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金融企業(yè)會計,1,本章主要內容,第一節(jié) 外匯業(yè)務概述 第二節(jié) 貨幣兌換業(yè)務的核算與管理 第三節(jié) 外匯聯(lián)行往來的核算與管理 第四節(jié) 外匯存款業(yè)務的核算與管理 第五節(jié) 外匯貸款業(yè)務的核算與管理 第六節(jié) 國際匯兌業(yè)務的核算與管理 第七節(jié) 出口貿易業(yè)務的核算與管理 第八節(jié) 進口貿易業(yè)務的核算與管理,2,第一節(jié) 外匯業(yè)務概述,一、外匯的概念 外匯是指以外幣表示的可以用于國際清償和國際結算的支付手段。包括： 1、外國貨幣（紙幣、鑄幣） 2、外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證） 3、外幣有價證券（政府債券、公司債券、股票） 4、特別提款權、歐洲貨幣單位及其他外匯資產 外匯基本分類：現(xiàn)匯（轉帳外匯：國際間非現(xiàn)金結算）和現(xiàn)鈔；,3,二、外匯的分類,1．按外匯的來源和用途 貿易外匯：指來源于和用于進出口貿易的國際支付手段，包括貨款及其從屬費用所收支的外匯。 非貿易外匯：指貿易外匯以外的不涉及商品進出口而收支的外匯，如僑匯、旅游外匯、勞務外匯、駐外機構經費、對外承包工程等收支的外匯，以及交通運輸、郵政、電信、銀行、保險等部門業(yè)務收支外匯。 2．按外匯是否可以自由兌換（P158） 自由外匯：指無需經貨幣發(fā)行國貨幣管理部門批準，可以廣泛地在國際金融市場上使用流通，并能自由兌換成其他國家的貨幣，同時可作為支付手段，對第三國辦理支付的外匯，也稱現(xiàn)匯。 記賬外匯：指根據(jù)兩國政府間簽訂的有關貿易支付協(xié)定或貿易議定書所開立的清算賬戶下的外匯。此種外匯不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國，只能用于支付協(xié)定國之間貿易貨款、從屬費用和協(xié)定國雙方政府同意的其他付款。 自由外匯和記賬外匯需要分賬核算,4,三、外匯業(yè)務的主要內容,外匯業(yè)務包括：外匯存款、外匯貸款、外幣兌換、國際結算、同業(yè)外匯拆借、外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)、外匯借款、結匯、售匯、外匯信用卡的發(fā)行、代理國外信用卡的發(fā)行及付款等。,5,四、外匯業(yè)務核算方法,外匯業(yè)務的核算方法 1.外匯統(tǒng)賬制：也稱本幣記賬法，把外國貨幣折算成本國貨幣記賬的一種方法。 2.外匯分賬制：也稱原幣記賬法，直接按原幣記賬核算的方法。 ◆我國商業(yè)銀行一般采用外匯分賬制。,6,四、外匯業(yè)務核算方法,外匯分賬制： 1、各種外幣分設一套獨立的、完整的會計帳簿和會計報表，分帳核算，對各種外幣的收付，直接按原幣填制憑證、登記帳簿、編制報表； 2、設置“貨幣兌換”科目，不論外匯買入還是賣出都通過此科目核算，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的帳務； 3、年終，先按人民幣和外幣分別編制資產負債表，然后再按決算匯率，將各種外幣資產負債表的各科目發(fā)生額和余額折成人民幣，與人民幣資產負債表的相同科目對口合并，編制出匯總的資產負債表。,7,第二節(jié) 貨幣兌換業(yè)務的核算與管理,一、貨幣兌換業(yè)務內容 結匯：境內企事業(yè)單位、機關和社會團體按國家外匯管理政策規(guī)定，將各類外匯收入按商業(yè)銀行掛牌匯率結售給商業(yè)銀行。 售匯：境內企事業(yè)單位、機關和社會團體經常項目下的正常用匯，可以持有效憑證，用人民幣到商業(yè)銀行辦理兌付。 售匯、結售匯項下外匯/人民幣平盤交易 外幣兌換：商業(yè)銀行從個人手中買入外幣付給人民幣，或者收進人民幣兌出外幣。 套匯,8,二、“貨幣兌換”科目設置,1、“貨幣兌換”核算內容：資產負債雙重性科目 銀行買入、賣出外匯，必須使用“貨幣兌換”科目作為外幣與人民幣兌換的橋梁。買入外匯時，按外幣金額貸記貨幣兌換科目按人民幣金額借記“貨幣兌換”科目；賣出外匯時作相反記錄,9,買入外匯,企業(yè)出口商品一批，商業(yè)銀行的代理行代商業(yè)銀行收款（收入外匯），企業(yè)將外匯結匯給商業(yè)銀行,借：存放同業(yè)（外匯） 貸：貨幣兌換（外匯）,借：貨幣兌換（人民幣） 貸：吸收存款（人民幣）,10,賣出外匯,某外貿公司向商業(yè)銀行購買外匯支付進口貨款,借：吸收存款（人民幣） 貸：貨幣兌換（人民幣）,借：貨幣兌換（外匯） 貸：匯出存款（外匯）,11,2.貨幣兌換賬簿設置,12,1.當“貨幣兌換”科目外幣余額在貸方時， 外幣貸方余額×外幣中間價（中間匯率） ＞外幣的人民幣借方余額，其差額為 兌換收益 ＜外幣的人民幣借方余額，其差額為 兌換損失 2.當“貨幣兌換”科目外幣余額在借方時， 外幣借方余額×外幣中間價（中間匯率） ＞外幣的人民幣貸方余額，其差額為 兌換損失 ＜外幣的人民幣貸方余額，其差額為 兌換收益 兌換損益——匯兌收益,三、貨幣兌換損益的計算,13,1．結匯：指銀行按一定匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應人民幣的業(yè)務。 ◆例題：某分行收到B行貸記報單一份，內容為星海外貿公司第87號信用證項下的100萬美元貨款收妥。該分行按外匯管理規(guī)定予以結匯。當日銀行的美元買入價為1美元=7.00人民幣元。 借：存放同業(yè)外匯款項—B行（+） 100萬USD 貸：貨幣兌換—美元結匯戶（7.00） 100萬USD 借：貨幣兌換—美元結匯戶（7.00）700萬RMB 貸：吸收存款—活期—星海外貿公司（+） 700萬RMB,四、貨幣兌換業(yè)務的賬務處理,14,,某客戶將現(xiàn)鈔8000美元結匯給銀行，美元匯率：1美元=6.1400人民幣。 借：庫存現(xiàn)金 8000（美元） 貸：貨幣兌換 8000（美元） 借：貨幣兌換 49120（人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 49120（人民幣）,15,2．售匯：指銀行按一定匯率把外匯賣給企事業(yè)單位或個人，并收取相應人民幣的業(yè)務。 ◆例題：科達外貿公司需電付境外一筆50萬美元的貨款，現(xiàn)持相關憑證到某分行申請用人民幣辦理兌付。經該行審查，同意售匯。當日銀行的美元賣出價為1美元=7.00人民幣元。 借：吸收存款—活期—科達外貿公司（-） 350萬RMB 貸：貨幣兌換—美元售匯戶（7.00） 350萬RMB 借：貨幣兌換—美元售匯戶（7.00） 50萬USD 貸：匯出匯款（+） 50萬USD,,16,,某客戶需匯出港幣20000元，港幣賣出價：1港幣=0.7910人民幣元，該客戶交現(xiàn)金15820元。 借：庫存現(xiàn)金 ￥15820 貸：貨幣兌換 ￥15820 借：貨幣兌換 HK＄20000 貸：匯出匯款 HK＄20000,17,3．套匯： （1）將一種外匯（外幣）兌換成另一種外匯（外幣） （2）同種貨幣之間的套算：包括鈔兌匯或匯兌鈔 ◆例題：某外資企業(yè)擁有活期存款10萬美元，現(xiàn)要求兌換成港幣現(xiàn)匯存入賬戶以備支付貨款。銀行當日的美元買入價為1美元=7.00人民幣元，港幣賣出價為1港幣=1.00元人民幣。 借：吸收存款—活期—××企業(yè)戶（-）10萬USD 貸：貨幣兌換——美元套匯戶（7.00） 10萬USD 借：貨幣兌換——美元套匯戶（7.00） 70萬RMB 貸：貨幣兌換——港幣套匯戶（1.00） 70萬RMB 借：貨幣兌換——港幣套匯戶（1.00） 70萬HKD 貸：吸收存款—活期—××企業(yè)戶（+） 70萬HKD,18,,某外商將出售樣品款現(xiàn)鈔10000美元存入其公司的美元現(xiàn)匯活期存款戶。當日鈔買價1：8.22，美元匯賣價1：8.25。 借：庫存現(xiàn)金 US＄ 10000 貸：貨幣兌換——（鈔買價） US＄ 10000 借：貨幣兌換——（鈔買價） ￥82200 貸：貨幣兌換——（匯賣價） ￥82200 借：貨幣兌換——（匯賣價） US＄9963.64 貸：吸收存款 US＄ 9963.64,19,一、外匯存款的含義及種類 含義：外匯存款是單位或個人將其所有的外匯資金存入銀行，并隨時或約期支取的一種存款。 種類： 按存款對象：單位外匯存款和個人外匯存款 按存款資金形態(tài)：現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款 按存款期限：定期存款和活期存款 按支取方式：支票戶存款和存折戶存款 按存款對象和管理要求：甲種外匯存款、乙種外匯存款和丙種外匯存款。,第四節(jié) 外匯存款業(yè)務的核算與管理,20,,1、甲種外匯存款——單位外匯存款 主要存款對象為：各國駐華外交代表機構、領事機構、商務機構，駐華的國際組織機構和民間機構；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團體；在中國境內的機關、團體、學校、國有企事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經濟組織；在中國境內的外商投資企業(yè)。 外匯存款幣種：美元、英鎊、歐元、日元、港幣等。 定期存款起存點不低于人民幣一萬元的等值外匯，存期為1個月、3、6個月，1年、2年五個檔次；活期存款不低于人民幣1000元的等值外匯。,21,,2、乙種外匯存款 主要對象：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內的駐華使館、駐華代表機構的外籍人員、外國學者專家、海外留學生、實習生等，按國家規(guī)定有留成外匯的中國人。 存款幣種：美元、英鎊、歐元、港幣 定期起存點500元人民幣等值外匯，活期不低于100元人民幣等值外匯。 3、丙種外匯存款： 存款對象：中國境內居民。幣種：美元、港幣。起存點等與乙種外匯存款相同。,22,美國湯姆公司在中國國內從事投資業(yè)務，開戶行為中國銀行上海分行?，F(xiàn)湯姆公司從國外匯入600萬美元，要轉換為港幣存入其賬戶 當日銀行美元買入?yún)R率為1USD=7.00RMB 港幣賣出匯率為1HKD=1.00RMB。 借：存放境外同業(yè)款項（+） 600萬USD 貸：應解匯款（+） 600萬USD 借：應解匯款 600萬USD 貸：貨幣兌換——美元套匯戶（7.00） 600萬USD 借：貨幣兌換——美元套匯戶（7.00）4 200萬RMB 貸：貨幣兌換—港幣套匯戶（1.00） 4 200萬RMB 借：貨幣兌換——港幣套匯戶（1.00） 4 200萬HKD 貸：吸收存款—湯姆公司戶（+） 4 200萬HKD,例題,23,三個月以后，湯姆公司因業(yè)務需要，要求銀行從其賬戶取出300萬美元，該日銀行港幣買入價為1HKD=1.05RMB，美元賣出價為1USD=7.10RMB。 借：吸收存款—湯姆公司戶（-） 2 028.57萬HKD （=300萬×7.10÷1.05） 貸：貨幣兌換—港幣套匯戶（1.05） 2 028.57萬HKD 借：貨幣兌換—港幣套匯戶（1.05） 2 130萬RMB 貸：貨幣兌換—美元套匯戶（7.10） 2 130萬RMB 借：貨幣兌換—美元套匯戶（7.10） 300萬USD 貸：匯出匯款（或有關科目） 300萬USD,24,1．活期存款，采用余額表計息， 借：利息支出——活期存款利息支出戶（+）×× 貸：吸收存款——××單位戶（+） ×× 2．定期存款，按整年整月計算，不足的按零天計算，結息日， 借：利息支出——定期存款利息支出戶（+）×× 貸：應付利息——××單位戶（+） ×× 支取本息時， 借：外匯定期存款——××單位戶（-） ×× 應付利息——××單位戶（-） ×× 利息支出——定期存款利息支出戶（+）×× 貸：吸收存款——××單位戶（+） ××,外匯存款利息的核算,25,外匯貸款的種類 現(xiàn)匯貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、進出口押匯、打包貸款、銀團貸款、買方信貸等。,第五節(jié) 外匯貸款業(yè)務的核算與管理,26,,長江公司因業(yè)務需要，向銀行申請了一筆額度為880萬美元，期限為1年的外匯貸款。雙方約定該貸款的發(fā)放貨幣為美元，歸還貨幣為德國馬克，利率為6%，到期一次還本付息。還款日銀行德國馬克的買入價為1DMK=8.00RMB，美元賣出價為1USD=7.00RMB。,27,（1）發(fā)放貸款， 借：外匯短期貸款—長江公司外匯貸款戶（+） 880萬USD 貸：外匯活期存款—長江公司外匯存款戶（+） 880萬USD （2）按季結息， 借：應收利息—長江公司戶（+） 13.2萬USD 貸：利息收入（+） 13.2萬USD （3）還本付息時， 借：吸收存款—長江公司還本付息專戶（-） 816.2萬DMK 貸：貨幣兌換—馬克套匯戶（8.00） 816.2萬DMK [= 880萬×（1+6%）×7.00÷8.00],28,借：貨幣兌換—馬克套匯戶（8.00）6529.6萬RMB 貸：貨幣兌換—美元套匯戶（7.00） 6529.6萬RMB 借：貨幣兌換—美元套匯戶（7.00） 932.8萬USD 貸： 外匯短期貸款—長江公司戶（-） 880萬USD 應收利息—長江公司戶（-） 39.6萬USD 利息收入（+） 13.2萬USD,29,