第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)的概念（二）固定資產(chǎn)的特征（二）固定資產(chǎn)的特征（三）確認(rèn)條件（三）確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的分類（綜合分類法）二、固定資產(chǎn)的分類（綜合分類法）生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用出租用出租用未使用未使用不需用不需用土地土地融資租入融資租入三、核算賬戶三、核算賬戶 借借 工程物資工程物資 貸貸 借借 在建工程在建工程 貸貸 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸 借借 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸 借借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、購置固定資產(chǎn)一、購置固定資產(chǎn)1、入賬價值的確定、入賬價值的確定 原則上：全部實(shí)際支出原則上：全部實(shí)際支出 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)）購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)）購入需要安裝的固定資產(chǎn) -通過通過“在建工程在建工程”賬戶核算賬戶核算購進(jìn)交付安裝時：購進(jìn)交付安裝時： 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付安裝費(fèi)：支付安裝費(fèi)： 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等完工投入使用時：完工投入使用時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（3）長期分期付款購進(jìn)）長期分期付款購進(jìn) 固定資產(chǎn)（在建工程）固定資產(chǎn)（在建工程） ： 現(xiàn)值現(xiàn)值 長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款： 應(yīng)付金額應(yīng)付金額 兩者差額兩者差額 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 分期攤銷（實(shí)際利率法）分期攤銷（實(shí)際利率法） 資本化資本化在建工在建工程程 費(fèi)用化費(fèi)用化財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用 二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn)1、入賬價值的確定、入賬價值的確定（1）工程物資）工程物資（2）自營工程）自營工程（3）出包工程）出包工程2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）自營工程的核算）自營工程的核算購入工程物資時：購入工程物資時：借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款工程領(lǐng)用物資時：工程領(lǐng)用物資時：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：工程物資貸：工程物資分配應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的工資時：分配應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的工資時：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時：工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時：借：在建工程借：在建工程建筑工程（成本）建筑工程（成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本）*同時：同時：借：在建工程借：在建工程建筑工程（計(jì)稅價建筑工程（計(jì)稅價稅率）稅率） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料時：工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料時：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）工程使用輔助生產(chǎn)車間提供的水電、修理、運(yùn)輸?shù)葧r：工程使用輔助生產(chǎn)車間提供的水電、修理、運(yùn)輸?shù)葧r：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本工程中支付其他費(fèi)用時：工程中支付其他費(fèi)用時：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：銀行存款貸：銀行存款計(jì)提應(yīng)計(jì)入工程成本的長期借款利息時：計(jì)提應(yīng)計(jì)入工程成本的長期借款利息時： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息發(fā)生各種應(yīng)計(jì)入固定成本的間接支出（包括聯(lián)合試車發(fā)生各種應(yīng)計(jì)入固定成本的間接支出（包括聯(lián)合試車費(fèi)用）時：費(fèi)用）時： 借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料等原材料等 聯(lián)合試車的收入沖減聯(lián)合試車的收入沖減“待攤支出待攤支出”： 借：銀行存款借：銀行存款 庫存商品等庫存商品等 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出 在建期間工程物資盤點(diǎn)時：在建期間工程物資盤點(diǎn)時：盤盈：盤盈：借：工程物資借：工程物資 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 盤虧：盤虧：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：工程物資貸：工程物資注：工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧等，計(jì)入營業(yè)外收支。注：工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧等，計(jì)入營業(yè)外收支。工程完工剩余材料退庫時：工程完工剩余材料退庫時： 借：工程物資借：工程物資 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程工程完工，剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料時：工程完工，剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料時：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：工程物資貸：工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分配待攤支出時：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分配待攤支出時： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（2）出包工程）出包工程預(yù)付工程款時：預(yù)付工程款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款 按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款：按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 將設(shè)備交建筑承包商安裝時：將設(shè)備交建筑承包商安裝時： 借：在建工程借：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 貸：工程物資貸：工程物資 發(fā)生待攤支出時發(fā)生待攤支出時 借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等補(bǔ)付工程款時：補(bǔ)付工程款時： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 貸：銀行存款貸：銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分配待攤支出時：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分配待攤支出時： 累計(jì)待攤支出累計(jì)待攤支出 分配率分配率= 100% 建筑工程支出建筑工程支出+安裝工程支出安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出在安裝設(shè)備支出 建筑工程應(yīng)負(fù)擔(dān)建筑工程應(yīng)負(fù)擔(dān) = 建筑工程支出建筑工程支出分配率分配率建筑工程應(yīng)負(fù)擔(dān)建筑工程應(yīng)負(fù)擔(dān) = 安裝工程支出安裝工程支出分配率分配率建筑工程應(yīng)負(fù)擔(dān)建筑工程應(yīng)負(fù)擔(dān) = 在安裝設(shè)備支出在安裝設(shè)備支出分配率分配率 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：建筑物建筑物 = 建筑工程支出建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偞龜傊С鰬?yīng)分?jǐn)偞龜傊С鰴C(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備=設(shè)備成本設(shè)備成本 +為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出 +安裝工程支出安裝工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偞龜傊С鰬?yīng)分?jǐn)偞龜傊С?借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 待攤支出待攤支出