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. 學 年 論 文 論文題目：論或有事項對企業(yè)財務狀況的影響 學生姓名 專 業(yè) 班 級 指導教師 2012年 6 月 26 日 摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。但是由于我國目前法律體系還很不完善,面對激烈而殘酷的市場競爭,企業(yè)的適應能力和法制意識普遍較差,這就決定了或有事項的發(fā)生率及可能性比西方國家要大得多。或有事項作為一種潛在因素,直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展,因相應損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷入困境,導致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。因此,我們必須認真思考并加以正確對待。 關鍵詞：或有事項；財務狀況； 市場經(jīng)濟 一、或有事項的基本特征 或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結果須由未來某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等，其具有以下特征： 　?。ㄒ唬┗蛴惺马検怯蛇^去的交易或者事項形成的。 例如，未決訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴，這是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項。又如產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質(zhì)量提供的保證。由于或有事項具有因過去的交易或者事項而形成這一特征，未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項 　　（二）或有事項的結果具有不確定性。 結果具有不確定性是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 　?。ㄈ┗蛴惺马椀慕Y果須由未來事項決定。 由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马椗c不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在的不確定性并不都形成企業(yè)會計準則所規(guī)范的或有事項，企業(yè)應當按照或有事項的定義或特征進行判斷。例如，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，因此折舊不是或有事項。 二、或有事項對企業(yè)的影響 第一，或有事項潛在影響企業(yè)的財務質(zhì)量，也直接影響有關方面對企業(yè)當前和未來財務狀況的正確判斷。或有事項的一個特征在于其發(fā)生時的隱秘性和實際影響的滯后性。目前不少上市公司不調(diào)查被擔保單位的實際情況而盲目為其擔保的情況時有發(fā)生，完全置公司和股東的利益于不顧，更有甚者，擔保的目的是為了換取人情或謀得私利。而如果損失性的或有事項在未來某一不確定時期一旦成為現(xiàn)實，則必將導致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負債的增加，但屆時已為時已晚，實際損失不可避免。 第二，或有事項直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展能力。或有事項的另一個重要特征在于不確定性，即這一事項是否實際給企業(yè)造成有利或不利的影響結果往往具有不確定性。他往往表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起一種潛在的債務或損失如果這種潛在的債務或損失一旦成為現(xiàn)實，很有可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務不能清償或因巨額虧損而導致破產(chǎn)、重組，進而從此陷入困境。 　　第三，或有事項影響對企業(yè)經(jīng)營成果的確認。根據(jù)企業(yè)會計慣例，會計核算上應遵循的穩(wěn)健性原則，未來可能形成的利得即或有利得在現(xiàn)時一般不予確認，而對于未來可能形成的損失即或有損失應根據(jù)其發(fā)生可能性的大小采取確認入賬、注釋披露及不予反應等會計處理方式。因而，或有事項的不同確認方法直接影響著企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的大小。 　　實務中有兩種傾向應引起注意，一是無視對企業(yè)的不利事項的存在，認為低估或有損失發(fā)生的可能性，以達到較高的會計賬面利潤；二是人為地高估或有損失發(fā)生的可能性，以達到使會計賬面利潤較低，達到避稅的目的。可見，或有事項的確認將直接影響經(jīng)營成果，或有事項的不當處理也常常是目前某些單位和個人用以粉飾企業(yè)財務成果的手段，是造成當前會計信息失真的一個重要原因。如目前許多企業(yè)賬面存在較大數(shù)量的不良長期股權投資，有的實際上已經(jīng)屬于投資損失，只因投資期限尚未到期而不予確認，結果造成企業(yè)一方面不良資產(chǎn)大量存在，另一方面賬面利潤卻頗為豐厚的現(xiàn)象。 　　第四，或有事項是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的重要影響因素。或有事項如果成為現(xiàn)實，往往引起未來的現(xiàn)金流入或流出，如應收票據(jù)貼現(xiàn)一旦出票人無力清償，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償付，因此應把或有事項作為預計未來現(xiàn)金流量的一個重要方面，如上所述，由于債務擔保等或有事項常常具有發(fā)生時的隱秘性和不能得到應有的反映，直接影響對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的情況做出可靠地預計。 3、 或有事項對企業(yè)財務狀況的影響 （一）或有事項直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展 　　或有事項的一個重要特征在于不確定性，即這一事項是否實際給企業(yè)造成有利或不利影響的結果往往具有不確定性，它表現(xiàn)為一種因企業(yè)過去的行為而引起的一種潛在的債務或損失，如果這種潛在的債務或損失一旦成為現(xiàn)實，很可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務不能清償或因巨額虧損而遭致破產(chǎn)。 　?。ǘ┗蛴惺马椫苯佑绊懫髽I(yè)的財務質(zhì)量和財務狀況 　　或有事項的另一個特征在于其發(fā)生的隱秘性和實際性對企業(yè)影響的滯后性，如有的企業(yè)領導私自為其他單位提供借款擔保而不被有關人員所察覺，而或有損失在未來某一不確定事項一旦成為現(xiàn)實，則必導致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負債的增加，而屆時為時已晚，實際損失不可避免?；蛴惺马椀倪@一特征以及目前會計處理的不完善，揭示的不適當，一方面造成企業(yè)對現(xiàn)實財務狀況的錯誤認識，即無視企業(yè)或有負債的存在，高估企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況；另一方面也影響了有關方面對企業(yè)現(xiàn)時財務質(zhì)量的評估，對企業(yè)財務狀況難以做出正確判斷。 　?。ㄈ┗蛴惺马椨绊懫髽I(yè)經(jīng)營成果的確認 　　根據(jù)企業(yè)會計準則和會計基本原則，會計核算應遵循穩(wěn)健性原則，未來可能形成的或有資產(chǎn)在現(xiàn)時一般不予確認，而對未來可能形成的或有負債，依據(jù)會計準則規(guī)定應采用確認入賬、注釋披露等會計處理方式。因而，或有事項的不同確認方法直接影響著企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的大小。實務中有兩種傾向：一是無視對企業(yè)不利事項的存在，人為降低或有損失發(fā)生的可能性，以達到較高的會計賬面利潤；二是人為提高或有損失發(fā)生的可能性，使會計賬面利潤降低，達到避稅的目的?？梢?，或有事項的確認將直接影響經(jīng)營成果，或有事項的不當處理也常常是目前某些單位和個人用以粉飾企業(yè)財務成果的手段，是造成當前會計信息失真的一個重要因素。 　 （四）或有事項是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的重要影響因素 　　或有事項如果成為現(xiàn)實，往往引起未來現(xiàn)金流出或流入，如應收票據(jù)貼現(xiàn)，一旦出票人無力償還，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償還，因此應把或有事項作為預計現(xiàn)金流量的一個重要方面。 （5） 或有事項對企業(yè)風險存在的影響 　　從企業(yè)內(nèi)部來說風險分為經(jīng)營風險和財務風險，風險是與不確定性聯(lián)系在一起的，而或有事項的不確定性會增加企業(yè)的風險，因或有負債作為一種潛在因素可能導致企業(yè)資產(chǎn)背負沉重債務負擔，從而加大企業(yè)的財務風險；也可能導致企業(yè)資產(chǎn)流失或損失，從而加大企業(yè)經(jīng)營風險。特別對上市公司來說，企業(yè)風險加大，會影響公司形象，影響投資者的信心，可能影響股票市價，更增加企業(yè)的經(jīng)營風險。 四、企業(yè)對或有事項應采取的控制措施 　（一）嚴格按照會計準則要求做好或有事項的會計處理和信息披露工 　　在實際工作中，財務人員應根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、銷售方面的管理方法、促銷手段，對未來發(fā)生和不發(fā)生的事項進行分析、判斷，按照權責發(fā)生制原則，對一些不利因素所造成的影響進行確認。但在對未來不確定性進行判斷時，要實事求是，不能有意高估或有負債或有損失、降低企業(yè)利潤，以達到避稅目的；或人為降低甚至無視或有損失的存在，以提高企業(yè)的利潤，人為粉飾會計報表，這都違背了會計處理原則。在對確認的或有事項進行披露時，應在資產(chǎn)負債表中對或有事項確認的負債（預計負債）項目區(qū)別開來，單獨反映，同時，還應在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應的披露，以使會計報表使用者獲得充分詳細的有關或有事項的信息。如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產(chǎn)負債表上一般只需通過“預計負債”項目進行總括反映。在將或有事項確認負債的同時，應確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出等）合并反映。 　?。ǘ┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部管理，避免減少不必要的或有負債和損失 　　或有事項雖具有極大的不確定性，但在某些程度上也取決于企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定和落實，企業(yè)要充分認識或有事項給企業(yè)帶來的財務風險和經(jīng)營風險，增強憂患意識，建立起相應的內(nèi)部控制制度，對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴格的事前控制，避免短期行為和不利事項的發(fā)生。如：為其他單位提供服務擔保，如果被擔保方到期無力還債，擔保方將負連帶責任，對于擔保方而言，擔保所引起的可能發(fā)生的連帶責任構成或有事項；再比如，有的或有事項的結果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。如企業(yè)由于生產(chǎn)污染對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，企業(yè)很可能敗訴，并將支出一部分費用，對于這些或有事項的產(chǎn)生和形成，從企業(yè)管理角度來看，能夠把它降低到最低限度，如忽略了這些管理工作，將會給企業(yè)帶來一些不必要的、難以估量的經(jīng)濟損失。 　　（三）加強企業(yè)資金管理，做好債權債務的清理工作 　　企業(yè)之間的三角債引起的債務訴訟案在或有事項中占較大的比重，清理三角債既是一個宏觀問題，也是一個微觀問題，所以企業(yè)在擴大銷售的同時，應加強資金管理，特別是應收賬款的管理，切實履行償債義務，避免引起債務訴訟案件的發(fā)生。 　(四）加強企業(yè)財務人員素質(zhì)教育，提高會計核算和會計信息披露質(zhì) 　　在目前的會計實務工作中，許多中小企業(yè)的財會人員對或有事項根本不知或知之甚少，更談不上正確處理，即使是會計水平較高的大中型企業(yè)，對或有事項也缺乏足夠的認識和重視，缺乏對會計準則的學習，在實際會計處理中容易發(fā)生混淆，例如，將準則所規(guī)范的或有事項與具有不確定性的會計事項相混淆。另外，在對或有事項的會計處理中，也存在不少問題，一些財務人員把或有事項確認的負債也列在其他應付款科目中核算，沒有在“預計負債”科目中單獨反映，不利于會計報表使用者閱讀和收集會計信息，同時把確認的支出或費用與因或有事項確認的負債相提并論，在會計報表中單獨反映，既不符合利潤表的編制要求，也不便于實際操作。因此，企業(yè)要加強對財會人員的素質(zhì)教育，使他們能正確理解或有事項，并對其進行正確的會計處理和揭露，為投資人和決策者提供真實的會計信息。 五、或有事項會計處理存在的問題及對策研究 （一）加強對外擔保 資金占用及關聯(lián)交易的監(jiān)管對外擔保是企業(yè)中最為普遍的或有事項。然而，企業(yè)因貸款而產(chǎn)生的企業(yè)間擔保事項具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔連帶賠償責任的時間較長。在簽訂擔保協(xié)議及還款期內(nèi)被擔保人尚能履行償還債務時，企業(yè)對擔保及擔保引起的訴訟的披露是否完整、充分，幾乎取決于企業(yè)的主觀意愿。企業(yè)對擔保事項的蓄意隱瞞，以及對擔保披露的滯后，往往造成報表使用者無法正確、真實地了解企業(yè)或有事項的情況及影響，致使投資者決策失誤。為解決擔保引發(fā)的或有事項的披露問題，筆者認為應從以下兩方面入手：一是對企業(yè)擔保事項要嚴格加以管理，確定擔保上限；二是加強對擔保的社會審計，而不是等擔保引發(fā)了訴訟才予以關注，甄別企業(yè)對擔保事項是否有蓄意隱瞞的事實，從而使企業(yè)對外擔保能及時披露。 　　在關聯(lián)擔保的信息披露方面，嚴格審查擔保人的資格、資質(zhì)和資信狀況，應當加強對擔保圈、擔保鏈的分析、判斷和控制，要求擔保人、債務人及反擔保人披露其資信情況和財務信息，包括其資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量、盈利能力、既往信用記錄，因擔保而形成的或有負債等，增強各相關利益主體之間信息的共享，以防范企業(yè)盲目擔保、濫用擔保向商業(yè)銀行惡意套取資金行為；在資金占用方面，應要求披露占用方與上市公司的關系，占用方的財務狀況和誠信記錄，分析資金占用的成本和對上市公司經(jīng)營狀況和財務成果的影響；在關聯(lián)方交易方面，應當加大披露的范圍，明確關聯(lián)交易定價的合理性。對于股權結構復雜企業(yè)集團，很難保證關聯(lián)方交易信息披露的充分性。因此，應當借助最終控制人制度，只要受間接共同控制或間接重大影響、實施共同控制的兩方或者多方、同受共同控制或重大影響的兩方或者多方，都應當納入關聯(lián)方交易披露的范圍。 （二）加強對或有事項的內(nèi)外控制對或有事項的外部監(jiān)管 應從以下幾方面改進：一是加大信息披露監(jiān)管力度，提高違規(guī)成本，提高發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的能力；二是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強注冊會計師審計的獨立性，強化上市公司審計輪換制。 　　建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，從內(nèi)部完善對或有事項的控制。企業(yè)應對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項的發(fā)生；對已發(fā)生的或有事項應當按照或有事項準則充分披露，并在充分揭示的同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風險進行估計。完善上市公司法人治理結構，形成有效的會計信息內(nèi)部監(jiān)控機制。逐步調(diào)整上市公司的股權結構，加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構，制定和完善相關的法律法規(guī)。建立科學的經(jīng)營者業(yè)績考評制度，完善經(jīng)營者激勵約束機制，強化對經(jīng)營者的激勵和約束。 （三）規(guī)范上市公司的或有事項披露 要求我國上市公司或有事項的信息披露存在著不規(guī)范現(xiàn)象，體現(xiàn)為： 1.披露的信息不真實。披露的信息不是公司財務及其經(jīng)營狀況的真實體現(xiàn)。主要表現(xiàn)有：（1）會計信息披露內(nèi)容失真。上市公司有時為了一己私利，粉飾財務狀況和經(jīng)營成果。或者利用會計制度的漏洞，或者直接作假帳，以制造出虛假的盈利預測、稅后利潤及每股盈利等重要數(shù)據(jù)，欺騙廣大投資者。（2）信息披露內(nèi)容誤導投資者。一些上市公司往往披露過量的無關信息，而對投資者真正相關的信息故意以模糊地方式披露，給投資者的預測與決策帶來不利的影響。 　　2.披露的信息不充分。信息的充分披露要求上市公司對全體投資者不得忽略和隱瞞任何重要的信息，這是投資者做出良好理性判斷的基礎。不充分集中表現(xiàn)在：（1）對關聯(lián)交易內(nèi)容披露含糊不清。部分上市公司在揭示股東持股情況時，掩蓋許多關聯(lián)方，有的公司只說明關聯(lián)交易，未詳細說明與關聯(lián)方究竟有何關系，即使是在已披露的關聯(lián)交易中，重形式、輕實質(zhì)的問題也比較嚴重。（2）對公司資金投向及其實際獲利能力的披露不盡詳實，遮遮掩掩，直到引起投資者和新聞媒介關注時才勉強披露。比如，我國上市公司募集資金改變投向的情況比較普遍，公司做出改變資金投向決策的依據(jù)何在？決策的程序如何？對于這些信息，投資者極為重視，但不少上市公司在披露時要么避而不談，要么一筆帶過，表現(xiàn)出對投資者的極不負責任。 　　3.披露的信息不及時。上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果發(fā)生了能對上市公司股票市場價格產(chǎn)生較大影響而投資者尚未得知的重大事件，或者市場上出現(xiàn)了對上市公司股票的價格產(chǎn)生誤導性影響的傳言和小道消息，導致公司股票價格發(fā)生異常波動，此時，上市公司應及時披露重大事件或公開澄清。但我國上市公司在這方面的信息披露并不令人滿意，表現(xiàn)為：一是對公司的重大事項不及時披露；二是對公司股價不正常的波動及原因也不及時披露。 4.信息披露的數(shù)據(jù)錯誤較多。上市公司披露的信息特別是財務信息，是經(jīng)過公司財務部門的多次檢查，應該基本杜絕數(shù)據(jù)的差錯。但遺憾的是我國上市公司披露的數(shù)據(jù)錯誤較多，導致信息披露后重新發(fā)布補充公告和更正公告，打“補丁”更正原報告的現(xiàn)象屢見不鮮。這反映出部分上市公司對待信息披露的態(tài)度是不嚴肅的。 　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)紀業(yè)務應當單獨反映。這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟事項，否則會給管理當局增加故意隱瞞重大事項的借口，同時，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權人等相關者的利益。此外，準則還規(guī)定了應分類披露的或有負債的相關內(nèi)容，但卻并未提出明確的質(zhì)量要求，對未來不確定事項企業(yè)應怎樣進行估計、假定和判斷等問題，準則并未要求信息提供者做出必要的說明或解釋。同時，或有事項披露例外原則不夠規(guī)范、合理。規(guī)定過分的顧及了企業(yè)利益的保護，忽視了信息使用者的利益，對或有事項的披露不夠合理。這些在未來準則制定中都有待加強。 結論 或有事項作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，它的不確定性也影響了投資者對企業(yè)的財務質(zhì)量、財務狀況以及企業(yè)會計信息可靠性的正確判斷。當前，絕大部分上市公司在或有事項相關信息的處理、披露上是不明確、不完整的，甚至有些采取回避的態(tài)度，這種狀況極大地損害了證券市場的信息透明和公平競爭，進而影響了廣大投資者的利益。因此，對或有事項披露問題的研究，有助于規(guī)范上市公司或有事項會計處理及披露行為，提高會計信息質(zhì)量，保護投資者利益。上市公司必須分清引起或有事項的業(yè)務類別，加強或有事項的管理，嚴格控制可能帶來損失的或有事項的發(fā)生，降低企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險，并根據(jù)會計準則，對或有事項應予以充分的披露和揭示。 參考文獻 [1] 財政部.企業(yè)會計準則第13號——或有事項.2006. 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