113作業(yè)基礎(chǔ)成本法及作業(yè)成本作業(yè)基礎(chǔ)成本法及作業(yè)成本管理管理2一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法概述o作業(yè)基礎(chǔ)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動(dòng)因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法 o作業(yè)基礎(chǔ)成本法的興起和運(yùn)用與新的制造環(huán)境密不可分。 3二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本概念二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本概念作業(yè)作業(yè)(Activity) 作業(yè)鏈作業(yè)鏈(Activity Chain) 價(jià)值鏈價(jià)值鏈(Value Chain) 三者關(guān)系三者關(guān)系4 作業(yè)o按照作業(yè)的受益對象，可將作業(yè)分為：單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品維持作業(yè)和工廠維持作業(yè)。單位水平作業(yè)。是指能使每一單位產(chǎn)品都能受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。批次水平作業(yè)。是指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗(yàn)等。產(chǎn)品維持作業(yè)。為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。工廠維持作業(yè)。為使各項(xiàng)生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如，企業(yè)管理、設(shè)備和場地的維護(hù)、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。5 成本動(dòng)因成本動(dòng)因資源動(dòng)因資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因 資源動(dòng)因是指將資源成資源動(dòng)因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 6作業(yè)動(dòng)因?qū)嵗?機(jī)器時(shí)間機(jī)器時(shí)間運(yùn)輸里程運(yùn)輸里程計(jì)算機(jī)時(shí)間計(jì)算機(jī)時(shí)間人工小時(shí)或人工人工小時(shí)或人工成本成本定單數(shù)量定單數(shù)量生產(chǎn)或銷售數(shù)量生產(chǎn)或銷售數(shù)量材料重量材料重量打印頁數(shù)打印頁數(shù)材料移動(dòng)次數(shù)材料移動(dòng)次數(shù)檢驗(yàn)時(shí)間檢驗(yàn)時(shí)間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)飛行時(shí)間飛行時(shí)間維修小時(shí)維修小時(shí)廢料重做定單廢料重做定單數(shù)數(shù)質(zhì)檢數(shù)量質(zhì)檢數(shù)量不同顧客數(shù)量不同顧客數(shù)量7成本動(dòng)因（分類）成本動(dòng)因（分類）執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因時(shí)間性成本動(dòng)因時(shí)間性成本動(dòng)因?qū)嶋H的成本動(dòng)因?qū)嶋H的成本動(dòng)因 單一成本動(dòng)因單一成本動(dòng)因復(fù)合成本動(dòng)因復(fù)合成本動(dòng)因 數(shù)量型成本動(dòng)因數(shù)量型成本動(dòng)因比重型動(dòng)因比重型動(dòng)因 8在選擇成本動(dòng)因時(shí)，需要考慮以下因素： （一）（一） 相關(guān)程度相關(guān)程度 （二）（二） 實(shí)行成本實(shí)行成本 （三）行為導(dǎo)向（三）行為導(dǎo)向 9三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法核算的基本程序三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法核算的基本程序 先將各類資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫，然后先將各類資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫，然后再把各作業(yè)成本庫所歸集的成本分配給各種產(chǎn)再把各作業(yè)成本庫所歸集的成本分配給各種產(chǎn)品。品。 ABCACB10 第一階段：按資源動(dòng)因?qū)⒅圃斓谝浑A段：按資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各成本庫。費(fèi)用分配到各成本庫。第二階段：按成本動(dòng)因?qū)⒏鞒杀編斓诙A段：按成本動(dòng)因?qū)⒏鞒杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品線。的成本分配給各產(chǎn)品線。直接材料直接材料直接人工直接人工制制造造費(fèi)費(fèi)用用作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心B作業(yè)中心作業(yè)中心C作業(yè)中心作業(yè)中心甲甲 乙乙 丙丙產(chǎn)產(chǎn) 產(chǎn)產(chǎn) 產(chǎn)產(chǎn)品品 品品 品品作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源動(dòng)因11具體步驟如下o1確定成本計(jì)算對象。如以產(chǎn)品的品種、批次或步驟作為成本計(jì)算對象。o2確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。o3確認(rèn)作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。o4將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。o5分配作業(yè)成本。選擇成本分配基礎(chǔ)，即作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算間接成本動(dòng)因率，用成本動(dòng)因率乘以產(chǎn)品或批次耗用的成本動(dòng)因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項(xiàng)間接成本。o6計(jì)算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。12四、作業(yè)基礎(chǔ)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別o作業(yè)基礎(chǔ)成本法比傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法需要更多的數(shù)據(jù)，也提供了較多的有關(guān)產(chǎn)品成本的估計(jì)數(shù)據(jù)，這將使產(chǎn)品成本信息更具價(jià)值。o更具價(jià)值的產(chǎn)品成本信息能夠幫助管理人員制定產(chǎn)品價(jià)格，并能對特殊訂貨的價(jià)格作出真實(shí)的判斷，或有利于企業(yè)管理人員作出繼續(xù)或停止生產(chǎn)某產(chǎn)品的決策。o此外，通過確認(rèn)各種作業(yè)的成本，使管理人員知道哪些作業(yè)消耗的資源較多，哪些作業(yè)消耗的資源較少，從而便于采取措施，降低成本。 13傳統(tǒng)成本法傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法1 1每個(gè)部門或整個(gè)工廠只有一個(gè)每個(gè)部門或整個(gè)工廠只有一個(gè)或很少幾個(gè)間接成本庫，這些或很少幾個(gè)間接成本庫，這些成本庫通常缺乏同質(zhì)性成本庫通常缺乏同質(zhì)性1 1存在較多的同質(zhì)間接成本庫存在較多的同質(zhì)間接成本庫2 2間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是成本動(dòng)因是成本動(dòng)因2. 2. 間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能為成本動(dòng)因?yàn)槌杀緞?dòng)因3 3間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)務(wù)變量，如直接人工成本或財(cái)務(wù)變量，如直接人工成本或直接材料成本直接材料成本3. 3. 間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、測試時(shí)間等測試時(shí)間等4 4間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與與產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配4. 4. 兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配配5 5不精確的成本信息，成本決策不精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較弱相關(guān)性較弱5.5.較精確的成本信息，較精確的成本信息， 成本決策成本決策相關(guān)性較強(qiáng)相關(guān)性較強(qiáng)14o作業(yè)基礎(chǔ)成本法對具有下列特征的企業(yè)更有益：間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大。 企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多。 產(chǎn)品工藝過程復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辨認(rèn)。 生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大。 計(jì)算機(jī)技術(shù)較高。 15五、作業(yè)成本管理五、作業(yè)成本管理 定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因減少或消除非定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因減少或消除非增值活動(dòng)的過程稱為作業(yè)成本管理增值活動(dòng)的過程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based ManagementActivity-Based Management，ABMABM） 作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不不增值作業(yè)增值作業(yè)”，改進(jìn)，改進(jìn)“增值作業(yè)增值作業(yè)”，優(yōu)化，優(yōu)化“作業(yè)鏈作業(yè)鏈”和和“價(jià)值鏈價(jià)值鏈”，最終增加，最終增加“顧客價(jià)值顧客價(jià)值”和和“企業(yè)價(jià)值企業(yè)價(jià)值”。 161. 1. 作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。成本管理的客觀要求。 2. 2.作業(yè)成本管理有利于加強(qiáng)成本控制。作業(yè)成本管理有利于加強(qiáng)成本控制。 3. 3. 作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。 作業(yè)成本管理的意義作業(yè)成本管理的意義+=17作業(yè)成本管理的內(nèi)容作業(yè)成本管理的內(nèi)容(3)成本動(dòng)因分析成本動(dòng)因分析(2)價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈分析 (1)作業(yè)分析作業(yè)分析 （4）業(yè)績評價(jià)）業(yè)績評價(jià)181、作業(yè)分析、作業(yè)分析具體包括如下步驟：具體包括如下步驟： 1. 1. 分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。 2. 2. 分析重要性作業(yè)。分析重要性作業(yè)。 3. 3. 把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對比。把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對比。 4. 4. 分析作業(yè)之間的聯(lián)系分析作業(yè)之間的聯(lián)系。19行業(yè)價(jià)值鏈分析行業(yè)價(jià)值鏈分析 競爭對手價(jià)值鏈分析競爭對手價(jià)值鏈分析 內(nèi)部價(jià)值鏈分析內(nèi)部價(jià)值鏈分析 2、價(jià)值鏈分析 20研發(fā)和設(shè)研發(fā)和設(shè)計(jì)計(jì)供應(yīng)與生供應(yīng)與生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)貨與營發(fā)貨與營銷銷顧客服務(wù)顧客服務(wù)價(jià)值鏈中的非增值活動(dòng)：價(jià)值鏈中的非增值活動(dòng)：工程設(shè)計(jì)樣本不符合客戶的需要工程設(shè)計(jì)樣本不符合客戶的需要 不及時(shí)、質(zhì)量差并使生產(chǎn)延誤的供貨不及時(shí)、質(zhì)量差并使生產(chǎn)延誤的供貨返修、次品率較高的生產(chǎn)過程返修、次品率較高的生產(chǎn)過程不及時(shí)的發(fā)貨不及時(shí)的發(fā)貨欺騙或誤導(dǎo)性的營銷欺騙或誤導(dǎo)性的營銷價(jià)值鏈中的增值活動(dòng)：價(jià)值鏈中的增值活動(dòng)：為客戶設(shè)計(jì)樣品為客戶設(shè)計(jì)樣品聯(lián)系及時(shí)、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商聯(lián)系及時(shí)、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商生產(chǎn)加工過程生產(chǎn)加工過程尋找及時(shí)和方便的發(fā)貨渠道尋找及時(shí)和方便的發(fā)貨渠道高品質(zhì)的營銷活動(dòng)高品質(zhì)的營銷活動(dòng)213、成本動(dòng)因分析從廣義上說，成本動(dòng)因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析，從廣義上說，成本動(dòng)因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動(dòng)因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是又包括戰(zhàn)略層面的成本動(dòng)因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因 224、業(yè)績評價(jià) o對作業(yè)成本管理的執(zhí)對作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評行效果進(jìn)行考核和評價(jià)價(jià)o必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度度23作業(yè)成本法作與業(yè)成本管理的關(guān)系 確認(rèn)作業(yè)確定資源動(dòng)因建立成本庫確定作業(yè)動(dòng)因確定產(chǎn)品單位成本作業(yè)成本法分析作業(yè)分析價(jià)值鏈分析增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)收集外部標(biāo)桿信息業(yè)績評價(jià)