第二章 審計(jì)準(zhǔn)備 對(duì)于直接審計(jì)的世界銀行貸款項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)具體情況在年度內(nèi)作出統(tǒng)籌安排。每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)開始實(shí)施以前，都應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)組應(yīng)了解項(xiàng)目單位的基本情況，執(zhí)行分析性復(fù)核，界定重要性水平，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終通過(guò)制定審計(jì)方案對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃。第一節(jié) 了解項(xiàng)目單位基本情況審計(jì)組在接受審計(jì)任務(wù)之后，應(yīng)當(dāng)了解項(xiàng)目單位的基本情況，包括項(xiàng)目背景情況、項(xiàng)目管理情況、項(xiàng)目建設(shè)情況，以及上一年度接受審計(jì)的情況等，以確定對(duì)項(xiàng)目特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表、項(xiàng)目執(zhí)行情況以及審計(jì)工作有重要影響的事項(xiàng)。 一、了解的內(nèi)容和方法（一）項(xiàng)目背景情況為了解項(xiàng)目背景情況，審計(jì)組應(yīng)取得的資料包括：貸款協(xié)定、項(xiàng)目協(xié)議、轉(zhuǎn)貸協(xié)議、項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告、與世界銀行的往來(lái)信函（包括支付信）、與項(xiàng)目執(zhí)行有關(guān)的備忘錄、國(guó)家有關(guān)部門準(zhǔn)予立項(xiàng)的文件等資料，并作為永久的備查資料加以保存。審計(jì)組在審計(jì)前應(yīng)取得這些資料，通過(guò)對(duì)這些資料的閱讀和歸納，充分了解項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容、建設(shè)安排和各方面對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求。（二）項(xiàng)目管理情況項(xiàng)目管理情況包括項(xiàng)目的管理體制、組織機(jī)構(gòu)、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管理辦法、會(huì)計(jì)核算方法等內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行情況。審計(jì)組可以通過(guò)利用以往的審計(jì)資料，與項(xiàng)目單位及其主管部門會(huì)談，向項(xiàng)目單位索取有關(guān)資料和要求項(xiàng)目單位填寫內(nèi)部控制調(diào)查表等方式取得對(duì)上述情況的了解。審計(jì)組所獲得的信息，應(yīng)作書面記錄永久保存。（三）項(xiàng)目建設(shè)情況項(xiàng)目建設(shè)情況包括審計(jì)年度項(xiàng)目建設(shè)的主要內(nèi)容和目標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度和成果、項(xiàng)目資金的到位情況、重大的項(xiàng)目活動(dòng)等。審計(jì)組可以通過(guò)多種方式了解項(xiàng)目建設(shè)的情況，如：詢問(wèn)項(xiàng)目單位相關(guān)管理人員，查閱有關(guān)資料（如審計(jì)年度特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表、正在履行的貨物采購(gòu)合同和工程建設(shè)合同等）和實(shí)地察看項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)等。（四）上一年度接受審計(jì)的情況如果審計(jì)機(jī)關(guān)上一年度已經(jīng)對(duì)項(xiàng)目單位進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)調(diào)閱上一年度的審計(jì)檔案，關(guān)注接受審計(jì)的情況，包括審計(jì)師意見的類型、發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、重要的調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)處理處罰的落實(shí)情況等。二、編制審計(jì)方案時(shí)對(duì)所了解情況的考慮 審計(jì)組制定審計(jì)方案時(shí)應(yīng)全面考慮所了解情況對(duì)審計(jì)方案的影響，并重點(diǎn)關(guān)注以下因素： （一）項(xiàng)目目標(biāo)及財(cái)務(wù)審計(jì)方面的要求 項(xiàng)目目標(biāo)以及世界銀行對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)方面的要求對(duì)審計(jì)的范圍和審計(jì)中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)有直接的影響。 （二）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及其復(fù)雜程度項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模越大，涉及地區(qū)越多，建設(shè)過(guò)程越復(fù)雜，審計(jì)工作量就越大。（三）項(xiàng)目單位內(nèi)部管理狀況項(xiàng)目單位內(nèi)部管理制度的強(qiáng)弱影響審計(jì)的程序和方法。（四）上年度接受審計(jì)的情況 如果被審計(jì)項(xiàng)目單位本年度的情況變化不大，則上一年度審計(jì)方案即可作為重要參考。對(duì)上一年度審計(jì)重要調(diào)整事項(xiàng)及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的現(xiàn)狀，本年度應(yīng)作為專門的審計(jì)內(nèi)容納入審計(jì)方案，同時(shí)，還應(yīng)考慮本年度是否會(huì)發(fā)生同類性質(zhì)的事項(xiàng)。三、了解項(xiàng)目單位基本情況所形成的工作底稿對(duì)項(xiàng)目單位基本情況，應(yīng)以一定的格式記錄于審計(jì)工作底稿上或要求項(xiàng)目單位以一定的格式提供。了解項(xiàng)目單位基本情況所形成的工作底稿包括項(xiàng)目情況和有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)要求、項(xiàng)目單位基本情況表、審前調(diào)查記錄和項(xiàng)目單位內(nèi)部控制調(diào)查表等，具體格式參見表2-1至表2-4和第三章相關(guān)內(nèi)容。表21 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）項(xiàng)目情況和有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)要求 審計(jì)期間項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目執(zhí)行單位：一、 概述項(xiàng)目總目標(biāo)、具體目標(biāo)、范圍、資金來(lái)源、預(yù)期成果以及項(xiàng)目受益人： 二、 概述貸款協(xié)議中有關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)要求： 三、 概述貸款協(xié)議、項(xiàng)目協(xié)議、轉(zhuǎn)貸協(xié)議、世界銀行審計(jì)指南和手冊(cè)及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān) 有關(guān)審計(jì)的要求： 審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：表22 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）項(xiàng)目單位基本情況表 審計(jì)期間項(xiàng)目名稱貸款信貸協(xié)定號(hào)起止日期項(xiàng)目類別項(xiàng)目主管部門項(xiàng)目(執(zhí)行)單位名稱法人代表或負(fù)責(zé)人項(xiàng)目(執(zhí)行)單位地址聯(lián)系電話項(xiàng)目概算SDRUSD RMB外資世行貸款內(nèi)資無(wú)償配套有償配套 合 計(jì) 項(xiàng)目資金累計(jì)到位情況SDRUSD RMB金額比例金額比例金額比例外資世行貸款亞行貸款內(nèi)資無(wú)償配套有償配套 合 計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容以前年度審計(jì)情況其他審計(jì)人員: 審計(jì)日期: 復(fù)核人員: 復(fù)核日期:表2-2填表說(shuō)明：1 第一行按有關(guān)貸款協(xié)定填列。2 項(xiàng)目類別填所屬行業(yè)。3 項(xiàng)目主管部門填本級(jí)項(xiàng)目主管部門全稱。4 項(xiàng)目單位名稱填寫項(xiàng)目執(zhí)行單位全稱。5 項(xiàng)目概算按評(píng)估報(bào)告或項(xiàng)目協(xié)議填列，如有調(diào)整，另作說(shuō)明。6 到位數(shù)按當(dāng)年報(bào)表填列。7 其他按實(shí)際情況填列。 表23 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)基本情況調(diào)查表審計(jì)期間 項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目執(zhí)行單位：硬件情況設(shè)備制造商設(shè)備系列/型號(hào)軟件情況操作系統(tǒng)名應(yīng)用軟件名軟件來(lái)源程序修訂和使用人編寫或修改程序人應(yīng)用方面憑證輸入人（列明各類憑證的輸入人姓名）打印明細(xì)賬人（列明各明細(xì)賬的打印人姓名）打印總賬人打印報(bào)表人資金平衡表項(xiàng)目進(jìn)度表專用賬戶報(bào)表貸款（信貸）協(xié)定執(zhí)行情況表輸入分錄的核對(duì)方法編制報(bào)表前核對(duì)程序計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否發(fā)生過(guò)故障或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中是否發(fā)生過(guò)嚴(yán)重錯(cuò)誤，是否找到故障或延誤的原因？本年度計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有無(wú)重大改變（如有，列舉改變內(nèi)容）。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：表24 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審前調(diào)查記錄 項(xiàng)目名稱： 項(xiàng)目執(zhí)行單位：調(diào)查項(xiàng)目調(diào)查記錄：調(diào)查結(jié)論：審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 被調(diào)查人員： 被調(diào)查日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：了解項(xiàng)目單位情況是一個(gè)連續(xù)累積的收集、評(píng)價(jià)并使用信息的過(guò)程，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)注意對(duì)所了解情況的積累和更新，應(yīng)與項(xiàng)目單位建立經(jīng)常的聯(lián)系制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立項(xiàng)目單位數(shù)據(jù)庫(kù)，以收集和更新項(xiàng)目單位的基本情況、審計(jì)實(shí)施過(guò)程所取得和形成的數(shù)據(jù)，以及與審計(jì)工作相關(guān)的綜合數(shù)據(jù)。第二節(jié) 初步分析性復(fù)核了解項(xiàng)目單位基本情況后，應(yīng)對(duì)所取得的資料進(jìn)行分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)反映項(xiàng)目單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要比率和趨勢(shì)進(jìn)行分析，目的在于更好地了解被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)情況，確認(rèn)各種資料之間的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出判斷。在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備階段，使用分析性復(fù)核的精細(xì)程度和范圍，要視被審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜性,資料的可靠性，以及審計(jì)人員的判斷而定。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)了解到的情況對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行橫向分析、對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際到位情況與計(jì)劃進(jìn)行比較分析，對(duì)項(xiàng)目投資完成額和項(xiàng)目形象進(jìn)度進(jìn)行對(duì)比分析。一、報(bào)表項(xiàng)目的橫向分析將資金平衡表各項(xiàng)目的當(dāng)年數(shù)與上年數(shù)進(jìn)行比較，求出增減比率。對(duì)增減比率超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)要求項(xiàng)目單位作出說(shuō)明或解釋。沒(méi)有適當(dāng)理由的，應(yīng)在審計(jì)方案中列為審計(jì)的重點(diǎn)。二、配套資金到位情況的比較分析將項(xiàng)目報(bào)表反映的資金到位金額與計(jì)劃應(yīng)到位資金金額進(jìn)行比較，揭示資金到位情況。對(duì)于沒(méi)有按計(jì)劃到位的，應(yīng)要求項(xiàng)目單位說(shuō)明原因。不能說(shuō)明原因的，應(yīng)在審計(jì)方案中列為審計(jì)的重點(diǎn)。三、投資完成額與項(xiàng)目形象進(jìn)度對(duì)比分析將項(xiàng)目報(bào)表反映的投資完成額與項(xiàng)目形象進(jìn)度相對(duì)照，對(duì)項(xiàng)目投資額的合理性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。項(xiàng)目形象進(jìn)度可以用實(shí)物量表示的，可將單位實(shí)物量報(bào)表反映投資額與項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告確定的投資額加以對(duì)比，如果懸殊較大，應(yīng)視為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)時(shí)予以特別關(guān)注。四、分析性復(fù)核工作底稿對(duì)分析性復(fù)核的過(guò)程和結(jié)果應(yīng)進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿，作為編制審計(jì)方案的依據(jù)。分析性復(fù)核審計(jì)工作底稿包括報(bào)表項(xiàng)目的橫向分析表、資金到位情況分析表和投資完成額與項(xiàng)目形象進(jìn)度對(duì)比分析表，具體格式和內(nèi)容見表2-5至表2-7。表25索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）配套資金到位情況分析表審計(jì)期間項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目執(zhí)行單位：資金來(lái)源年度計(jì)劃到位金額年度實(shí)際到位金額年度實(shí)際占計(jì)劃%未按計(jì)劃到位原因無(wú)償配套123 有償配套123合計(jì)審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：表26 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）投資完成額與項(xiàng)目工程形象進(jìn)度對(duì)照分析表審計(jì)期間項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目執(zhí)行單位：項(xiàng)目活動(dòng)內(nèi)容總目標(biāo)累計(jì)年度計(jì)劃年度實(shí)際完成說(shuō)明*數(shù)量金額單位數(shù)量金額數(shù)量金額單位數(shù)量金額數(shù)量金額單位數(shù)量金額數(shù)量金額單位數(shù)量金額121/2343/4565/6787/8審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：*說(shuō)明： 年度實(shí)際單位數(shù)量金額與計(jì)劃數(shù)或目標(biāo)數(shù)差異較大的原因。表27 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）報(bào)表項(xiàng)目橫向趨勢(shì)分析表審計(jì)期間_項(xiàng)目名稱： 項(xiàng)目執(zhí)行單位：報(bào)表項(xiàng)目年初數(shù)(已審)年末數(shù)(未審)增減情況說(shuō)明金額=-%=/審計(jì)人員: 審計(jì)日期: 復(fù)核人員: 復(fù)核日期: 說(shuō)明：在本表說(shuō)明攔中要對(duì)增減超過(guò)10%以上的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目加以分析說(shuō)明。 第三節(jié) 評(píng)估重要性水平重要性是指項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷或決策。它是財(cái)務(wù)報(bào)表包含的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能否影響報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表理解的“臨界點(diǎn)”，超過(guò)該臨界點(diǎn)，就會(huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的判斷。重要性水平是影響審計(jì)證據(jù)的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平越低，所需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多；重要性水平越高，所需要收集的審計(jì)證據(jù)也就越少。在編制審計(jì)方案時(shí)初步判斷重要性水平的目的就是要據(jù)以合理確定所需的審計(jì)證據(jù)，并進(jìn)一步確定審計(jì)的程序和方法。 一、 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以下因素，結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步判斷。（一）上一年度確定的重要性水平對(duì)項(xiàng)目單位上一年度審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平，如果較為適當(dāng)，則可以作為本年度確定重要性水平的重要依據(jù)?？梢罁?jù)這一重要性水平，考慮被審計(jì)項(xiàng)目單位情況的變化，加以修正。（二）有關(guān)法規(guī)或協(xié)議條款的要求對(duì)于有關(guān)法規(guī)或協(xié)議條款有特別要求的報(bào)表項(xiàng)目和披露事項(xiàng)，如世界銀行貸款資金的提取、使用情況等，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。（三）被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模和內(nèi)容規(guī)模不同的項(xiàng)目，其重要性水平也有所不同。規(guī)模大的項(xiàng)目，其重要性水平的絕對(duì)值要大于規(guī)模小的項(xiàng)目，但相對(duì)值一般要小于規(guī)模小的項(xiàng)目。項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)容也影響重要性水平，如農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、教育等項(xiàng)目，點(diǎn)多面廣，情況復(fù)雜，重要性水平要從嚴(yán)掌握。（四）內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，重要性水平可定得高一些，相反則定的低一些。（五） 報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的敏感性不同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)報(bào)表使用者敏感程度不同，對(duì)報(bào)表使用者敏感的內(nèi)容，審計(jì)人員應(yīng)予以關(guān)注，從嚴(yán)掌握其重要性水平。（六）有問(wèn)題事項(xiàng)的性質(zhì)和金額應(yīng)從定量和定性兩方面來(lái)考慮重要性水平。對(duì)于性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)如虛報(bào)冒領(lǐng)世界銀行貸款、挪用滯留項(xiàng)目資金、倒賣項(xiàng)目物資等，以及重復(fù)發(fā)生的有問(wèn)題事項(xiàng)，不論金額大小，都應(yīng)作為重要事項(xiàng)，予以特別關(guān)注，確定較低的重要性水平；相反則確定較高的重要性水平。二、初步評(píng)估重要性水平可以從會(huì)計(jì)報(bào)表層及賬戶兩個(gè)層次來(lái)初步評(píng)估重要性水平。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平 由于世界銀行貸款審計(jì)的首要目的是對(duì)項(xiàng)目特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，因此，必須首先考慮報(bào)表層次的重要性水平，只有這樣，才能形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見。 特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平因項(xiàng)目不同而異，應(yīng)針對(duì)項(xiàng)目具體情況，充分利用審計(jì)人員的專業(yè)判斷。一般情況下，重要性水平可按項(xiàng)目當(dāng)年投資完成額的確定。（二）賬戶層次的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息來(lái)源于各賬戶，審計(jì)人員只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是否合法、公允、一致得出結(jié)論。因此，還必須考慮賬戶層次的重要性水平。在確定各賬戶層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮各賬戶或各類業(yè)務(wù)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，對(duì)于重要的賬戶或業(yè)務(wù)，要從嚴(yán)制定重要性水平。可以先按照?qǐng)?bào)表層次的重要性水平來(lái)確定，然后再綜合考慮各方面的因素對(duì)之加以修正。三、重要性水平初步評(píng)估的工作底稿應(yīng)編制工作底稿記錄對(duì)重要性水平的初步評(píng)估，底稿的格式參見表2-8。 表28索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）重要性水平評(píng)估表審計(jì)期間_ 項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目執(zhí)行單位：項(xiàng)目金額初步確定重要性金額和比例修訂的重要性金額和比例備注資金平衡表當(dāng)年投資完成額報(bào)表項(xiàng)目： 審計(jì)人員: 審計(jì)日期: 復(fù)核人員: 復(fù)核日期:表28填表說(shuō)明:1報(bào)表項(xiàng)目：列出特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表上金額大的或重要的項(xiàng)目 2金額：填列被審計(jì)期末資金占用總額和各報(bào)表項(xiàng)目相應(yīng)數(shù)額。3初步確定的重要性金額和比例：根據(jù)審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段了解到的各種情況及所作的分析，以金額或比例形式確定對(duì)全部科目或賬戶余額合適的重要性水平。4修訂的重要性金額和比例：如果重要性水平因所實(shí)施的審計(jì)工作發(fā)生改變，填入修正后的重要性水平。5備注：說(shuō)明修訂重要性水平的原因。第四節(jié)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，作出不恰當(dāng)審計(jì)決定的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在適當(dāng)?shù)乃?，在?zhǔn)備階段應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的審計(jì)方案。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、分析固有風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。一確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)世界銀行貸款項(xiàng)目一般規(guī)模較大，情況復(fù)雜，很難進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；就會(huì)計(jì)報(bào)表公證審計(jì)而言，也不要求百分之百地對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出保證，只需在測(cè)試內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)，在一定程度上合理保證揭露被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這里的“一定程度”，就是可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。世界銀行貸款審計(jì)手冊(cè)建議的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%-10%。二分析固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶以及其他賬戶（或某類業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)）產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。它獨(dú)立地存在于審計(jì)過(guò)程之外，與項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)。世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。為降低審計(jì)成本，應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷予以分析、作出合理評(píng)估。（一）分析與報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)分析與報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： 管理人員的品行和能力。管理人員誠(chéng)信度越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越小；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗(yàn)越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗?，固有風(fēng)險(xiǎn)越大。 管理人員的變動(dòng)情況。管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)越頻繁，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。 管理人員受到的異常壓力。管理人員遭受的異常壓力（如被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)資金不足，配套資金沒(méi)有及時(shí)到位、受外部干預(yù)等）越大，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。 4業(yè)務(wù)性質(zhì)。業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。5影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，宏觀調(diào)控、資金緊張、需求改變等不利環(huán)境因素，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)增大。（二）分析與賬戶或業(yè)務(wù)有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)分析與賬戶或業(yè)務(wù)有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。對(duì)于世界銀行貸款項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，建安工程投資、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、世界銀行貸款和項(xiàng)目撥款等會(huì)計(jì)科目較易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，與之相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)通常也較大。2 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度。例如，需要專家鑒定的具有很高不確定性的事項(xiàng)，需要進(jìn)行復(fù)雜計(jì)算的勞務(wù)折資等，其固有風(fēng)險(xiǎn)通常較大。3 確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。例如，材料成本差異和待攤投資的分配，或有損失等賬戶金額的確定，需要會(huì)計(jì)人員大量運(yùn)用估計(jì)和判斷，出錯(cuò)的概率較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)較大。4 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券，以及集中采購(gòu)需要逐級(jí)分發(fā)和遠(yuǎn)距離運(yùn)輸?shù)呢浳锖驮O(shè)備等流動(dòng)性強(qiáng)，容易損失或被挪用，因而固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。5 會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜業(yè)務(wù)。例如，會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)確認(rèn)異常多的建安工程投資、大量發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)，可能意味著被審計(jì)單位人為調(diào)整建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的情況，相應(yīng)地，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。6 正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。例如，應(yīng)收及應(yīng)付利費(fèi)、匯兌損益等，在正常的會(huì)計(jì)處理程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也較大。（三）估量固有風(fēng)險(xiǎn)綜合分析上述因素后，應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷估量報(bào)表層次及每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)尚未建立評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則或指南，固有風(fēng)險(xiǎn)的估量也沒(méi)有特定的模式。國(guó)外一般的做法是：即使在各種情況較好，出現(xiàn)重要錯(cuò)誤可能性較小的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平也應(yīng)高于50%；反之，只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)將固有風(fēng)險(xiǎn)定為100%。我們可將此種做法作為參考。三初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)符合性測(cè)試程序 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)效率，在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)符合性測(cè)試程序?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶以及其他賬戶（或某類業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)）產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或業(yè)務(wù)類別的某項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)（如記錄是否完整，余額或金額的計(jì)價(jià)是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估，并據(jù)以設(shè)計(jì)符合性測(cè)試程序。（一）初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)目的在于初步確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否完善和有效，是否存在較高的控制風(fēng)險(xiǎn)，以此作為制定審計(jì)方案的依據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，在上年度已對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行過(guò)審計(jì)的情況下，可以參照以前的評(píng)估結(jié)果，結(jié)合目前的調(diào)查情況進(jìn)行評(píng)估；在對(duì)一個(gè)新的單位進(jìn)行審計(jì)的情況下，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)控制環(huán)境和相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y(cè)試，作出評(píng)估。評(píng)估時(shí)，應(yīng)遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。為收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受水平之下，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效，難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估，或者擬放棄信賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制、不準(zhǔn)備實(shí)施符合性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。遵循穩(wěn)健原則初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著必須將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。當(dāng)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，或者信賴內(nèi)部控制、擬進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，則不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。以上是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的定性評(píng)估。實(shí)際工作中，可利用表2-9在控制風(fēng)險(xiǎn)定性評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行定量評(píng)估，滿足審計(jì)抽樣的需要。表2-9控制風(fēng)險(xiǎn)與符合性測(cè)試的范圍和抽樣規(guī)模對(duì)照表 控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)符合性測(cè)試的范圍和抽樣規(guī)模高水平 中等低水平100%50%10%不進(jìn)行符合性測(cè)試中等范圍、中等樣本量大范圍、多樣本量（二）設(shè)計(jì)符合性測(cè)試的程序和范圍并非所有審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案都需專門設(shè)計(jì)符合性測(cè)試程序。在被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行，以及符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量的情況下，可以不設(shè)計(jì)專門的符合性測(cè)試程序，而將對(duì)項(xiàng)目單位執(zhí)行國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)，以及與世界銀行貸款協(xié)定和世界銀行其他規(guī)定的測(cè)試融入報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試中。反之，則應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的符合性測(cè)試，以進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)?？梢赃x用的符合性測(cè)試程序通常包括以下幾種：1檢查反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的憑證。即檢查與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的憑證（如檢查貨物采購(gòu)、報(bào)賬提款等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)等），以獲取內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)。2對(duì)未留下審計(jì)痕跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行詢問(wèn)和實(shí)地觀察。例如，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定，貴重大宗存貨入庫(kù)驗(yàn)收必須有采購(gòu)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員和財(cái)務(wù)人員在場(chǎng)，實(shí)際驗(yàn)收時(shí)是否如此執(zhí)行，往往留不下供審計(jì)的痕跡。在這種情況下，可通過(guò)詢問(wèn)和實(shí)地觀察，才能據(jù)此判斷相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定是否得到遵守。3重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。例如，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員是否定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)、調(diào)節(jié)。符合性測(cè)試的范圍和規(guī)模應(yīng)根據(jù)初步評(píng)估的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低加以確定（見表2-9）。一般來(lái)說(shuō)，初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。如果審計(jì)人員在符合性測(cè)試程序中未能獲取足夠的以支持控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并調(diào)整相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。四確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍（一）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶以及其他賬戶（或某類業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)）產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一能夠通過(guò)審計(jì)人員的工作加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。在合理評(píng)估被審計(jì)事項(xiàng)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之后，可根據(jù)以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（公式和表2-10）來(lái)計(jì)算確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn) _ 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)_ 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)表2-10審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素間的關(guān)系模型對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中中較低中較高低中較高最高（二）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。可以選用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括以下幾種：1業(yè)務(wù)測(cè)試。業(yè)務(wù)測(cè)試是針對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表項(xiàng)目本期發(fā)生額所設(shè)計(jì)的一種測(cè)試，旨在確定業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律、法規(guī)以及世界銀行的有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)，在明細(xì)賬中是否已正確記錄，是否正確地過(guò)入總分類賬及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。2分析性復(fù)核。分析性復(fù)核不僅可以在計(jì)劃階段幫助確定審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施階段也可直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶發(fā)生額和余額的有關(guān)證據(jù)。3余額測(cè)試。余額測(cè)試的目的在于確定會(huì)計(jì)報(bào)表各總分類賬戶的期末余額。如向債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，監(jiān)盤實(shí)物，審核對(duì)賬單等，都屬余額測(cè)試。余額測(cè)試至關(guān)重要，它是收集審計(jì)證據(jù)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)測(cè)試、分析性復(fù)核和余額測(cè)試主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額進(jìn)行的。其中業(yè)務(wù)測(cè)試側(cè)重于核實(shí)記入明細(xì)分類賬和總賬的發(fā)生額，分析性復(fù)核側(cè)重于業(yè)務(wù)和總分類賬余額的總體合理性，而余額測(cè)試則側(cè)重于對(duì)期末各總分類賬余額的核實(shí)。審計(jì)時(shí)，可根據(jù)所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，參考表2-11選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)抽審的樣本規(guī)模和取得審計(jì)證據(jù)的多少，同樣取決于所確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低。一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需抽取的樣本和收集的審計(jì)證據(jù)就越少；反之則相反?？山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍的關(guān)系如表2-11所示。表2-11檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和范圍的關(guān)系表 實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)程序范圍高分析性復(fù)核和業(yè)務(wù)測(cè)試為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、業(yè)務(wù)測(cè)試和余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用適中樣本適中證據(jù)低余額測(cè)試為主較大樣本較多證據(jù)第五節(jié) 制定和審核審計(jì)方案審計(jì)方案包括總體審計(jì)方案和具體審計(jì)方案?？傮w審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是從接受審計(jì)任務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合性方案.具體審計(jì)方案是依據(jù)總體審計(jì)方案制定的對(duì)實(shí)施總體審計(jì)方案所需要的審計(jì)程序和方法所做的詳細(xì)的規(guī)劃與說(shuō)明。一總體審計(jì)方案（一）總體審計(jì)方案的編制根據(jù)編制審計(jì)方案前所收集的資料，審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的情況有了大概的了解，可以進(jìn)一步編制總體審計(jì)方案。總體審計(jì)方案應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：編制審計(jì)方案的依據(jù)；被審計(jì)項(xiàng)目單位的名稱和基本情況；審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)；審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間安排；審計(jì)組長(zhǎng)、組成成員及其分工；其他有關(guān)內(nèi)容?？傮w審計(jì)方案由審計(jì)組負(fù)責(zé)編制，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)方案應(yīng)在工作底稿中加以記錄?？傮w審計(jì)方案的格式見表212。表212 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）總體審計(jì)方案 審計(jì)期間項(xiàng)目名稱審計(jì)方式項(xiàng)目執(zhí)行單位名稱編制依據(jù)項(xiàng)目單位基本情況：審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)：工作進(jìn)度和時(shí)間安排：審計(jì)組組長(zhǎng)及成員：人員分工：編制人員: 日期: 部門負(fù)責(zé)人審批： 日期： 主管領(lǐng)導(dǎo)審批： 日期： （二）總體審計(jì)方案的復(fù)核 編制完成的審計(jì)方案，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組部門負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。 在審核總體審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)特別注意審核：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及重點(diǎn)；審計(jì)領(lǐng)域的確定；時(shí)間進(jìn)度；審計(jì)組成員的選派和分工。 二具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案是根據(jù)總體審計(jì)方案的要求而編制的，它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說(shuō)明審查事項(xiàng)（業(yè)務(wù)循環(huán)和報(bào)表項(xiàng)目）時(shí)應(yīng)采取的具體程序。（一）具體審計(jì)方案的編制1具體審計(jì)方案的內(nèi)容具體審計(jì)方案包括具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、執(zhí)行人和執(zhí)行日期。一般可通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)。2具體審計(jì)方案的編制具體審計(jì)方案由審計(jì)組編制，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。本操作指南提供了各業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試程序表和各報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序表，審計(jì)組可結(jié)合被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況從中選擇適用的審計(jì)程序，進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶砑尤∩幔瑪M定審計(jì)執(zhí)行人和執(zhí)行日期，形成具體審計(jì)方案。（二）具體審計(jì)方案的復(fù)核具體審核的內(nèi)容有：總體審計(jì)方案確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是否予以體現(xiàn)；審計(jì)具體審計(jì)方案是否與有關(guān)規(guī)定要求相一致；審計(jì)程序的針對(duì)性、有效性等 。 審計(jì)方案貫徹于審計(jì)的全過(guò)程，在整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)視具體情況，作出修改和補(bǔ)充。審計(jì)方案的修改、補(bǔ)充應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并記錄于審計(jì)工作底稿。31