財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存貨的核算1.能區(qū)分企業(yè)的各項(xiàng)存貨。2.能熟練運(yùn)用實(shí)際成本法對(duì)企業(yè)的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.能熟練運(yùn)用計(jì)劃成本法對(duì)企業(yè)的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.能對(duì)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5.會(huì)對(duì)存貨的期末減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。任務(wù)一 認(rèn) 識(shí) 存 貨任務(wù)二 采用實(shí)際成本法核算原材料任務(wù)三 采用計(jì)劃成本法核算原材料任務(wù)四 周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)五 委托加工物資的核算任務(wù)六 存貨期末清查的核算任務(wù)七 存貨期末減值的核算任務(wù)一 認(rèn) 識(shí) 存 貨任務(wù)案例任務(wù)處理一、存貨的內(nèi)容二、存貨的確認(rèn)任務(wù)案例圖說(shuō)一、存貨的內(nèi)容圖說(shuō)二、存貨的確認(rèn)1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)存貨的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。2該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認(rèn)也要必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠計(jì)量。任務(wù)二 采用實(shí)際成本法核算原材料一、原材料取得的核算二、原材料發(fā)出的核算認(rèn)識(shí)實(shí)際成本法原材料按實(shí)際成本法核算是指企業(yè)對(duì)庫(kù)存的各種材料的收、發(fā)、存均按實(shí)際成本在其明細(xì)賬和總賬中予以登記。該方法一般適用于規(guī)模較小，存貨品種簡(jiǎn)單，收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。為了反映企業(yè)材料所處狀態(tài)和增減變動(dòng)情況以及變動(dòng)后的結(jié)果，一般應(yīng)設(shè)置“在途物資”、“原材料”等科目核算?！霸谕疚镔Y”科目，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本?！霸牧稀笨颇浚糜诤怂銕?kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。任務(wù)案例圖說(shuō)一、原材料取得的核算圖說(shuō)一、原材料取得的核算1外購(gòu)存貨通過(guò)購(gòu)買(mǎi)取得的存貨，如原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料等按采購(gòu)成本計(jì)價(jià)。外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本是指在采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。（2）相關(guān)稅費(fèi)。（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 2其他方式取得的存貨（1）投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。（2）企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào) 債務(wù)重組等有關(guān)規(guī)定確定。（3）盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、原材料發(fā)出的核算圖說(shuō)二、原材料發(fā)出的核算表4-1 A材料明細(xì)分類(lèi)賬二、原材料發(fā)出的核算表4-2 A材料明細(xì)分類(lèi)賬 先進(jìn)先出法二、原材料發(fā)出的核算1個(gè)別計(jì)價(jià)法2先進(jìn)先出法3月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式為二、原材料發(fā)出的核算4移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收入存貨后，以每次收入存貨前的結(jié)存數(shù)量和該次收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式為二、原材料發(fā)出的核算04(52-84)P33 jj_Embed_6.jpg表4-3 A材料明細(xì)分類(lèi)賬 月末一次加權(quán)平均法二、原材料發(fā)出的核算二、原材料發(fā)出的核算04(52-84)P33 jj_Embed_8.jpg表4-4 A材料明細(xì)分類(lèi)賬 移動(dòng)加權(quán)平均法任務(wù)三 采用計(jì)劃成本法核算原材料任務(wù)案例任務(wù)處理一、原材料的取得的核算二、原材料發(fā)出的核算任務(wù)案例圖說(shuō)一、原材料的取得的核算在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”科目；按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的收料單和付款憑證及已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票等結(jié)算憑證按材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記“原材料”等科目，貸記“材料采購(gòu)”科目。二、原材料發(fā)出的核算二、原材料發(fā)出的核算表4-5 A材料原材料明細(xì)分類(lèi)賬二、原材料發(fā)出的核算表4-6 A材料材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬表4-7 發(fā)料憑證匯總表二、原材料發(fā)出的核算1結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本2計(jì)算材料成本差異率3結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異任務(wù)四 周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)案例任務(wù)處理一、周轉(zhuǎn)材料的取得二、周轉(zhuǎn)材料的發(fā)出任務(wù)案例圖說(shuō)一、周轉(zhuǎn)材料的取得圖說(shuō)二、周轉(zhuǎn)材料的發(fā)出圖說(shuō)任務(wù)五 委托加工物資的核算任務(wù)案例任務(wù)處理一、發(fā)出物資的核算二、支付相關(guān)費(fèi)用的核算三、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的核算認(rèn)識(shí)周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 包裝物”或“包裝物”科目進(jìn)行核算，借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。它與固定資產(chǎn)一樣，也屬于勞動(dòng)資料，但其單位價(jià)值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點(diǎn)，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品”或“低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。任務(wù)案例圖說(shuō)任務(wù)處理圖說(shuō)一、發(fā)出物資的核算企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。二、支付相關(guān)費(fèi)用的核算企業(yè)向受托加工單位支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷(xiāo)售的）、“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的核算企業(yè)收回委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。如果采用計(jì)劃成本或計(jì)劃售價(jià)的，應(yīng)按計(jì)劃成本或計(jì)劃售價(jià)借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目或“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“委托加工物資”科目。任務(wù)六 存貨期末清查的核算任務(wù)案例任務(wù)處理一、存貨盤(pán)盈的核算二、存貨盤(pán)虧的核算任務(wù)案例圖說(shuō)任務(wù)處理圖說(shuō)一、存貨盤(pán)盈的核算由于盤(pán)盈的存貨沒(méi)有賬面記錄，所以如果產(chǎn)生了盤(pán)盈應(yīng)該在賬簿上予以補(bǔ)記，按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；存貨盤(pán)盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)沖減管理費(fèi)用，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。無(wú)法查明原因的，經(jīng)報(bào)批后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。在采用計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的情況下，盤(pán)盈存貨應(yīng)按計(jì)劃成本入賬。二、存貨盤(pán)虧的核算存貨的盤(pán)虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”。（2）屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入“其他應(yīng)收款”科目。（3）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（4）屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。任務(wù)七 存貨期末減值的核算任務(wù)案例任務(wù)處理一、判斷存貨減值跡象二、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提與核算一、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法二、存貨減值準(zhǔn)備的核算任務(wù)拓展一、可變現(xiàn)凈值的含義二、存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體方法知識(shí)歸納任務(wù)案例圖說(shuō)一、判斷存貨減值跡象存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨存在減值跡象：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。二、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提與核算圖說(shuō)二、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提與核算圖說(shuō)二、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提與核算表4-8 賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值對(duì)比表一、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法表4-9 單項(xiàng)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備表4-10 分類(lèi)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備1按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備企業(yè)在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)通常應(yīng)當(dāng)以單個(gè)存貨項(xiàng)目為基礎(chǔ)。在企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況下，完全有可能做到按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。一、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法表4-11 總額計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備2按分類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每種存貨類(lèi)別的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3按總額計(jì)提減值準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，在這種情況下，可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、存貨減值準(zhǔn)備的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。具體做法是：每一會(huì)計(jì)期末，通過(guò)比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨損失時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值又得以恢復(fù)，沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額沖減至零為限。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果其中有部分已經(jīng)銷(xiāo)售，則在企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，即借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。一、可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計(jì)售價(jià)、至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容構(gòu)成。1可變現(xiàn)凈值的基本特征（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果企業(yè)不是在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如企業(yè)處于清算過(guò)程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)企業(yè)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售存貨的現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。一、可變現(xiàn)凈值的含義（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額來(lái)確定其可變現(xiàn)凈值。2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額來(lái)確定其可變現(xiàn)凈值。2確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。這里所講的“確鑿證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀(guān)證明。一、可變現(xiàn)凈值的含義1）存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。2）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通?？梢苑譃椋?）持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨。2）將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如材料等。（3）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況，即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事項(xiàng)。二、存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體方法1存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于企業(yè)持有的各類(lèi)存貨，在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)，最關(guān)鍵的問(wèn)題是確定估計(jì)售價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定存貨的估計(jì)售價(jià)：（1）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷(xiāo)售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷(xiāo)售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)銷(xiāo)售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專(zhuān)門(mén)用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量或沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格（即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。二、存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體方法（3）用于出售的材料等，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。如果用于出售的材料存在銷(xiāo)售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。2材料存貨的期末計(jì)量對(duì)于材料存貨應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情況確定其期末價(jià)值：（1）對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。“可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。知識(shí)歸納04(52-84)P33 jj_Embed_23.jpg