第一大題 ：單選選擇題1、按照企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產入賬的是（ ）。 A.企業(yè)籌建期間的開辦費 B.為擴大商標知名度而支付的廣告費 C.為獲得土地使用權支付的土地出讓金 D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出 答案：C解析：選項A，開辦費應計入“管理費用”科目；選項B，廣告費應計入“銷售費用”科目；選項C，為獲得土地使用權支付的土地出讓金應計入“無形資產”科目；選項D，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出應該費用化，所以選項C正確。2、按企業(yè)會計準則第6號-無形資產的規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。 A.對于使用壽命確定的無形資產，在持有期間內需要攤銷，但不需進行減值測試 B.如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷計入營業(yè)外支出 C.對外出租的無形資產計提的攤銷金額計入其他業(yè)務成本 D.對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試 答案：A解析：對于使用壽命確定的無形資產，在持有期間內需要攤銷，也需要進行減值測試。3、如果無法區(qū)分無形資產研究階段和開發(fā)階段的支出，賬務處理為（ ）。 A.作為管理費用全部計入當期損益 B.全部確認為無形資產 C.按適當比例劃分計入當期損益和無形資產的金額 D.由企業(yè)自行決定計入當期損益或者無形資產 答案：A解析：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。4、A上市公司2009年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清（具有融資性質）。假定銀行同期貸款利率為6%。甲公司當日還支付相關稅費100000元，則A上市公司購買的商標權的入賬價值為（ ）萬元。 A.600 B.550.02 C.610 D.560.02 答案：D解析：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。購買價款的現值300（16%）-1300（16%）-2283.02267550.02（萬元）。該商標權的入賬價值550.0210560.02（萬元）。5、2008年1月1日，東大公司與華星公司簽訂一項購買專利權的合同，合同規(guī)定，該項專利權的價款是1200萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價款：東大公司應在合同簽訂日支付200萬元，剩余價款從2008年起分5次于每年末支付200萬元。東大公司在簽訂合同當日還支付了相關稅費10萬元。該項專利權預計使用年限是10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5，(PA，5，5)=43295。則2009年該項專利權的攤銷額為( )萬元。 A.10659 B.10759 C.120 D.121 答案：B解析：東大公司購買該項專利權的入賬價值=200+20043295+10=10759(萬元)。2009年的攤銷額=1075910=10759(萬元)。6、甲上市公司2009年1月1日，從乙公司購買一項商標權，經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元，每年末付款2000000元，3年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，3年期、利率為6%的年金現值系數為2.6730。則甲上市公司2010年應確認的融資費用為（ ）元。 A.220005.6 B.320760 C.338400 D.301514.4 答案：A解析：無形資產購買價款的現值20000002.67305346000（元）未確認融資費用60000005346000654000（元） 2009年應確認的融資費用53460006%320760（元） 2010年應確認的融資費用（60000002000000）（654000320760）6%220005.6（元）。7、某企業(yè)自行研究開發(fā)一項專利技術。第一年為研究階段，發(fā)生研究支出200萬元，第二年進入開發(fā)階段，發(fā)生研發(fā)支出300萬元，符合資本化條件。年底開發(fā)出該項專利技術并申請了專利，申請專利時支出費用500萬元，該項專利的入賬價值（ ）萬元。 A.1000 B.800 C.300 D.500 答案：B解析：第一年研究階段的支出為費用化支出，第二年是開發(fā)階段的支出，符合資本化的條件，另外申請專利的支出也符合資本化的條件，所以本題的入賬價值為300+500=800（萬元）8、某公司于2008年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2008年12月31日預計可收回金額為261萬元，2009年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產在2010年6月30日的賬面價值為（ ）。 A.210萬元 B.212萬元 C.225萬元 D.226萬元 答案：A解析：2008年末賬面價值300109270萬元預計可收回金額261萬元，所以要計提準備；2009年末賬面價值26198232萬元預計可收回金額224萬元，繼續(xù)計提準備，2010年6月30日賬面價值22487.5210萬元。9、專門用于生產過程中的無形資產，攤銷金額應該計入的會計科目是（ ）。 A.管理費用 B.銷售費用 C.制造費用 D.其他業(yè)務成本 答案：C解析：專門用于生產過程中的無形資產，其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入該產品的制造費用。10、甲公司以200萬元的價格對外轉讓一項無形資產。該項無形資產系甲公司以360萬元的價格購入，轉讓時該無形資產累計攤銷額為180萬元，已計提減值準備20萬元，轉讓該無形資產應交的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關稅費，甲公司轉讓該無形資產所獲得的凈收益為（ ）萬元。 A.10 B.20 C.30 D.40 答案：C解析：轉讓該無形資產所獲得的凈收益=200-（360-180-20+2005%）=30（萬元）。11、下列有關自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不正確的處理方法是( )。 A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額，轉入無形資產 B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”，滿足資本化條件的，借記“無形資產”科目 C.企業(yè)在期末應將“研發(fā)支出一費用化支出”科目的余額，轉入“管理費用”科目 D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一費用化支出”科目 答案：B解析：企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一費用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。12、接受投資者投入的無形資產，應按（ ）入賬。 A.同類無形資產的價格 B.該無形資產可能帶來的未來現金流量之和 C.投資各方合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的按公允價值 D.投資方無形資產賬面價值 答案：C解析：投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為初始成本入賬。13、下列有關土地使用權的說法中，不正確的是（ ）。 A.企業(yè)取得的土地使用權用于出租或增值目的時應將其轉為投資性房地產 B.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本 C.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊 D.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價款，應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配 答案：C解析：房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。14、甲公司2008年末對一專利權的賬面價值進行檢測時，發(fā)現市場上已存在類似專利技術所生產的產品，從而對甲企業(yè)產品的銷售造成重大不利影響。2008年末該專利權的賬面價值為6000萬元，剩余攤銷年限為5年。2008年末如果甲企業(yè)將該專利權予以出售，則其公允價值減處置費用后可以獲得4000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權進行產品生產，則在未來5年內預計可以獲得的未來現金流量為現值為3000萬元，到期處置收益的現金流量為零，則專利權在2008年末甲公司應計提的無形資產減值準備為（ ）萬元。 A.2000 B.3000 C.4000 D.0 答案：A解析：無形資產的可收回金額指以下兩項金額中的較高者：（1）無形資產的公允價值扣除處置費用后的余額；（2）預計未來現金流量的現值。因此，無形資產的可收回金額為4000萬元，在2008年末應計提的無形資產減值準備=6000-4000=2000（萬元）。15、205年1月1日，甲企業(yè)外購管理用無形資產，實際支付的價款為100萬元。該無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止的年限為5年，采用直線法攤銷。206年12月31日，由于與無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使無形資產發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。假定計提減值后無形資產的攤銷年限和攤銷方法不變。 208年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現，導致無形資產在206年發(fā)生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計無形資產的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。根據上述資料，回答下列問題： 15、208年12月31日應計提的無形資產減值準備為（）萬元。 A.42 B.0 C.4 D.6 答案：B解析：208年12月31日，無形資產的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準備，但也不能轉回無形資產減值準備。16、207年無形資產的攤銷額為（）萬元。 A.6 B.8 C.16 D.20 答案：A解析：207年1月1日無形資產的賬面價值為18萬元，在剩余3年內每年攤銷6萬元。借：管理費用6 貸：累計攤銷617、206年應計提的減值準備為（）萬元。 A.18 B.30 C.34 D.42 答案：D解析：205年無形資產的攤銷額100/520（萬元）。206年12月31日，無形資產的攤余價值為60（100100/52）萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產應計提減值準備42萬元。借：資產減值損失42 貸：無形資產減值準備4218、209年12月31日轉銷無形資產時，對損益的影響為（）萬元。 A.58 B.42 C.100 D.0 答案：D解析：209年12月31日轉銷無形資產和相關減值準備的余額，不影響損益。借：無形資產減值準備42 累計攤銷58 貸：無形資產10019、A公司的注冊資本為6000萬元，2009年初B公司以專利權一項對A公司投資，取得A公司10%的股權。該項專利權在B公司的賬面價值為420萬元。投資各方協(xié)議確認的價值為600萬元，資產與股權的登記手續(xù)已辦妥。此項專利權是B公司在2005年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為15年。B公司和A公司合同投資期為8年，該項專利權估計受益期限為6年，則A公司2009年度應確認的無形資產攤銷額為（ ）萬元。 A.70 B.75 C.52.5 D.100 答案：D解析：該項專利權的入賬價值600萬元，法律有效年限還剩11年，在6年、8年和11年三個可供選擇的期限中，應按照6年時間攤銷，平均每年應攤銷100萬元。則2009年度無形資產攤銷額為100萬元。20、某企業(yè)于2007年1月1日購入一項專利權，實際支付款項100萬元，按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷。2008年末，該無形資產的可收回金額為60萬元，2009年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用壽命為5年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2009年應攤銷的金額為（ ）萬元。 A.10 B.15 C.16 D.12 答案：D解析：2008年末該專利權的賬面凈額100-10010280萬元，可收回金額為60萬元，賬面價值為60萬元。2009年應攤銷的金額60512萬元。21、A上市公司擬增發(fā)新股，甲公司以一項賬面原值為450萬元，已攤銷75萬元，公允價值為420萬元的無形資產抵繳認購股款420萬元，該無形資產按照投資合同或協(xié)議約定的價值為420萬元。2009年8月6日A公司收到該項無形資產，并辦理完畢相關手續(xù)。A公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2009年9月6日該項無形資產達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)并正式投入生產產品相關的使用，則A公司2009年末攤銷記入的借方會計科目是（ ）。 A.其它業(yè)務成本10.50萬元 B.資本公積15萬元 C.制造費用14萬元 D.管理費用12.5萬元 答案：C解析：由于A上市公司增發(fā)新股，A公司接受的該項無形資產應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即抵繳新購股款420萬元入賬。由于用于產品相關的使用，記入制造費用借方科目的金額420104/1214（萬元）。22、無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入（ ）。 A.管理費用 B.營業(yè)外支出 C.資產減值損失 D.公允價值變動損益 答案：B解析：無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入營業(yè)外支出。第二大題 ：多項選擇題1、甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下： (1)205年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。 (2)207年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。208年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質。甲公司于208年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。 (3)207年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。208年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至208年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本121300萬元(不包括土地使用權成本)。 (4)208年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本不1200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至208年11月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。208年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。 1下列各項關于甲公司土地使用權會計處理表述中，正確的有( )。 A.股東作為出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產 B.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產 C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產 D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產 E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產 答案：ABD解析：選項C，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權的價值也應計入開發(fā)成本；選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉為投資性房地產。2、下列各項關于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有( )。 A.東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產 B.股東作為出資投入的地上建筑物208年計提折舊 60萬元 C.住宅小區(qū)208年12月31日作為存貨列示，并按照12000萬元計量 D.商業(yè)設施208年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量 E.在建辦公樓208年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3000萬元計量 答案：ABD解析：選項C，存貨的計量金額還應包括土地使用權的價值；選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，尚未轉入投資性房地產，故期末不存在投資性房地產的列示問題。3、下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。 A.政府補助收到時確認為遞延收益 B.收到的政府補助于208年9月20日開始攤銷并計入損益 C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權208年11月31日按照1200萬元計量 D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本 E.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間攤銷金額計入商業(yè)設施的建造成本 答案：AB解析：選項C，在208年末董事會做出決議之前，應該作為無形資產攤銷，因此208年土地使用權不應按照1200萬元計量；選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權的價值應轉入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E，商業(yè)設施所在地塊土地使用權的攤銷額不計入商業(yè)設施的建造成本。4、正遠公司在2009年發(fā)生如下有關無形資產的交易或事項： (1)2009年1月1日以分期付款方式購買一項商標權，合同約定的總價款為500萬元，正遠公司從合同簽訂日起分5次于每年末支付100萬元。預計商標權的使用年限是10年，采用直線法攤銷。假定折現率為5，已知(PF，5，5)=07835，(PA，5，5)=43295。 (2)1009年2月接受投資者投入一項無形資產，原賬面價值為2000萬元，投資各方協(xié)議的價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。正遠公司取得該項無形資產專門用于生產產品，該項無形資產的預計使用年限是10年，預計凈殘值是零。 (3)2009年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，研究階段發(fā)生材料和人工費用50萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料和人工費用100萬元，另外發(fā)生其他相關費用30萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。2009年11月2日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費和律師費共計5萬元，已于當月達到預定用途。為向社會展示其成本管理軟件，正遠公司特于2009年12月舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關宣傳費用225萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(4-5題) 4下列各項關于無形資產取得成本的確定，正確的說法有( )。 A.為使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試費用應該作為無形資產的初始計量成本予以確認 B.企業(yè)自行研發(fā)無形資產所發(fā)生的支出，如果屬于開發(fā)階段的支出且滿足資本化條件，可以資本化，否則應當費用化 C.通過政府補助取得的無形資產，應當按名義金額確定其成本 D.投資者投入的無形資產，其成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外 E.同一控制下的吸收合并中，按被合并企業(yè)無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本 答案：ABDE解析：選項C，應當按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。5、下列各項關于無形資產確認和計量的表述中，正確的有( )。 A.取得商標權的初始確認金額為39175萬元 B.取得商標權的初始確認金額為43295萬元 C.接受投資的無形資產的入賬價值為2400萬元 D.自行研發(fā)無形資產的初始確認金額為135萬元 E.自行研發(fā)無形資產的初始確認金額為1575萬元 答案：BD解析：商標權的初始確認金額=10043295=43295(萬元)，所以選項A不正確；接受的投資者投入的無形資產，由于協(xié)議價值和公允價值不等，所以應該以公允價值確定其成本，無形資產的入賬價值為2200萬元，選項C不正確；企業(yè)發(fā)生的宣傳費用不構成無形資產的成本，所以正遠公司自行研發(fā)的無形資產的初始確認金額=100+30+5=135(萬元)，選項D正確，選項E不正確。6、下列條件符合無形資產可辨認性標準的是（ ）。 A.能夠從企業(yè)中分離出來 B.能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換 C.源自合同性權利或其它法定權利 D.這些合同性權利等必須可以從企業(yè)或其它權利和義務中轉移或者分離 E.出售或轉讓時，需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產 答案：ABC解析：符合無形資產可辨認性標準的條件：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產；源自合同性權利或其它法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其它權利和義務中轉移或者分離。7、按照現行規(guī)定，下列各項能確認為無形資產的有（ ）。 A.生產經營企業(yè)取得后已用于自行開發(fā)建造廠房的土地使用權 B.企業(yè)自行研制開發(fā)形成的專利權 C.企業(yè)合并產生的商譽 D.企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權 E.企業(yè)擁有的客戶基礎 答案：AB解析：選項A，企業(yè)取得的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權成本不結轉到在建工程成本，將來與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；選項C，商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產；選項D屬于投資性房地產；選項E，由于企業(yè)與客戶的關系或客戶對企業(yè)的信賴往往缺乏法定權利來保護，企業(yè)無法對其進行控制，所以不能作為無形資產。8、下列關于無形資產取得成本的確定，正確的說法有（ ）。 A.通過政府補助取得的無形資產，按賬面價值確定其成本 B.企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按取得時所支付的價款及相關稅費確定無形資產的成本 C.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本 D.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 E.通過延期支付價款方式購入的無形資產，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本，現值和應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期內按照實際利率法攤銷 答案：BCDE解析：通過政府補助取得的無形資產，應當按公允價值確定其成本；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。9、下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.自用的土地使用權應確認為無形資產 B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試 C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷 D.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產 E.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本 答案：ABD解析：自用的土地使用權一般應確認為無形資產，但有可能確認為固定資產（沒有使用年限的無償劃撥的土地使用權）；無形資產可能無法確定使用年限，則不攤銷；用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷。10、關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中正確的有（ ）。 A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產 D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用 E.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，要確認為無形資產，不能確認為費用 答案：ABD解析：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。11、下列各項中，會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。 A.計提無形資產減值準備 B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽 C.經營租出無形資產 D.轉讓無形資產所有權 E.轉讓無形資產使用權 答案：AD解析：選項B，企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽，計入“商譽”科目；選項CE，無形資產的所有權仍然歸屬于出租方，不引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動。12、關于無形資產的初始計量，下列說法中正確的有（ ）。 A.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出 B.企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本 C.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 D.企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本 E.購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按合同約定的購買價款總額入賬 答案：ACD解析：B項，土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權仍作為無形資產進行核算。E項，購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值入賬。13、關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（ ）。 A.使用壽命不確定的無形資產應按一定方式攤銷 B.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷 C.無形資產的攤銷方法只有直線法 D.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式 E.無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止 答案：BDE解析：使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，符合條件的，應計提減值準備；企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。14、“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出，其正確的表述方法是（ ）。 A.本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算 B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目 C.企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目 D.期末，企業(yè)應將該科目歸集的費用化支出金額，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出費用化支出”科目 E.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出資本化支出”的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目 答案：ABCDE解析：以上說法都正確。15、對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的是（ ）。 A.應攤銷的金額是指無形資產的成本 B.如果已計提減值準備，應攤銷金額應該扣除已計提的無形資產減值準備累計金額 C.無形資產的殘值都應視為零 D.如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷 E.無形資產的攤銷按月計提 答案：BDE解析：對于使用壽命有限的無形資產，應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。16、下列有關無形資產攤銷的會計處理中，正確的有( )。 A.企業(yè)持有待售的無形資產應按公允價值減去處置費用后的凈額進行攤銷 B.企業(yè)對出租的無形資產進行攤銷時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目 C.企業(yè)對無形資產的攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷 D.企業(yè)對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益，如借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“無形資產”科目 E.企業(yè)對專門用于生產產品的無形資產進行攤銷時，應借記“制造費用”科目，貸記“累計攤銷”科目 答案：BE解析：選項A，持有待售無形資產不攤銷；企業(yè)攤銷無形資產的方法除了有直線法外，還有產量法、雙倍余額遞減法等方法，所以選項C不正確；無形資產的攤銷借方一般計入當期損益，如果是專門用于生產產品的，借方應該計入“制造費用”科目，而貸方應該計入“累計攤銷”科目，所以選項D不正確。17、下列有關無形資產的說法中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（ ）。 A.研究過程發(fā)生的費用應在發(fā)生時直接計入“管理費用”科目 B.開發(fā)過程中發(fā)生的費用均應計入無形資產價值 C.若預計某項無形資產已經發(fā)生減值應當計提無形資產減值準備 D.廣告費作為無形資產的后續(xù)支出，雖然能提高商標的價值，但一般不計入商標權的成本 E.開發(fā)過程中發(fā)生的費用均應計入當期損益 答案：CD解析：開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，通過“研發(fā)支出資本化支出”科目進行核算，不符合資本化條件應于發(fā)生時通過“研發(fā)支出費用化支出”科目進行核算，期末轉入“管理費用”科目，所以選項A、B、E不正確。18、下列關于無形資產處置的說法，正確的有（ ）。 A.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出 B.企業(yè)出售無形資產的，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值以及出售該項資產發(fā)生的相關稅費之和的差額計入當期損益 C.企業(yè)將所擁有的專利技術的使用權轉讓，仍應按期對其成本進行攤銷，攤銷金額計入管理費用 D.企業(yè)將所擁有的專利技術的使用權轉讓，其應交的營業(yè)稅應計入其他業(yè)務成本 E.企業(yè)出售無形資產發(fā)生的凈損益通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算 答案：ABE解析：企業(yè)將所擁有的專利技術的使用權轉讓，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，其應交的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加。第三大題 ：計算分析題1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)發(fā)生與無形資產有關業(yè)務的資料如下： (1)2009年1月2日，甲公司從乙公司購買一項管理用無形資產，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，價款總計3000萬元，首期款項600萬元于2009年1月2日支付，其余款項在2009年至2014年的6年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。假定折現率為10，相關手續(xù)已經完備； (2)該項無形資產的有效使用年限是10年，采用直線法攤銷； (3)已知(PA，10，6)=43553。要求(答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數)： (1)計算該項無形資產的入賬價值并編制取得時的會計分錄。 (2)編制2009年年末相關的賬務處理。 (3)編制2010年年末相關的賬務處理。 (4)編制2011年年末相關的賬務處理。 答案：解析：(1)無形資產的入賬價值=600+40043553=234212(萬元) 借：無形資產 234212未確認融資費用 65788貸：長期應付款 2400銀行存款 600(2)2009年年末 借：財務費用 (2400-65788)1017421貸：未確認融資費用 17421借：長期應付款 400貸：銀行存款 400借：管理費用 23421貸：累計攤銷 23421(3)2010年年末 借：財務費用(2400-400-65788+17421)1015163貸：未確認融資費用 15163借：長期應付款 400貸：銀行存款 400借：管理費用 23421貸：累計攤銷 23421(4)2011年年末 借：財務費用 (2400-400-400- 65788+17421+ 15163)1012680貸：未確認融資費用 12680借：長期應付款 400貸：銀行存款 400借：管理費用 23421貸：累計攤銷 234212、甲公司2008年發(fā)生如下經濟業(yè)務： (1)2008年1月15日，甲公司對其使用的一套管理軟件進行維護及更新，發(fā)生相關支出共計10萬元，全部用銀行存款支付，甲公司對該管理軟件按無形資產核算。 (2)甲公司2008年1月20日，從M公司購買了A專利權，經與M公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的價款總額為400萬元，當日支付100萬元，余款分3年付清，每年末支付100萬元，當日已辦妥相關手續(xù)。假定銀行同期貸款利率為6，3年期、利率為6的年金現值系數為2.6730。該項專利權法律規(guī)定的有效期為10年，甲公司預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。 (3)2008年1月1日，甲公司將一項專利技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為l0年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須付給出租方l0元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品l0萬件，應交的營業(yè)稅金為5萬元。 (4)2008年12月1日取得一項特許經營權，特許方為N公司，雙方協(xié)議規(guī)定：今后3年內，甲公司生產的B產品可使用N公司注冊商標，但總產量不得超過40萬件；甲公司應于2008年12月1日向N公司一次性支付特許經營權使用費100萬元。 2008年12月，B產品共生產了10萬件。 (5)2008年7月31日，甲公司判斷其擁有的一項非專利技術不再能為企業(yè)帶來經濟利益，所以決定在當日將其轉銷。該非專利技術系甲公司于2004年1月1日取得，賬面余額為500萬元，攤銷期為10年，采用直線法攤銷，該無形資產在2006年末的可收回金額為250萬元，故計提了減值準備100萬元，并將攤銷期調整為8年。 (6)甲公司自2008年初開始自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，2009年6月專利技術獲得成功，達到預定用途。2008年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費150萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。該專利技術的預計使用年限為5年，假設采用年數總和法按年進行攤銷。要求：編制（1）（2）（3）（4）（5）中所述無形資產在2008年的相關會計分錄；編制（6）中所述無形資產在2008年和2009年的相關會計分錄。 答案：解析：(1)2008年1月15日：借：管理費用 100 000貸：銀行存款 100 000(2)A專利權的入賬價值1 000 0001 000 0002.67303 673 000(元)未確認融資費用4 000 0003 673 000327 000(元)2008年應確認的融資費用(3 000 000327 000)6160 380(元)計算該項專利權2008年的攤銷額3 673 0005734 600(元)2008年1月20日：借：無形資產專利權 3 673 000未確認融資費用 327 000貸：銀行存款 1 000 000長期應付款 3 000 0002008年12月31日：借：長期應付款 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000借：財務費用 160 380貸：未確認融資費用 160 380 借：管理費用 734 600貸：累計攤銷 734 600(3) 取得該項專利技術使用費時：借：銀行存款 l 000 000貸：其他業(yè)務收入 l 000 000按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務成本 500 000貸：累計攤銷 500 000借：營業(yè)稅金及附加 50 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 50 000(4)該項特許經營權的入賬價值為1 000 000元。根據題目條件判斷，應該采用產量法進行攤銷，2008年的攤銷金額1 000 00010/40250 000(元)相關會計分錄為：2008年12月1日：借：無形資產 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000借：制造費用 250 000貸：累計攤銷 250 000(5)2008年7月31日，該項非專利技術的賬面價值5 000 000(5 000 000/10)31 000 000(2 500 000/5)1.51 750 000(元)累計攤銷額(5 000 000/10)3(2 500 000/5)1.52 250 000(元)借：營業(yè)外支出 1 750 000累計攤銷 2 250 000無形資產減值準備 1 000 000貸：無形資產 5 000 000(6)2008年度：發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出費用化支出 800 000資本化支出 2 000 000貸：原材料 1 500 000應付職工薪酬 1 000 000銀行存款 300 000 期末：借：管理費用 800 000貸：研發(fā)支出費用化支出 800 0002009年度：發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出費用化支出 300 000 資本化支出 1 200 000貸：原材料 800 000應付職工薪酬 500 000銀行存款 200 000 專利權獲得成功時：借：管理費用 300 000無形資產 3 200 000貸：研發(fā)支出費用化支出 300 000 資本化支出 3 200 000攤銷時： 攤銷金額3 200 0005/157/12622 222.22(元)借：制造費用622 222.22貸：累計攤銷622 222.223、長江實業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)2008年至2009年自行研究開發(fā)一項非專利技術，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉入當期管理費用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費。相關資料如下： (1)2008年1月2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費20萬元，材料費60萬元，開發(fā)人員工資80萬元； (2)2008年3月進入開發(fā)階段，至年度共發(fā)生材料費200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設備折舊費用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設備折舊費用120萬元。 (3)2009年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設備折舊費用5萬元，全部滿足資本化條件，2月1日該項非專利技術開發(fā)完成，達到可使用狀態(tài)。由于該項無形資產不是來源于合同性權益或其他法定權利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認為使用壽命不確定的無形資產。2009年末該項無形資產的可收回金額是400萬元。 (4)2010年1月長江公司根據該非專利技術的未來發(fā)生趨勢，預計其尚可使用壽命是8年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。 (5)2012年1月10日，長江公司將該項非專利技術轉讓給遠東股份有限公司，取得價款600萬元，應該交納的營業(yè)稅為30萬元。要求： (1)編制長江公司2008年至2009年的會計分錄。 (2)計算長江公司2010年的攤銷金額并編制攤銷的會計分錄。 (3)計算長江公司2012年處置無形資產的處置損益并編制處置時的會計分錄。 答案：解析：(1)2008年的會計分錄： 借：研發(fā)支出一費用化支出 300一資本化支出 520貸：銀行存款 20原材料 260應付職工薪酬 380累計折舊 160年末：借：管理費用 300貸：研發(fā)支出一費用化支出 300 2009年的會計分錄：借：研發(fā)支出一資本化支出 15貸：應付職工薪酬 10累計折舊 5借：無形資產 535貸：研發(fā)支出一資本化支出 535借：資產減值損失 135貸：無形資產減值準備 135(2)1010年的攤銷金額=4008=50(萬元)借：管理費用 50貸：累計攤銷 50(3)2012年處置無形資產的損益=600-(535-135-502)-30-270(萬元)借：銀行存款 600無形資產減值準備 135累計攤銷 100貸：無形資產 535應交稅費一應交營業(yè)稅 30營業(yè)外收入 2704、甲股份有限公司20072012年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年9月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產，其中相關稅費為10萬元。該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2010年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元，原預計使用年限不變。（3）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為68萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2012年6月16日，將該無形資產對外出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅率為5%。要求：根據上面的業(yè)務，寫出無形資產具體的計算過程，并做出相關會計處理。 答案：解析：（1）購入無形資產：借：無形資產 450貸：銀行存款 4502007年12月31日：借：管理費用15（45010412）貸：累計攤銷 15（2）2010年12月31日計提減值準備前無形資產的賬面余額45015（450/10）3300（萬元）。計提無形資產減值準備30020595（萬元）。借：資產減值損失 95貸：無形資產減值準備 95（3）計提減值：2011年計提無形資產的攤銷額：借：管理費用 30.75205（10124312）12貸：累計攤銷 30.75計提的無形資產減值準備：2011年12月31日無形資產的賬面價值20530.75174.25（萬元）。無形資產的可收回金額68（萬元）。計提無形資產減值準備174.2568106.25（萬元）。借：資產減值損失 106.25貸：無形資產減值準備 106.25（4）出售：2012年15月，該無形資產的攤銷額68（10124412）55（萬元）。2012年5月31日，該無形資產的累計攤銷額（45010）（412）（45010）3205（10124312）1268（10124412）51513530.755185.75（萬元）。編制該無形資產出售的會計分錄：借：銀行存款 150累計攤銷 185.75無形資產減值準備 201.25貸：無形資產 450應交稅費應交營業(yè)稅 7.5（1505%）營業(yè)外收入 79.5