項目，不再按貨幣資金項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。的各組成項目單獨列示。6PPT學習交流四、現金管理四、現金管理（一）現金的使用范圍（一）現金的使用范圍 （1 1）職工工資、津貼；）職工工資、津貼；（2 2）個人勞動報酬；）個人勞動報酬；（3 3）頒發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金；）頒發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金；（4 4）各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出等；）各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出等；（5 5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7 7）結算起點）結算起點( (現行規(guī)定為現行規(guī)定為1 0001 000元元) )以下的零星支出；以下的零星支出；（8 8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。7PPT學習交流（二）庫存現金限額（二）庫存現金限額企業(yè)的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核企業(yè)的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量定，一般為三至五天的零星開支需要量 。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現金限額可邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現金結余量，超過企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限額時，可以簽發(fā)現金支票從銀行提取現金，以補足額時，可以簽發(fā)現金支票從銀行提取現金，以補足限額。限額。8PPT學習交流（三）現金日常收支管理（三）現金日常收支管理（1 1）現金收入應于當日送存銀行，如確有困難，）現金收入應于當日送存銀行，如確有困難， 由銀行確定送存時間；由銀行確定送存時間；（2 2）不得從本單位的現金收入中直接支付）不得從本單位的現金收入中直接支付( (坐支坐支) )， 因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報開戶因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報開戶 銀行審批，核定坐支范圍和限額。銀行審批，核定坐支范圍和限額。 （3 3）企業(yè)從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫）企業(yè)從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫 明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章 后，交開戶銀行審核后方可支??；后，交開戶銀行審核后方可支??；（4 4）因采購地點不固定，交通不便，生產或市場急）因采購地點不固定，交通不便，生產或市場急 需及其他情況須使用現金的，企業(yè)應當提出申需及其他情況須使用現金的，企業(yè)應當提出申 請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。9PPT學習交流（四）（四）現金的核算現金的核算（1 1）現金的序時核算）現金的序時核算設置與登記現設置與登記現金日記賬金日記賬 （2 2） 現金的總分類核算現金的總分類核算設置設置“庫存現金庫存現金”科目?？颇?。實務中，一般是把現金收實務中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據以登記庫存付款憑證，據以登記庫存現金總賬。現金總賬。 10PPT學習交流（五）備用金的核算（五）備用金的核算備用金備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。要報銷的款項。 賬戶設置賬戶設置其他應收款其他應收款 (見見29頁頁)備用金（可單設）備用金（可單設）11PPT學習交流業(yè)務處理方法業(yè)務處理方法 隨借隨用、用后報銷隨借隨用、用后報銷 定額備用金：（定額備用金：（ 例題見例題見57575858頁頁 ）定額備用金定額備用金 12PPT學習交流（六）現金清查（六）現金清查 一般采用實地盤點法。一般采用實地盤點法。若帳實不符，有待查明原因的現金溢余或若帳實不符，有待查明原因的現金溢余或短缺，需進行賬務處理。短缺，需進行賬務處理。 現金溢缺時通過現金溢缺時通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”掛掛賬。賬。 見教材：見教材： 30303131頁頁 13PPT學習交流借：其他應收款借：其他應收款 （應由責任人或保險公司賠償（應由責任人或保險公司賠償 ） 管理費用（無法查明原因）管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢查明原因后的處理（現金短缺）：查明原因后的處理（現金短缺）： 14PPT學習交流查明原因后的處理（現金溢余）查明原因后的處理（現金溢余） ： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款 （應支付給有關人員或單位）（應支付給有關人員或單位） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入盤盈利得盤盈利得 （無法查明原因）（無法查明原因） 15PPT學習交流五、銀行存款的管理( (一一) ) 銀行存款開戶管理銀行存款開戶管理 基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶 根據不同根據不同需要開立需要開立見教材見教材3232頁頁16PPT學習交流( (二二) ) 銀行存款結算管理銀行存款結算管理 九種結算方式：九種結算方式： 銀行匯票銀行匯票, , 商業(yè)匯票商業(yè)匯票, ,銀行本票銀行本票, , 支票支票, , 信用卡信用卡, , 匯兌匯兌, , 委托收款委托收款, , 托收承付托收承付, ,信用證信用證 17PPT學習交流18PPT學習交流( (三三) ) 銀行存款的核算銀行存款的核算1 1、明細核算：銀行存款日記帳、明細核算：銀行存款日記帳 2 2、總分類核算：銀行存款總帳、總分類核算：銀行存款總帳 19PPT學習交流（四）銀行存款的清查（四）銀行存款的清查 定期核對：銀行存款日記帳定期核對：銀行存款日記帳 銀行對帳單銀行對帳單存在未達帳項，則編制存款余額調節(jié)表。存在未達帳項，則編制存款余額調節(jié)表。 見教材見教材3636頁頁 20PPT學習交流六、其他貨幣資金（一）一）其其他他貨貨幣幣資資金金的的性性質質與與范范圍圍1 1、外外埠埠存存款款 2 2、銀銀行行匯匯票票存存款款 3 3、銀銀行行本本票票存存款款 4 4、信信用用卡卡存存款款 5 5、信信用用證證存存款款6 6、存存出出投投資資款款 不在不在金庫，金庫，也不也不在結在結算戶算戶21PPT學習交流（二）（二）其他貨幣資金其他貨幣資金的核算的核算1 1、外埠存款、外埠存款 ：見：見3737頁頁【例例16 16 】2 2、銀行匯票存款：見、銀行匯票存款：見3838頁頁【例例17 17 】3 3、銀行本票存款：見、銀行本票存款：見3939頁頁4 4、信用卡存款、信用卡存款 5 5、信用證存款、信用證存款6 6、存出投資款（補充）存出投資款（補充）22PPT學習交流存出投資款存出投資款【例例】 （1 1）將銀行存款）將銀行存款500 000500 000元劃入某證券公司準備進行元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。短期股票投資。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000（2 2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為購買股票的成本為200 000200 000元。元。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 200 000200 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 200 000200 00023PPT學習交流第二節(jié) 交易性金融資產P111一、交易性金融資產的含義一、交易性金融資產的含義二、交易性金融資產的的初始計量二、交易性金融資產的的初始計量三、交易性金融資產的持有收益的確認三、交易性金融資產的持有收益的確認四、交易性金融資產的期末計價四、交易性金融資產的期末計價五、交易性金融資產的出售五、交易性金融資產的出售24PPT學習交流說明：說明：金融工具金融工具現金現金應收款項應收款項應付款項應付款項債券投資債券投資股權投資股權投資 衍生金融工具衍生金融工具金融期貨金融期貨金融期權金融期權金融互換金融互換凈額結算的凈額結算的商品期貨商品期貨 基本金融工具基本金融工具25PPT學習交流金融資產金融資產以公允以公允價值計價值計量且其量且其變動計變動計入當期入當期損益的損益的金融資金融資產產持持有有至至到到期期投投資資貸貸款款和和應應收收款款項項可可供供出出售售金金融融資資產產26PPT學習交流以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產損益的金融資產持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產金融資產貸款和應貸款和應收款項收款項轉換是有轉換是有條件的條件的不得轉換不得轉換不得轉換不得轉換不得轉換不得轉換27PPT學習交流 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產 Financial assets held-for-trade一、交易性金融資產的含義一、交易性金融資產的含義交易性金融資產，主要是指企業(yè)為了近期內出交易性金融資產，主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。 特征：特征： 以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益 28PPT學習交流注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計注意：有些金融資產直接指定為以公允價值計 量且其變動計入當期損益量且其變動計入當期損益 。為了風險管理、戰(zhàn)略投為了風險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定資需要所作的規(guī)定 交易性金融資產交易性金融資產 成本成本 公允價值變動公允價值變動 29PPT學習交流二、交易性金融資產的初始計量二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額初始確認金額 取得時的公允價值取得時的公允價值 相關的交易費用相關的交易費用 計入當期損益計入當期損益 尚未發(fā)放的現尚未發(fā)放的現金股利或尚未金股利或尚未領取的債券利領取的債券利息息 確認為應收項目確認為應收項目 為什么？為什么？投資收益投資收益應收股利應收股利應收利息應收利息30PPT學習交流企業(yè)取得交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 （公允價值）（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用）投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 見教材：見教材：112112115115頁頁 【例例1 1：（：（1 1）（）（2 2）】 【例例2 2（1 1）】31PPT學習交流三、交易性金融資產的持有收益三、交易性金融資產的持有收益持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，確認為投資收益?；騻ⅲ_認為投資收益。按應收數：按應收數： 借：應收股利借：應收股利 / 應收利息應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 / 應收利息應收利息收到時：收到時：見教材：見教材： 【例例1 1：（：（3 3，4 4）（）（5 5，6 6）】 【例例2 2：（：（3 3）（）（4 4）】32PPT學習交流四、交易性金融資產的期末計量四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產按資產負債表日的公允價值交易性金融資產按資產負債表日的公允價值反映，公允價值變動計入當期損益。反映，公允價值變動計入當期損益。設置設置“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 Changes of fair value assets利潤表單獨設置利潤表單獨設置“公允價值變動損益公允價值變動損益” 項目項目 如何理解？如何理解？33PPT學習交流資產負債表日公允價值變動資產負債表日公允價值變動1 1公允價值上升公允價值上升 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益2 2公允價值下降公允價值下降 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動見教材：見教材：112112115115頁頁 【例例1 1：（：（3 3）（）（5 5）】 【例例2 2：（：（2 2）（）（5 5）】34PPT學習交流交易性金融資產交易性金融資產X X公司股票公司股票 3000004500000 2007年年6月月30日日 賬面價賬面價值值公允價公允價值值公允價值公允價值變動損益變動損益見教材見教材115115頁頁: : 【例例2 2：（：（2 2）】35PPT學習交流五、交易性金融資產的處置五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益交易性金融資產的處置損益 = =處置交易性金融資產實際收到的價款處置交易性金融資產實際收到的價款 - -所處置交易性金融資產賬面余額所處置交易性金融資產賬面余額 - -已計入應收項目但尚未收回的現金股已計入應收項目但尚未收回的現金股 利或債券利息利或債券利息主要會計主要會計問題問題同時：將交易性金融資產持有期間已確同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益認的公允價值變動凈損益轉入投資收益36PPT學習交流出售交易性金融資產出售交易性金融資產借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 （原計入該金融資產的公允價值變動）（原計入該金融資產的公允價值變動） 貸：投資收益貸：投資收益或：借：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 見教材：見教材： 【例例1 1：（：（7 7）】，【例例2 2：（：（6 6）】37PPT學習交流課外作業(yè)：課外作業(yè)： 1 1、教材、教材170170頁：頁： 練習題練習題1 1 2 2、 補充作業(yè)補充作業(yè) 38PPT學習交流 【作業(yè)作業(yè)】20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480萬元購入乙公司股萬元購入乙公司股票票6060萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費1010萬元。萬元。20072007年年6 6月月3030日該股票每股市價為日該股票每股市價為7.57.5元。元。20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派現金股利，每股日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.200.20元；元；8 8月月2020日，甲公司收到分派的現金股利。至日，甲公司收到分派的現金股利。至1212月月3131日，甲日，甲公司仍持有該股票，期末每股市價為公司仍持有該股票，期末每股市價為8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515萬元出售該股票。假定甲公司每年萬元出售該股票。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對外提供財務報告。要求：日對外提供財務報告。要求：（1 1）編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。）編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。（2 2）計算該交易性金融資產的累計損益。）計算該交易性金融資產的累計損益。39PPT學習交流