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. 營改增后，為什么說：建筑企業(yè)簽包工包料合同是上上策？ 2016-06-30肖太壽建筑管理 營改增培訓(xùn)班 作者：肖太壽，信息整理：浙江度川網(wǎng)絡(luò)教育培訓(xùn)部 如何通過合法合理的稅收統(tǒng)籌，規(guī)避稅收風(fēng)險并讓企業(yè)少交稅，項目投標和合同簽訂是關(guān)鍵。針對不同的業(yè)主，報價和合同簽訂采取的策略各不相同，今天我們來談一談針對像政府等不需要增值稅進項稅的情況下，建筑企業(yè)如何與業(yè)主簽合同更節(jié)稅。 第一選擇：簽包工包料合同是上上策！ 如果是不能抵扣增值稅進項稅的業(yè)主，在策略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會更省稅。為什么簽包工包料合同更省稅？ 舉例說明： 一般來講，建筑企業(yè)的材料費、設(shè)備費要占到工程造價60%--70%，人工費占到20%--30%。 材料費稅負：營改增以后，如果簽包工包料合同，我們給業(yè)主開發(fā)票，一定要按11%計算稅額?？墒牵牧虾驮O(shè)備是施工企業(yè)自己采購的，可以抵扣17%。這樣一來，材料費、設(shè)備費下降6個點，對于總報價而言，稅負下降60%*6%=3.6%。 營改增之前，企業(yè)要交3%的營業(yè)稅，乘以60%，那么所交的相應(yīng)營業(yè)稅為材料費、設(shè)備費的1.8%。也就是說營改增之后，我們在材料費、設(shè)備費這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。 人工費稅負：營改增以后，人工費這一塊是按照11%計稅的。但是，我們是外包給建筑勞務(wù)公司的，建筑勞務(wù)公司是按3%簡易計稅的。所以，建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發(fā)票，那么總承包的人工費可以抵扣3個點。而總承包給業(yè)主開是11%。對總承包而言，人工費增加8個點。人工費按30%計算，那么人工費所占的稅額是2.4%。 營改增之前，如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司，總承包公司可以差額抵扣營業(yè)稅，建筑勞務(wù)公司還是3%，總承包給業(yè)主開也是3%，這樣就抵掉了。也就是說，營改增之前，人工費是不需要交稅的。也就是說，營改增以后，人工費稅費增加2.4%。 材料費、設(shè)備費降低5.4%，人工費增加2.4%，總體來說，整體稅費還是降低3%。這是比較理想情況，在實際業(yè)務(wù)發(fā)生中，有部分材料（砂石料）和設(shè)備費是取不到發(fā)票，商品混凝土只能抵扣3%，我們退一步，材料和設(shè)備40%能夠取得增值稅17%的專用發(fā)票，則整體稅負與營改增之前相比，還會降低1%以上。 也就是說營改增后，簽包工包料合同，建筑企業(yè)稅負肯定會下降，簽包工包料合同是上上策！ 第二選擇：業(yè)主指定供應(yīng)商和價格，施工企業(yè)簽“名義”上的包工料合同 如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同，項目負責(zé)人一定要想方設(shè)法把包工包料合同簽下來，至少要簽法律形式上的包工包料合同。 比如，可以讓業(yè)主指定材料的供應(yīng)商，甚至價格也可以讓業(yè)主確定。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購合同，由施工企業(yè)把采購款支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。（此處省去500字……） 第三選擇：將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購員 業(yè)主堅持自己采購，施工企業(yè)就要把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員。 舉例說明 工程材料費700萬，人工費300萬。業(yè)主找供應(yīng)商買材料，要變成建筑公司委托業(yè)主去買材料。這樣，簽采購合同時，一定要建筑公司跟供應(yīng)商簽合同，一定不能讓業(yè)主跟供應(yīng)商簽合同。 最后，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè)，再由施工企業(yè)付給材料供應(yīng)商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè)，而是直接給供應(yīng)商，怎么辦？這種情況下，材料商開票給施工企業(yè)，是不能抵扣的，因為錢是業(yè)主付的，這叫做“票款不一”。 如果說，業(yè)主一定要把材料款付給供應(yīng)商， 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬的無利息借款合同。簽完以后，馬上再簽一份第三方合同，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢付給供應(yīng)商的“三方委托支付協(xié)議書”。 在這2份合同的前提下，業(yè)主作為代購員沒有發(fā)生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”，實質(zhì)上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進項稅。 第四選擇：先開票、后付款，簽“三方委托支付協(xié)議書” 業(yè)主不愿意簽借款合同，怎么辦？這種解決方法叫做“先開票，后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前，建筑企業(yè)應(yīng)該先給業(yè)主公司開具增值稅普通發(fā)票。 按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規(guī)定，營改增以后，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間是收到業(yè)主預(yù)收賬款的當(dāng)天。 這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預(yù)收款，建筑公司拿著預(yù)收款找到供應(yīng)商買材料。不過呢，預(yù)收款沒有先放到建筑公司的賬上來，通過業(yè)主直接把預(yù)付款撥付給材料商。同樣，開完普票之后，業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書”，這樣仍然可以抵扣增值稅進項稅17%。 為什么是普票？因為業(yè)主不能抵扣增值稅進項稅，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開增值稅普票，不能開專票。相當(dāng)于，業(yè)主給我們的錢，施工企業(yè)叫預(yù)收款，業(yè)主方叫預(yù)付款，我們按照規(guī)定執(zhí)行了增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定。 而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當(dāng)于我們把業(yè)主付的預(yù)付款劃給了材料供應(yīng)商。不過，這筆錢沒有經(jīng)過施工企業(yè)的賬號。 以上的操作，必須按部就班來，不能亂了次序，不然是違法的。 3 .