編號(hào)：時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第17頁 共17頁第九章 收入、費(fèi)用及利潤 學(xué)習(xí)要求 （一）初級(jí)資格學(xué)習(xí)要求 掌握收入的賬務(wù)處理、利潤分配陶順序及核算以及納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅的核算。熟悉收入確認(rèn)條件、期間費(fèi)用和營業(yè)外收支的內(nèi)容以及利潤的計(jì)算和利潤總額與應(yīng)稅所得的差異。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)、所得稅的概念以及應(yīng)付稅款法的運(yùn)用。 （二）審計(jì)師資格學(xué)習(xí)要求 掌握收入確認(rèn)條件及賬務(wù)處理、營業(yè)外收支的內(nèi)容、利潤分配的順序及核算以及納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅的核算。熟悉期間費(fèi)用的內(nèi)容和利潤的計(jì)算以及稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異和應(yīng)付稅款法的運(yùn)用。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和所得稅的概念。第一節(jié) 收 入收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的分類 按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容，收入可分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一、收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1、銷售商品收入的確認(rèn)原則銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：（1）企業(yè)已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。大多數(shù)情況下：所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓侗硎局饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。在有些情況下確認(rèn)收入的時(shí)間商品需安裝和檢驗(yàn)，且安裝和檢驗(yàn)是合同的主要組成部分安裝完畢檢驗(yàn)合格（符合其他三項(xiàng)條件）富有退貨條件的，且不能確定退貨的可能性買方正式接受商品或退貨期滿（符合其他三項(xiàng)條件）所售商品與合同不符按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)委托代銷商品收到代銷清單（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。2、銷售商品收入的計(jì)量 銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。同時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。二、主營業(yè)務(wù)核算1、一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 根據(jù)收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實(shí)際成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 同時(shí)，按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)交的稅金 及附加時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、銷售折讓的賬務(wù)處理 銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，不需專門作賬務(wù)處理；銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入及銷項(xiàng)稅。4、銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理： （1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品” 賬戶即可。 （2）已確認(rèn)收入的銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。 （3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。5、分期收款銷售的賬務(wù)處理 分期收款銷售，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入，同時(shí)按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。三、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1、不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。2、跨年度的勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日，視勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，分別情況處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。 交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：Ø 勞務(wù)總收入和總成本能可靠地計(jì)量Ø 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地估計(jì)Ø 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，按一下辦法分別情況進(jìn)行處理： 預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償 勞務(wù)成本 作收入 勞務(wù)成本 作成本 預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償 能得到的 作收入 發(fā)生的成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本 全部不能得到補(bǔ)償 發(fā)生的成本 作當(dāng)期費(fèi)用3.特定勞務(wù)收入的確定4.提供勞務(wù)收入的核算借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本勞務(wù)收入一次取得，以后分次確認(rèn)時(shí)：借：銀行存款 貸：遞延收益確認(rèn)收入時(shí)：借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入四、其他業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 其他業(yè)務(wù)核算主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用。 其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，與主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原則相同，賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶進(jìn)行核算；企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)的銷售成本、費(fèi)用、相關(guān)稅金及附加等，賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出” 賬戶進(jìn)行核算。第二節(jié) 費(fèi) 用 一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用與收入在因果上相關(guān)聯(lián)，在時(shí)間上相對(duì)應(yīng)。它的基本特征是： （l）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（資產(chǎn)減少或負(fù)債加）；（2）計(jì)入當(dāng)期損益；（3）最終影響所有者權(quán)益減少。需要注意的幾點(diǎn)：Ø 企業(yè)日?；顒?dòng)以外發(fā)生的各種偶發(fā)性損失和所得 稅費(fèi)用也具有上述三項(xiàng)特征，但它們與“收入”沒有 直接的關(guān)聯(lián)。Ø 費(fèi)用與應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的各種耗費(fèi)在性質(zhì)上是不 同的，因?yàn)楹笳卟粚?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。Ø 有些支付雖然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不計(jì) 入當(dāng)期損益的，也不屬于費(fèi)用。 二、期間費(fèi)用的概念 期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。 管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。 管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用分別在“管理費(fèi)用”、“ 營業(yè)費(fèi)用”、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算，并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”、“ 營業(yè)費(fèi)用”、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶。第三節(jié) 本年利潤 一、利潤的計(jì)算利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。（一）利潤總額的構(gòu)成利潤總額營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入 營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加（二）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅二、營業(yè)外收支1、營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。2、營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩者之間不能相互沖減。三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置“本年利潤”賬戶，將本期的全部收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)過來，其差額就是利潤或虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 參見下頁各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)收入、收益等的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入利潤分配本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第四節(jié) 所得稅 一、稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異（一）永久性差異1、概念 永久性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算計(jì)入收入與費(fèi)用的項(xiàng)目口徑不同所產(chǎn)生的差額。2、內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不作為收益處理。（2）會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益處理，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)作為收益征稅處理。（3）會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法不予認(rèn)定，不允許扣減。（4）會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許作抵減處理。（二）時(shí)間性差異1、概念 時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算計(jì)入收入與費(fèi)用的項(xiàng)目時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差額。2、內(nèi)容（1）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)收益，會(huì)計(jì)核算時(shí)已于本期確認(rèn)，計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)征稅處理。（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中納稅，而會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于以后期間加以確認(rèn)處理。（3）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)核算時(shí)已于本期確認(rèn)，計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間作扣減處理。（4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已在本期應(yīng)納稅所得額中扣減，而會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于以后期間確認(rèn)處理。 上述（1）、（4）項(xiàng)差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；而（2）、（3）項(xiàng)差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。（一）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。 第五節(jié) 所得稅（二）納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得額影響金額，遞延和分配到以后各期的方法。在稅率變動(dòng)的情況下，可以選擇遞延法或債務(wù)法核算。1、遞延法（1）產(chǎn)生時(shí)間性差異，安現(xiàn)行稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額，計(jì)入遞延稅款的借方或貸方；（2）稅率變動(dòng)，對(duì)遞延稅款的余額不作調(diào)整；（3）當(dāng)時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，按差異發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額，沖遞延稅款；（4）當(dāng)月稅款的余額，并不代表應(yīng)收的權(quán)利和應(yīng)付的義務(wù)。2、債務(wù)法（1）產(chǎn)生時(shí)間性差異，安現(xiàn)行稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額，計(jì)入遞延稅款的借方或貸方；（2）稅率變動(dòng)：調(diào)整遞延稅款的余額調(diào)整金額稅率變動(dòng)前發(fā)生的時(shí)間性差異 ×（變動(dòng)后的稅率變動(dòng)前的稅率）稅率調(diào)高，計(jì)入同方向；稅率調(diào)低，計(jì)入反方向。當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的金額，按現(xiàn)行稅率計(jì)算。（3）當(dāng)時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，按現(xiàn)行稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額，沖遞延稅款；（4）遞延稅款的余額，代表應(yīng)收的權(quán)利或應(yīng)付的義務(wù)。舉例：P255，例2改：會(huì)計(jì)按8年直線法，稅法按4年年限總和法。遞延法時(shí)間差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金122000018051072600107910214000016500046200118800360000150000180001320004200001494006600156000510000014700033000180000610000014700033000180000710000014700033000180000810000014880031200180000合計(jì)0123471001234710債務(wù)法時(shí)間差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金1220000180510726001079102140000165000462001188003 1080010800 360000150000180001320004200001500006000156000510000015000030000180000610000015000030000180000710000015000030000180000810000015000030000180000合計(jì)0123471001234710第六節(jié) 利潤分配一、利潤分配的一般程序 企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。 企業(yè)利潤分配的內(nèi)容和程序如下：1、提取法定盈余公積和任意盈余公積2、提取法定公益金3、向投資者分配股利或利潤注意外商投資企業(yè)的特點(diǎn) 二、利潤分配的賬務(wù)處理企業(yè)設(shè)置“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）以及歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。 27下列事項(xiàng)中，可能影響企業(yè)營業(yè)利潤的有： A攤銷無形資產(chǎn) B出租無形資產(chǎn) C出售無形資產(chǎn) D計(jì)提帶息商業(yè)匯票利息 E計(jì)提行政管理部門辦公設(shè)備折舊 答案：ABDE(2003年中級(jí)) 37下列表述中，符合納稅影響會(huì)計(jì)法中債務(wù)法特點(diǎn)的有： A稅率變動(dòng)和開征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 B本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計(jì)算 C本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計(jì)算 D遞延稅款貸項(xiàng)的期末余額符合負(fù)債的定義 E，債務(wù)法比遞延法更反映實(shí)際情況 答案：ABCDE（2002年中級(jí)） 36.下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，影響“利潤分配”科目余額的有： A.年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目余額 B.用本年利潤彌補(bǔ)上年虧損 C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損 D.提取法定公益金 E.分配股票股利 答案：ABCDE（2003年初級(jí)） 36下列稅金中，應(yīng)記人“管理費(fèi)用”科目的有： A印花稅 B消費(fèi)稅 C房產(chǎn)稅 D土地使用稅 E車船使用稅 答案：ACDE（2004年初級(jí)） 38制造性企業(yè)的下列收入中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的有： A無形資產(chǎn)出租收入 B材料銷售收入 C固定資產(chǎn)出租收入 D代購代銷收入 E包裝物出租收入 答案：ABCDE（2004年初級(jí)） 47.在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)和記錄所得稅費(fèi)用的情況下，如果存在時(shí)間性差異，各期所得稅費(fèi)用不等于應(yīng)納所得稅額。（）（2002年初級(jí)）第 17 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