中級財務會計作業(yè)一習題一二、資料M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準備”賬戶貸方余額3500元；當年3月確認壞賬準備1500元；2008年12月31日應收賬款余額、賬齡及估計損失率如下表所示：應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期120 0000.5逾期1個月80 0001逾期2個月60 0002逾期3個月40 0003逾期3個月以上20 0005合計320 0002009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款4 000元。三、要求1、計算2008年末對應收賬款估計的壞賬損失金額，并填入上表中。2、編制2008、2009年度相關業(yè)務的會計分錄。解答：1、表中估計損失金額為：應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期120 0000.5600逾期1個月80 0001800逾期2個月60 00021200逾期3個月40 00031200逾期3個月以上20 00051000合計320 00048002、相關會計分錄：2008年：確認壞賬損失：借：壞賬準備 1 500 貸：應收賬款 1 500計提減值準備：借：資產減值損失 2 800 貸：壞賬準備 2 8002009年：收回已經注銷的壞賬：借：應收賬款 4 000 貸：壞賬準備 4 000借：銀行存款 4 000 貸：應收賬款 4 000習題二一、 目的：練習應收票據貼現的核算。二、 資料M公司2009年6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為3%，貼現款已存入M公司的銀行賬戶。三、 要求1、 計算M公司該項應收票據的到期值、貼現值、貼現利息和貼現凈值。2、 編制M公司收到以及貼現上項票據的會計分錄。3、 2009年7月末，M公司對所貼現的上項應收票據信息在財務報告中如何披露？4、 2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經濟訴訟案件，銀行存款已被凍結。此時，對上項貼現的商業(yè)匯票，M公司應如何進行會計處理？5、 上項票據到期，甲公司未能付款。此時，M公司的會計處理又如何處理？ 解答：1、 貼現期=90天-已持有的40天=50天到期值=本息和=800 000+800 0002%36090=804000（元）貼現利息=804 0003%36050=3350（元）貼現凈額=804000-3350=800650（元）2、 收到票據時借：應收票據-甲公司 800 000貸：應收賬款甲公司 800 000 貼現時 借：銀行存款 800 650 貸：應收票據-甲公司 800 000 財務費用 6503、2009年7月末，M公司對所貼現的上項應收票據信息以或有負債的形式在財務報告中披露。4、在這種情況下，M公司對商業(yè)匯票多承擔的或有負債已經轉變?yōu)轭A計負債借：應收賬款甲公司 804 000 貸：預計負債 804 0005、該票據到期，甲公司未能付款。M公司將票據到期值支付給銀行借：預計負債 804 000 貸：銀行存款 804 000習題三一、簡述會計信息使用者及其信息需要答：1、投資者，需要利用財務會計信息對經營者受托責任的履行情況進行評價，并對企業(yè)經營中的重大事項做出決策。2、債權人，他們需要了解資產與負債的總體結構，分析資產的流動性，評價企業(yè)的獲利能力以及產生現金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。3、企業(yè)管理當局，需要利用財務報表所提供的信息對企業(yè)目前的資產負債率、資產構成及流動情況進行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權利和義務時，必然要了解相關的會計信息。5、政府部門，國民經濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經濟核算的重要資料來源。國家稅務部門進行的稅收征管是以財務會計數據為基礎的。證券監(jiān)督管理機構無論是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數據的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機構對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督管理的過程中，財務會計信息的質量是其監(jiān)管的內容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實施監(jiān)督的重要依據。二、企業(yè)應如何開立和使用銀行賬戶？答：按照國家支付結算辦法的規(guī)定，企業(yè)應該在銀行或其他金融機構開立賬戶，辦理存款、收款和轉賬等結算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人民銀行制定的銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付業(yè)務的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機構開立基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機構開立一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一個一般存款賬戶。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農副產品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉入專用存款賬戶。中級財務會計作業(yè)二習題一二、資料K公司有A、B、C、D四種存貨，分屬甲、乙兩類；期末采用“成本與可變現凈值孰低法”計價，2007年末各種存貨的結存數量與成本的資料如表1：表1 期末存貨結存數量與成本表 金額：元項目結存數量（件）單位成本甲類A商品1501400B商品901700乙類C商品1801100D商品601800經查，K公司已經與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年2月初，K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價1500元；銷售C商品120件，單位售價1250元。目前K公司A、B、C、D四種商品的市場售價分別為1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根據公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運費等銷售費用平均為50元/件。三、要求1、確定K公司期末存貨的可變現凈值，并將結果填入表2；2、分別采用單項比較法、分類比較法和總額比較法，計算確定K公司期末存貨的期末價值，并將結果填入表2：表2 期末存貨價值計算表 金額：元項目成本可變現凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲類A存貨B存貨小計乙類C存貨D存貨小計合計3、根據單項比較法的結果，采用備抵法編制相關的會計分錄。解答：1、確定期末各類存貨的可變現凈值A存貨可變現凈值1501 500225 000B存貨可變現凈值901 400126 000C存貨可變現凈值（1201 250）（601 20050180）213 000D存貨可變現凈值601 60096 0002、填表項目成本可變現凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲類A存貨210000225000210000B存貨153000126000126000小計363000351000351000乙類C存貨198000213000198000D存貨1080009600096000小計306000309000306000合計6690006600006300006570006600003、會計分錄借：資產減值損失計提的存貨跌價準備 39 000 貸：存貨跌價準備 39 000習 題 二一、目的 練習計劃成本的核算二、資料 A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶起初余額為9 0000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務如下：1、5日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000 ，增值稅額為17000元。同時發(fā)生外地運費10 000元，按照稅法的相關規(guī)定，外地運費按7%計算增值稅進項稅額。上述款項已通過一行存款支付。2、10日，上述材料暈倒并驗收入庫，材料的計劃成本為110 000元；3、25日購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為35000元；4、本月領用原材料的計劃成本為400000元，其中：直接生產領用25000元，車間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，在建工程領用100000元。三、要求1、對本月發(fā)生的上述業(yè)務編制會計分錄2、計算本月原材料成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結存材料應負擔的成本差異率；3、結轉本月領用原材料的成本差異。解答：1、 購入原材料時借：材料采購 109 300應交稅費-應交增值稅（進項） 17 700貸：銀行存款 127 000 驗收入庫 借：原材料 110 000 貸：材料采購 109 300 材料成本差異 700對25日購入的材料，月末按計劃成本暫估入賬借：原材料 35 000貸：應付賬款暫估應付款 35 000本月領用原材料時借：生產成本 25000制造費用 4000管理費用 1000在建工程 10000貸：原材料 40 0002、 計算材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=1%本月領用材料應分攤的節(jié)約成本差異生產成本分攤250001%=250（元）制造費用分攤40001%=40（元）管理費用分攤10001%=10（元）在建工程分攤 100001%=100（元）領用材料成本差異額=250+40+10+100=400（元）期末結存材料應負擔成本差異額=2000-400=1600（元）3、 結轉本月領用材料分攤的節(jié)約成本差異會計分錄借：材料成本差異 400 貸：生產成本 250 制造費用 40 管理費用 10 在建工程 100習題三1、 發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？企業(yè)存貨發(fā)出成本計價方法主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。此外，按照計劃成本進行存貨日常核算的企業(yè)可以通過材料成本差異的分配將發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本；商品流通企業(yè)可以采用毛利率法計算銷售成本和期末庫存商品成本。個別計價法個別計價法又稱具體辯認法，分批實際法，是以每次（批）收入存貨的實際成本作為計算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據。其計算公式如下：每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數量該次（批）存貨購入的實際單位成本先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據這種假定的存貨流轉次序對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。它的具體做法是：收到存貨時，逐筆登記每批存貨的數量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結存存貨的金額。先進先出法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可使用。月末一次加權平均法月末一次加權平均法，是指在月末以月初結存存貨數量和本月購入的數量作為權數，一次計算月初結存存貨和本月收入存貨的加權平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨成本和月末結存存貨成本的一種方法。此法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可使用。計算公式如下：存貨加權平均單價月初結存存貨的實際成本本月購入存貨的實際成本月初結存存貨的數量本月購入存貨的數量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數量加權平均單價月末結存存貨成本月末結存存貨數量加權平均單價計劃成本法計劃成本法是指存貨的購入、發(fā)出和結存均采用計劃成本進行日常核算，同時另設有關存貨成本差異賬戶反映實際成本與計劃成本的差額，期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應負擔的成本差異，將發(fā)出存貨和結存存貨由計劃成本調整為實際成本的方法。存貨成本差異率月初結存存貨的成本差異本月購入存貨的成本差異月初結存存貨的計劃成本本月購入存貨的計劃成本上月存貨成本差異率月初結存存貨的成本差異月初結存存貨的計劃成本計算出各種存貨的成本差異率后，即可求出本月發(fā)出存貨和結存存貨應負擔的成本差異，從而將計劃成本調整為實際成本，其計算公式為：發(fā)出存貨應負擔的成本差異發(fā)出存貨的計劃成本存貨成本差異率結存存貨應負擔的成本差異結存存貨的計劃成本存貨成本差異率發(fā)出存貨的實際成本發(fā)出存貨的計劃成本發(fā)出存貨應負擔的成本差異結存存貨的實際成本結存存貨的計劃成本結存存貨應該負擔的成本差異毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以以前期間實際（或本月計劃）毛利率后匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。計算公式如下：銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額（毛利率）期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本零售價格法零售價格法是指用成本占零售價的百分比計算期末結存存貨成本的一種方法，該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。其計算步驟如下：（）期初存貨和本期購貨同時按照成本和零售價格記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；（）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；（）計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率：成本率期初存貨成本本期購貨成本期初存貨售價本期購貨售價（）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨成本期末存貨售價總額成本率（）計算本期銷售成本，公式為：本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本2、 售價金額核算法有何特點？售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。這種方法又稱“售價記賬，實物負責”，它是將商品核算方法與商品管理制度相結合的核算制度。售價金額法一般適用于經營日用工業(yè)品的零售企業(yè)，其主要特點包括：（）建立實物負責制。按照企業(yè)規(guī)模的大小和經營商品的范圍，確定若干實物負責人，將商品撥交各實物負責人。各實物負責人對所經營的商品負完全的經濟責任。（）售價記賬，金額控制?！皫齑嫔唐贰笨傎~和明細賬一律按售價記賬，明細賬按實物負責人分戶，用售價總金額控制各實物負責人所經管的商品。這里的售價是指零售商品的出售價，包括銷售價格和增值稅銷項稅額兩部分。（）設置“商品進銷差價”賬戶。該賬戶反映商品含稅售價與商品進價成本的差額。（）平時按售價結轉銷售成本，定期計算和結轉已售商品實現的進銷差價。對于銷售業(yè)務，在作“主營業(yè)務收入”入賬的同時，按售價結轉銷售成本，以注銷實物負責人對該批已售商品的經管責任；定期（月）計算已銷商品實現的進銷差價，并將“主營業(yè)務成本”賬戶由售價調整為進價。中級財務會計作業(yè)3習 題 一二、資料 2008年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25的股份；當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值15000萬元、賬面價值17000萬元，其中固定資產的公允價值為2000萬元、賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產的公允價值與賬面價值相等。2008年度，乙公司實現凈利潤1500萬元，當年末宣告分配現金股利800萬元，支付日為2009年4月2日。雙方采用的會計政策、會計期間一致，不考慮所得稅因素。三、要求1采用權益法編制甲公司對該項股權投資的會計分錄。2假設甲公司對該項股權投資采用成本法核算，編制有關會計分錄。解答：（單位：萬元）1、權益法取得股權日：借：長期股權投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000年末資產負債表日：借：長期股權投資損益調整 425 貸：投資收益 425乙公司宣告發(fā)放股利：借：應收股利 200 貸：長期股權投資損益調整 200收到股利：借：銀行存款 200 貸：應收股利 2002、成本法取得股權日借：長期股權投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000乙公司宣告發(fā)放股利：借：應收股利 200 貸：投資收益 200收到股利：借：銀行存款 200 貸：應收股利 200習題二一、目的練習持有至到期投資的核算二、資料2007年1月2日D公司購入一批5年期，一次還本德債權計劃持有至到期，該批債券的總面值100萬元、年利率為6%，其時的市場利率為4%，實際支付價款1 089 808元；購入時的相關稅費略。債券利息每半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。三、要求采用實際利率法確認D公司上項債券投資各期的投資收益，填妥下表（對計算結果保留個位整數）期數應收利息實際利息收入溢價攤銷額未攤銷溢價應付債券攤余成本合計解答：期數應收利息實際利息收入溢價攤銷額未攤銷溢價債券攤余成本=面值*票面利率（3%）=*2%=-2007.01.018980810898082007.06.303000021796 8204 81604 1081604 2007.12.313000021632 8368 73236 1073236 2008.06.303000021465 8535 64701 1064701 2008.12.313000021294 8706 55995 1055995 2009.06.303000021120 8880 47115 1047115 2009.12.313000020942 9058 38057 1038057 2010.06.303000020761 9239 28818 1028818 2010.12.313000020576 9424 19395 1019395 2011.06.303000020388 9612 9783 1009783 2011.12.313000020218 9782 0 1000000 合計習題三1、會計上如何劃分各項證券投資？答：證券投資按品種分為股票投資、債券投資和基金投資。1、股票投資股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。購入股票后，表明投資者已擁有被投資企業(yè)的股份，成為被投資企業(yè)的股東。2、債券投資債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方投資。債券投資表明投資者與被投資者之間是債權債務關系，而不是所有權關系。3、基金投資基金投資是企業(yè)通過贖買基金投資于證券市場。證券投資的管理意圖指的是證券投資的目的。證券投資按管理意圖分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股票股權投資。1、交易性金融資產投資交易性金融資產指以備近期出售而購入和持有的金融資產。2、可供出售金融資產投資可供出售的金融資產投資指購入后持有時間不明確的那部分金融資產。3、持有至到期日投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。2、交易性金融資產與可供出售金融資產的會計處理有何區(qū)別？答：在計量方面，可供出售金融資產與交易性金融資產相既有共同點，也有不同點。共同點在于，無論是可供出售金融資產還是交易性金融資產，其初始投資和資產負債表日均按公允價值計量。不同點在于：（1）取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益，但為取得可供出售金融資產而發(fā)生的交易費用直接計入所取得的可供出售金融資產的價值；（2）交易性金融資產公允價值變動差額計入當期損益，可供出售金融資產公允價值變動差額不作為損益處理，而是作為直接計入所有者權益的利得計入資本公積。中級財務會計作業(yè)4習題一一、目的 練習固定資產折舊額的計算。二、資料 2009年1月3人，公司（一般納稅人）購入一項設備，買價400 000元、增值稅68 000元。安裝過程中，支付人工費用9 000元，領用原材料1 000元、增值稅率17%。設備預計使用5年，預計凈殘值4000元。三、要求 計算下列指標（要求列示計算過程）。1、 設備交付使用時的原價2、 采用平均年限法計算的設備各年折舊額；3、 采用雙倍余額遞減法與年數總和法計算該項固定資產各年的折舊額。 解答：1、設備交付使用時的原值=400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170（元）2、采用平均年限法各年的折舊額=（478170-4000）/5=94834（元）3、采用雙倍余額遞減法見下表：年次固定資產原值年折舊率年折舊額累計折舊折余價值147817040%191268 191268 286902 247817040%114761 306029 172141 347817040%68856 374885 103285 447817049642 424528 53642 547817049642 474170 4000 合計474170 采用年數總和法計算見下表：年次固定資產原值凈殘值應計折舊總額年折舊率年折舊額147817040004741700.33 158057 247817040004741700.27 126445 347817040004741700.20 94834 447817040004741700.13 63223 547817040004741700.07 31611 合計474170 習 題 二 二、資料2007年1月H公司內部研發(fā)一項非專利技術，入賬價值300萬元，當初無法預計該項技術為企業(yè)帶來經濟利益的期限。2007、2008年末該項無形資產預計可收回金額分別為320萬元、290萬元。2009年初，預計該非專利技術可繼續(xù)使用4年，年末估計的可回收金額為260萬元。H公司對該無形資產的攤銷全部采用直線法。三、要求對上項非專利技術，H公司2007-2010年各年末的會計處理如何進行？請說明理由并編制必要的會計分錄。解答：（單位：萬元）2007年末，可回收金額320>面值300，根據謹慎性原則，無形資產發(fā)生升值時，無需進行會計處理；2008年末，可回收金額290<300,應計提減值準備借：資產減值損失無形資產減值損失 10 貸：無形資產減值準備 102009年末，應計提減值準備30萬元借：資產減值損失無形資產減值損失 30貸：無形資產減值準備 30接下來的四年每年的攤銷額為=260/4=65（萬元）借：管理費用非專利技術攤銷 65 貸：累計攤銷 65習 題 三1、什么是投資性房地產（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？答：投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產的范圍限定為已出租的土地使用權、持有且擬增值后轉讓的土地使用和已出租的建筑物。投資性房地產的后續(xù)計量：、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 應按固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按月計提折舊或攤銷。2、投資性房地產采用公允價值模式計量 投資性房地產采用公允價值模式計量的，不計提折舊或攤銷，應當以資產負債日的公允價值計量。2、企業(yè)進行內部研發(fā)活動所發(fā)生的費用，會計上應如何處理？答：根據無形資產準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。達到預定用途形成無形資產的應按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。