1 第十章 所得稅一、概述一、概述二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅三、個(gè)人所得稅 2三、個(gè)人所得稅（一）概述（一）概述（二）個(gè)人所得稅的稅制要素（二）個(gè)人所得稅的稅制要素（三）個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）個(gè)人所得稅的計(jì)算（四）個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納（四）個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納（五）我國(guó)個(gè)人所得稅改革（五）我國(guó)個(gè)人所得稅改革3（一）概述n個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是直接稅。各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是直接稅。1.1.我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展2.2.我國(guó)開展個(gè)人所得稅的意義我國(guó)開展個(gè)人所得稅的意義3.3.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)41.我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展n誕生于誕生于19801980年年：公布了：公布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法；n19861986和和19871987年年：公布了：公布了中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例稅暫行條例和和中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，形成了三稅并存的格局；形成了三稅并存的格局；n19931993年年1010月月：公布了修改后的：公布了修改后的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法法；n20052005年年1010月月：進(jìn)行了重大修改；進(jìn)行了重大修改；n20082008年年3 3月月：工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至：工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至20002000元。元。n20112011年年9 9月月：工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至：工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至35003500元，稅率調(diào)整元，稅率調(diào)整 為為7 7級(jí)。級(jí)。52.我國(guó)開展個(gè)人所得稅的意義（1 1）調(diào)整收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平；）調(diào)整收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平；（2 2）增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹立義務(wù)觀念；）增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹立義務(wù)觀念；（3 3）擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。）擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。63.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（1 1）實(shí)行分類征收；）實(shí)行分類征收；（2 2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；（3 3）費(fèi)用扣除額較寬；）費(fèi)用扣除額較寬；（4 4）按月按次計(jì)算；）按月按次計(jì)算；（5 5）采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。）采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。7（二）個(gè)人所得稅的稅制要素1.1.納稅人納稅人2.2.征稅范圍征稅范圍3.3.稅率稅率4.4.優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策81.納稅人n我國(guó)依據(jù)住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將納稅我國(guó)依據(jù)住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為：人分為：（1 1）居民納稅人）居民納稅人（2 2）非居民納稅人）非居民納稅人（3 3）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人 自自20002000年年1 1月月1 1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。義務(wù)人。9（1）居民納稅人n是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿在中國(guó)境內(nèi)居住滿1 1年的個(gè)人。年的個(gè)人。n負(fù)有無限納稅義務(wù)，即無論是來源于中負(fù)有無限納稅義務(wù)，即無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國(guó)境國(guó)境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。10（2）非居民納稅人n是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。n承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就其來源于中國(guó)境承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅。內(nèi)的所得，向中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅。11（3）扣繳義務(wù)人n凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。122.征稅范圍n一般規(guī)定一般規(guī)定：具體化為：具體化為1111個(gè)稅目。個(gè)稅目。n133.稅率（1 1）工資、薪金所得）工資、薪金所得（2 2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（3 3）稿酬所得）稿酬所得（4 4）勞務(wù)報(bào)酬所得）勞務(wù)報(bào)酬所得（5 5）特許權(quán)使用費(fèi)所得等）特許權(quán)使用費(fèi)所得等此外，還對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目規(guī)定予以此外，還對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目規(guī)定予以減征或減征或加成征收加成征收。14（1）工資、薪金所得n適用適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率n全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額：是指以每月工資、薪金的：是指以每月工資、薪金的收入額減除費(fèi)用收入額減除費(fèi)用35003500元后的余額或扣除附加減元后的余額或扣除附加減除費(fèi)用后的余額。除費(fèi)用后的余額。1516（2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得n適用適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從，稅率從5%-35%5%-35%。n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得適用該稅率。事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得適用該稅率。n全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額：對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承本、費(fèi)用及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得來說，是指以每一納稅年度包、租賃經(jīng)營(yíng)所得來說，是指以每一納稅年度的收入總額減必要費(fèi)用后的余額。的收入總額減必要費(fèi)用后的余額。17（3）稿酬所得n適用適用20%20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%30%，故其實(shí)際適用稅率為，故其實(shí)際適用稅率為14%14%（20%-20%-20%20%* *30%30%）。）。18（4）勞務(wù)報(bào)酬所得n適用適用20%20%的比例稅率，但是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所的比例稅率，但是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。19（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得等n特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等適用偶然所得等適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。20減征或加成規(guī)定n減征規(guī)定減征規(guī)定：對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用：對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用2020稅率征收稅率征收時(shí)，按應(yīng)納稅額減征時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%30%；n加成規(guī)定加成規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用規(guī)定在適用20%20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。稅辦法。n具體如下：具體如下： 20000-5000020000-50000元：加征元：加征5 5成，即稅率成，即稅率30%30%； 5000050000以上：加征以上：加征1010成，即稅率成，即稅率40%40%。214.優(yōu)惠政策（1 1）免稅項(xiàng)目）免稅項(xiàng)目（2 2）減稅項(xiàng)目）減稅項(xiàng)目（3 3）暫免征稅項(xiàng)目）暫免征稅項(xiàng)目22（三）個(gè)人所得稅的計(jì)算1.1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定2.2.計(jì)算計(jì)算3.3.境外所得的稅額扣除境外所得的稅額扣除n綜合練習(xí)綜合練習(xí)231.應(yīng)納稅所得額的確定n按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。（1 1）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（2 2）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（3 3）每次收入的確定）每次收入的確定（4 4）其他規(guī)定）其他規(guī)定24（1）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)n工資、薪金所得：工資、薪金所得：n個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：n對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得：對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得：n勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：租賃所得：n財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：n利息、股息、紅利，偶然和其他所得：利息、股息、紅利，偶然和其他所得：25工資、薪金所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =全月收入全月收入- -費(fèi)用費(fèi)用3500350026個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =納稅年度收入總額納稅年度收入總額- -成本、費(fèi)用以及損失成本、費(fèi)用以及損失n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費(fèi)用扣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自除標(biāo)準(zhǔn)自20112011年年9 9月起，提高到月起，提高到4200042000元元/ /年（年（3500/3500/月）月）27補(bǔ)充：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何納稅n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及 損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。n投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。 28對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =全年承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入全年承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入- -（必要費(fèi)用每月（必要費(fèi)用每月3500X123500X12）29勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得n每次收入不超過每次收入不超過40004000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用800800元；元；40004000元以上的，減除元以上的，減除20%20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。稅所得額。n例例1 1 某作家取得稿酬收入為某作家取得稿酬收入為2000020000元，則其應(yīng)納稅元，則其應(yīng)納稅所得額所得額=20000-20000X20%=16000=20000-20000X20%=16000（元）（元）30財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。n合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。的有關(guān)費(fèi)用。31利息、股息、紅利，偶然和其他所得n以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。32（2）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)n是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得減除減除35003500元的基礎(chǔ)上，再減除元的基礎(chǔ)上，再減除13001300元。元。(2011(2011年年9 9月月1 1日起日起) )n主要有：主要有：（1 1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；作的外籍人員；（2 2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3 3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4 4）財(cái)政部確定的其他人員。）財(cái)政部確定的其他人員。33（3）每次收入的確定n勞務(wù)報(bào)酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；n稿酬所得；稿酬所得；n特許權(quán)使用費(fèi)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；n財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；n利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得；n偶然所得；偶然所得；n其他所得。其他所得。34勞務(wù)報(bào)酬所得n只有一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；只有一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；n屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。得的收入為一次。35稿酬所得n同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征；同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征；n同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得；再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得；n同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次；的所有收入合并為一次；n同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次；與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次；n同一作品出版、發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的同一作品出版、發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。方式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。36（4）其他規(guī)定n個(gè)人捐贈(zèng)的個(gè)人捐贈(zèng)的：未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅：未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額所得額30%30%的部分，可以扣除；向農(nóng)村義的部分，可以扣除；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可全額扣除。務(wù)教育的捐贈(zèng)可全額扣除。個(gè)人取得實(shí)物和有價(jià)證券所得的個(gè)人取得實(shí)物和有價(jià)證券所得的：實(shí)物按?。簩?shí)物按取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算；無憑證的得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算；無憑證的參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格；有價(jià)證券根據(jù)票面價(jià)參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格；有價(jià)證券根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。格和市場(chǎng)價(jià)格核定。37課堂討論n陳明是一個(gè)樂善好施的人，經(jīng)常通過一些公益機(jī)構(gòu)向困難地區(qū)或者慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。2009年3月，陳明取得工薪收入6000元，勞務(wù)報(bào)酬收入25500元。如果他希望通過民政部門向遭受水災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)2000元，那么，他至少面臨三種選擇：（1）用工資捐贈(zèng)；（2）用勞務(wù)報(bào)酬捐贈(zèng)；（3）用1000元的工資、1000的勞務(wù)報(bào)酬捐贈(zèng)。n計(jì)算比較陳明在三種選擇下分別應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？n陳明應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？其合理性是什么？382.計(jì)算（1 1）一般情況下的計(jì)算）一般情況下的計(jì)算（2 2）特殊情況下的計(jì)算）特殊情況下的計(jì)算39（1）一般情況下的計(jì)算v工資薪金所得工資薪金所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額X X適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得： 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -（成本（成本+ +費(fèi)用費(fèi)用+ +損失損失+ +準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除的稅金）除的稅金） 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v對(duì)企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得： 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額= =個(gè)人承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入總額個(gè)人承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入總額- -每月必每月必要費(fèi)用扣除合計(jì)數(shù)要費(fèi)用扣除合計(jì)數(shù)* *1212 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)40v勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入總額每次收入總額-800-800 或或= =每次收入總額每次收入總額* *（1-20%1-20%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入額每次收入額- -財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值- -合理費(fèi)合理費(fèi)用用 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率v利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額（每次收入額）應(yīng)納稅所得額（每次收入額）* *適適用稅率用稅率41例3n某人在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得某人在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)共計(jì)1800018000元。當(dāng)該人領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)，商場(chǎng)要其支付元。當(dāng)該人領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)，商場(chǎng)要其支付個(gè)人所得稅，該人拿出個(gè)人所得稅，該人拿出35003500元捐贈(zèng)給敬老院，元捐贈(zèng)給敬老院，在商場(chǎng)代扣稅款后，此人可拿到多少現(xiàn)金？在商場(chǎng)代扣稅款后，此人可拿到多少現(xiàn)金？n因?yàn)橐驗(yàn)?500/18000=19.4%3500/18000=19.4%，小于，小于30%30%，所以其捐，所以其捐贈(zèng)可全額從應(yīng)稅所得額中扣除。贈(zèng)可全額從應(yīng)稅所得額中扣除。n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=18000-3500=14500=18000-3500=14500（元）（元）n商場(chǎng)代扣代繳稅額商場(chǎng)代扣代繳稅額=14500=14500* *20%=290020%=2900（元）（元）n實(shí)際可得現(xiàn)金實(shí)際可得現(xiàn)金=18000-3500-2900=11600=18000-3500-2900=11600（元）（元）42（2）特殊情況下的計(jì)算n對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅43對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅n納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法, ,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：代扣代繳： n先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以1212個(gè)月，個(gè)月，按按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)?？鄢龜?shù)。n雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 44n例如：市民張先生在某公司工作，2011年12月8日取得工資收入3200元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24300元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ n張先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24300元補(bǔ)足其工資差額部分300元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。n應(yīng)納稅額=（24300+3200-3500）10%-105=2295元。 453.境外所得的稅額扣除n納稅人在中國(guó)境外的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅人在中國(guó)境外的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。稅稅額。（1 1）依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額；）依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額；（2 2）區(qū)別不同國(guó)家和地區(qū)；）區(qū)別不同國(guó)家和地區(qū)；（3 3）已繳納的稅額低于扣除限額的，應(yīng)）已繳納的稅額低于扣除限額的，應(yīng)繳納差額部分；超過扣除限額的，可以繳納差額部分；超過扣除限額的，可以在以后納稅年度補(bǔ)扣。在以后納稅年度補(bǔ)扣。n例例6 646例6n某日籍來華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住某日籍來華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住3 3年。年。20092009年年5 5月取得美國(guó)一家公司支付的凈薪金所得月取得美國(guó)一家公司支付的凈薪金所得2000020000（已折合為人民幣，下同），已被扣繳（已折合為人民幣，下同），已被扣繳所得稅所得稅12001200元。同月還從德國(guó)取得凈利息所元。同月還從德國(guó)取得凈利息所得得85008500元，已被扣繳所得稅元，已被扣繳所得稅15001500元。經(jīng)核查，元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。境外完稅憑證無誤。n計(jì)算此人在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。計(jì)算此人在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。47例6解析n來自美國(guó)的所得的扣除限額來自美國(guó)的所得的扣除限額=（20000+120020000+1200）-4800 X20%-375-4800 X20%-375=2905=2905（元）（元）n來自德國(guó)的所得的扣除限額來自德國(guó)的所得的扣除限額= =（8500+15008500+1500）X20%X20%=2000=2000（元）（元）n此人應(yīng)納所得稅此人應(yīng)納所得稅= =（2905-12002905-1200）+ +（2000-2000-15001500）=2205=2205（元）（元）48綜合練習(xí)n張某系單位職工，他于張某系單位職工，他于20082008年年1010月份取得收入如下：月份取得收入如下：（1 1）月工資）月工資16501650元，獎(jiǎng)金元，獎(jiǎng)金100100元；元；（2 2）為某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，收入）為某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，收入2000020000元，同時(shí)拿出元，同時(shí)拿出1000010000元通過希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某小學(xué)；元通過希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某小學(xué)；（3 3）取得縣政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)）取得縣政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)50005000元；因檢舉揭發(fā)他元；因檢舉揭發(fā)他人違法犯罪行為，獲政府部門獎(jiǎng)金人違法犯罪行為，獲政府部門獎(jiǎng)金10001000元；元；（4 4）在）在A A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入80008000元，已在元，已在A A國(guó)繳國(guó)繳納個(gè)人所得稅納個(gè)人所得稅12721272元；在元；在B B國(guó)取得稿酬收入國(guó)取得稿酬收入30003000元，元，已在已在B B國(guó)繳納個(gè)人所得稅國(guó)繳納個(gè)人所得稅385385元。元。n計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。49綜合練習(xí)二解析（1 1）月工資薪金收入合計(jì)為）月工資薪金收入合計(jì)為17501750元，不納稅；元，不納稅；（2 2）取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納）取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅：稅： 捐贈(zèng)扣除限額捐贈(zèng)扣除限額=20000 =20000 （1-20%1-20%） 30%30% =4800 =4800（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20000 =20000 （1-20%1-20%）-4800 -4800 20%20% =2240 =2240（元）（元）（3 3）省級(jí)以上的科技獎(jiǎng)可免稅，縣級(jí)的應(yīng)該征稅；因）省級(jí)以上的科技獎(jiǎng)可免稅，縣級(jí)的應(yīng)該征稅；因檢舉揭發(fā)所獲得的獎(jiǎng)金免稅：檢舉揭發(fā)所獲得的獎(jiǎng)金免稅： 5000 5000 20%=100020%=1000（元）（元）50（4 4）A A國(guó)收入的扣除限額國(guó)收入的扣除限額 =8000 =8000 （1-20%1-20%） 20%20% =1280 =1280（元）（元）所以應(yīng)補(bǔ)繳所以應(yīng)補(bǔ)繳8 8元（元（1280-12721280-1272） B B國(guó)收入的扣除限額國(guó)收入的扣除限額 = =（3000-8003000-800） 14%14% =308 =308（元）（元）n張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅=2240+1000+8=2240+1000+8 =3248 =3248（元）（元）51（四）個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納1.1.自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅2. 2. 代扣代繳代扣代繳521.自行申報(bào)納稅n納稅人：納稅人：（1 1）年所得年所得1212萬(wàn)元以上的萬(wàn)元以上的 ；（2 2）從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的所得的 ；（3 3）從中國(guó)境外取得所得的從中國(guó)境外取得所得的 ；（4 4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 ；（5 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得年所得1212萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3 3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 532.代扣代繳（1 1）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人（2 2）代扣代繳的范圍）代扣代繳的范圍（3 3）代扣代繳的期限）代扣代繳的期限（4 4）代扣代繳的地點(diǎn)）代扣代繳的地點(diǎn)54（1）扣繳義務(wù)人n凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位和個(gè)人，為個(gè)人華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。所得稅的扣繳義務(wù)人。55（2）代扣代繳的范圍n包括個(gè)人所得稅法除個(gè)體工商戶以外所包括個(gè)人所得稅法除個(gè)體工商戶以外所列的各個(gè)項(xiàng)目，其形式包括現(xiàn)金支付、列的各個(gè)項(xiàng)目，其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。物以及其他形式的支付。56課堂練習(xí)n1、小李是一個(gè)體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營(yíng)自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒有其他收入來源。2009年小李全年?duì)I業(yè)收入120000元，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費(fèi)用20000元、營(yíng)業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個(gè)人所得稅2200元。則2009年度終了，小李該如何辦理納稅申報(bào)？ 57解析n1、根據(jù)個(gè)人所得稅法第九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。n全年應(yīng)納稅所得額收入（成本費(fèi)用支出）200012120000（50000200005000）20001221000元 582、中國(guó)公民張先生2011年5月取得的收入如下：（1）將本人一部長(zhǎng)篇小說手稿著作權(quán)拍賣取得收入5萬(wàn)元，同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。（2）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬(wàn)元。（3）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。（4）因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)得1000元獎(jiǎng)金。n計(jì)算張先生本月應(yīng)納個(gè)稅。59n（1）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000（1-20%）20%=8000（元）（2）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（350000-200000）20%=30000（元）（3）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）（4）發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100020%=200（元）