資金的安全存量與內部會計控制制度
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精選資料資金的安全存量與內部會計控制制度我于八十年代從事財務工作以來,已經接觸財務會計近30年。雖然自2000年轉入會計師事務所從事審計工作后不再具體處理財會業(yè)務,但一直沒有放棄對財務工作的關注,尤其是近10余年對國有大型企業(yè)的審計工作,更是開闊了我的眼界,豐富了財會知識。現(xiàn)在我將我這些年來對財會知識的認識說出來,與財會同仁一起討論。簡單地說,財會是財務和會計的統(tǒng)稱,所謂財務就是對資金的管理和運用。會計是對單位經濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督,而反映就是將企業(yè)各項經濟業(yè)務產生信息(也可以當成是資金流動的信息)按照事先規(guī)定的方法加工整理后披露給有關部門和人員使用;監(jiān)督就是用管理手段保證這些信息的真實和資產的安全。所以要想把財會工作做好,資金和管理是其重要的一環(huán),一個單位首要的工作就是要管好資金。一、現(xiàn)金的安全存量在反映企業(yè)財務狀況的資產負債表內,第一項就是貨幣資金,是企業(yè)在生產經營過程中暫時停留在貨幣形態(tài)的資金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 資產中貨幣資金的流動性和變現(xiàn)能力最強,但貨幣資金盈利性最弱。現(xiàn)金是非盈利性的資產,銀行存款雖有利息生成而利益太小。企業(yè)因種種需要必須持有一定數(shù)量的貨幣資金,但應合理安排貨幣資金的持有量,減少貨幣資金的閑置,提高貨幣資金的使用效果,既要保持日常運營需要的安全的存量,又要減少閑置量。 企業(yè)保持貨幣資金安全存量滿足下面三個方面的需求:交易性需要、預防性需要和投機性需要。交易性需要是指企業(yè)生產經營活動中貨幣資金支付的需要,如購買原材料、支付人工工資、償還債務、交納稅款等。這種需要發(fā)生頻繁,金額較大,是企業(yè)置存貨幣資金的主要原因。預防性需要是指企業(yè)為應付意外的、緊急的情況而需要置存貨幣資金,如生產事故、自然災害、客戶違約等打破原先的貨幣資金收支平衡。企業(yè)為預防性需要而持有貨幣資金的多少取決于:一是企業(yè)臨時舉債能力;二是企業(yè)其他流動資產變現(xiàn)能力;三是企業(yè)對貨幣資金預測的可靠程度;四是企業(yè)愿意承擔風險的程度。投機性需要是指企業(yè)為抓住瞬息即逝的市場機會,投機獲利而持有的貨幣資金,如捕捉機會超低價購入有價證券、原材料、商品等,意在短期內拋售獲利。管理會計為最佳的貨幣資金持有量的確定設計了很多模型,在這里我們就不進行討論了,我們要討論的是如何從制度上保證這些貨幣資金的安全持有量。因為各種模型只是定量的分析、確定最佳貨幣資金持有量,但是對于影響資金安全的環(huán)境、政策因素卻沒有涉及。與保證貨幣資金安全持有量有關的事項及內控制度有:運營資金的需求計劃、企業(yè)的臨時舉債能力、企業(yè)其他流動資產變現(xiàn)能力、經營環(huán)境的分析、金融工具、重大投資計劃及對閑置貨幣資金的利用等。1、運營資金的需求計劃古語說:凡事預則立,不預則廢,為了保證企業(yè)設計的最佳貨幣資金持有量模型準確及有效,企業(yè)應該建立并有效執(zhí)行運營資金的需求計劃,這個計劃應該是系統(tǒng)的,例如全面預算等。這些計劃很多都是在原材料采購預算、人工工資及福利預算、部門費用預算等之內的。各項預算是由相關部門認真編制的,同時要經過有權部門的審批,保證在編制及執(zhí)行過程中關鍵控制點的有效性。各項預算的編制及執(zhí)行中由于受到各個企業(yè)所處的環(huán)境、所屬行業(yè)以及規(guī)模不同,我們只能就共性的問題進行探討。(1)采購與付款內控制度:原材料采購是企業(yè)非常重要的且經常發(fā)生的一項經濟活動,它涉及的內控制度非常廣泛,大部分的內控制度都涉及財務管理,為了加強資金的安全持有量,首先應當加強采購業(yè)務的預算管理,各部門應該按照年度戰(zhàn)略方針編制預算,并保持預算的嚴肅性,中期的經營變化應及時調整預算方案,預算應該列明資金計劃。對于預算內采購項目,具有請購權的部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù);對于超預算和預算外采購項目,具有請購權的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。(2)企業(yè)人力資源管理部門應該根據(jù)用人規(guī)劃、薪酬標準和工時、社保規(guī)定及福利政策等編制年度、月份的工薪預算,由于工資薪酬的資金需要都比較剛性,因此要定期復核薪酬支出實際數(shù)量與預算數(shù)額,出現(xiàn)差異,要及時調整資金計劃。各部門要編制費用預算,并經適當人員審批,費用申請單經適當批準后,財務部門預支借款;月末之前,將本月發(fā)生費用發(fā)票、報銷單和費用申請單交財務部門進行帳務處理;定期比較預算與費用的實際發(fā)生額,并分析差異,及時調整資金計劃。企業(yè)預算的編制精度和深度,視企業(yè)規(guī)模而定,大企業(yè)的預算編制就要規(guī)范和正規(guī)的多,而小企業(yè)則要相對簡單,但是都應該編制預算,避免到時候措手不及、捉襟見肘,即使是幾個人的小單位,也應該在大腦中做一番籌劃,做到心中有數(shù),這也是一種預算。財務負責人對上述各項資金計劃進行匯總,就能得出運營資金的需求計劃。2、企業(yè)的臨時舉債能力企業(yè)的臨時舉債能力很重要,這取決于企業(yè)平時的信用狀況,企業(yè)實力以及財務狀況,在關鍵時刻企業(yè)的臨時舉債能力可以讓企業(yè)渡過難關,也可以讓企業(yè)只留取較少的資金安全持有量,執(zhí)行比較激進的財務政策,帶來較多的投資機會。3、企業(yè)其他流動資產變現(xiàn)能力(如應收賬款的催收制度等)資產負債表的排列次序是按流動性確定的,除了貨幣資金,就是金融性資產、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、存貨等。按管理會計的理論,企業(yè)的資產流動性越強盈利能力也越差,需要保持盡量小的存量,但是流動性越強,企業(yè)的財務風險也就越小,這是一個矛盾的關系。交易性金融資產的各種投資在理論上是很容易變現(xiàn)的,但其較高風險也使其成為最不確定的,所以應該設立單獨的部門管理、經營,建立較完善的風險控制機制,不應與成熟的傳統(tǒng)業(yè)務在一個版塊內管理,避免一損俱損,一般來講,小企業(yè)不設這類業(yè)務,大型企業(yè)都是由專門的團隊來進行,建立相關的內控制度,以控制投資風險。應收票據(jù)的性質類似有價證劵,對其既要管理實物,防止丟失被盜,又要管理價值。應收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,銀行承兌匯票的變現(xiàn)能力是最強的,現(xiàn)階段在我國,商業(yè)承兌匯票比較少見,其承兌能力要看承兌人的支付能力、信用狀況等。應收賬款的變現(xiàn)能力要看企業(yè)應收賬款的質量,很多應收賬款難以變現(xiàn),甚至出現(xiàn)壞賬損失,一般是賬齡越長的越不容易變現(xiàn),企業(yè)應建立客戶信用等級評價制度、應收賬款清理制度,以保證應收賬款能夠及按期收回,應收賬款臨時變現(xiàn)容易出現(xiàn)折扣損失。其他應收款一般比較特殊,發(fā)生金額都較小,變現(xiàn)時可收回金額也較小。存貨是企業(yè)存儲的生產資料,一般很少去用來變現(xiàn),對其要結合預算制度進行管理,保持盡量少的存量以減少資金占用,并加強其流轉次數(shù)。比較特別的是預付賬款,這里要特別說明,預付賬款是企業(yè)采購物資時形成的,雖然歸類在債權范疇,這種債權的形成是很難變現(xiàn)的。正常情況下,物資采購是無需預付款的,尤其是對一個商業(yè)信譽較好的企業(yè),發(fā)生預付賬款一般都是緊俏的物資,對企業(yè)的生產經營比較重要,要想收回預付款就意味著違約,而繼續(xù)收回物資還需要補交貨款,也就是還需要資金流出。4、經營環(huán)境的分析(信息系統(tǒng))現(xiàn)代財務管理設計了很多模型,用來進行財務指標的定量分析,但是很難做到準確(或難以證明他準確),就拿炒股來說,那些靠分析上市公司的財務指標,分析開線等數(shù)據(jù)的所謂技術流,很少在股市上掙錢的,基本都是賠錢的。之所以如此是因為影響經濟的事項太多,這些事項貫穿在社會的方方面面,有些聰明人總認為自己能力過人,想影響經濟走向,結果就不用說了。從2008年起,房價就不斷上漲,國家為了調控房價,出臺了一系列的調控政策,至2014年終于見到了效果,卻發(fā)現(xiàn)如果房地產價格下來,對國家和民眾的影響非常大,沒辦法又紛紛放開調控。這說明經濟發(fā)展的難以預測,遠非幾個數(shù)學模型可以定量分析的,因此企業(yè)應該建立信息的收集、分析制度,及時收集對企業(yè)可能產生影響的環(huán)境、政策等經濟情報。這里說句題外的話,商場就是戰(zhàn)場,只有知己知彼,方能百戰(zhàn)不殆,情報工作必不可少,這個沒有什么不道德的,而是經營的手段?,F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。然而,目前我國相當多企業(yè)的信息嚴重不透明、不對稱和不集成。出于各自的利益,企業(yè)管理部門間不愿及時提供相關信息,人為制造信息孤島,企業(yè)的高層決策者難以獲取準確的財務信息,搞不清楚下面的情況。更為嚴重的是,企業(yè)各層面都在截留信息,甚至提供虛假信息,使得匯總起來的信息普遍失真,會計核算不準,報表不真實。同時受利益驅動的影響,社會審計也走過場,以至于有的企業(yè)“假數(shù)據(jù)真做賬、真數(shù)據(jù)作假賬”。據(jù)財政部會計信息質量抽查證實,全國80以上的企業(yè)會計信息存在不同程度的失真。信息的不真實,直接影響了企業(yè)的科學決策。5、金融工具說到資金,就離不開各種結算方式,資金安全的問題更是離不開對各種結算方式的利用和管理,如果企業(yè)疏于對結算票據(jù)的管控,就容易出現(xiàn)舞弊的情況,給企業(yè)造成損失,我曾經經歷過一個這樣的事,由于主管會計未能按規(guī)定核對銀行未達賬項,而是由出納員自己核對,結果出納人員挪用了5萬元,企業(yè)很長時間未能發(fā)現(xiàn)。結算票據(jù)管理不善能給企業(yè)帶來損失,同樣,管理好了,可以利用時間差及信用,對企業(yè)籌措資金帶來便利,例如質押、承兌等?,F(xiàn)代的企業(yè)都在講資本經營,為了分化風險,分解成很多單元進行專業(yè)化經營,因此就有了很多企業(yè)集團,避免了把雞蛋都放在一個籃子里的風險。但是這樣一來,資金同時也被分解成很多小單元存放,有投資需求時,就調來調去,但是仍需要給每個賬戶留足資金安全存量,這樣使得頭寸減少。在減少了可用資金數(shù)量的同時還增加了資金的周轉時間。我覺得企業(yè)的盈利過程就是資金的周轉過程,這樣說可能有點絕對,但是不可否認,要掙錢離不開錢,錢賺錢是最容易的了。那么,怎樣來增加資金的數(shù)量又增加資金的周轉次數(shù)還要減少資金的周轉過程中的過程呢?這些還要著落在結算上。首先,我們先來看看網(wǎng)上的兩則消息,其一,網(wǎng)上有個介紹“兩招巧用跨行資金歸集服務 0手續(xù)費轉移資金”,說的是在“網(wǎng)上支付跨行清算系統(tǒng)”(俗稱超級網(wǎng)銀,是央行牽頭搭建的第二代網(wǎng)上支付跨行清算系統(tǒng))技術上的應用,能有效解決“一家(人)賬戶、多行管理、跨行資金、往來不便”的現(xiàn)狀,包括工農中建交、招商、廣發(fā)、光大等29家銀行首批試點使用該套系統(tǒng)。如廣發(fā)銀行用戶,只需登錄廣發(fā)網(wǎng)銀,簽署他行賬戶的查詢協(xié)議和支付協(xié)議,完成跨行資金歸集計劃設置三個簡單步驟,即可實現(xiàn)將本人或親友的他行賬戶添加至廣發(fā)網(wǎng)銀進行統(tǒng)一管理。還可將其他銀行賬戶資金按照歸集計劃,自動且免費地轉移至廣發(fā)銀行賬戶上,享受廣發(fā)銀行賬戶所賦予的種種優(yōu)惠政策。此外,該功能還提供“固定金額歸集”、“留存余額歸集”和“余額不足補足歸集”等三種歸集模式,滿足客戶在不同應用場景下的現(xiàn)實需求。其二是說華夏銀行“集算中心”助力企業(yè)資金歸集,在解決連鎖企業(yè)資金管理需求的同時,華夏銀行也加強對集團客戶的服務能力。集團結算中心服務開啟了“724小時”對公資金結算綠色通道,并創(chuàng)新性實現(xiàn)了跨銀行、跨地域集團資金管理與歸集。一家采用三級管理模式的大型醫(yī)藥集團曾在財務管理方面遇到問題,原來集團內部出現(xiàn)資金使用效率低、信息失真、籌資、投資不能統(tǒng)籌規(guī)劃、各分公司獨立采購,獨立銷售,藥品的購買成本高等問題。集團無法掌握各子公司的資金動態(tài)。面臨這些問題,通過綜合考察與調研,該集團選擇了華夏銀行集團結算中心產品?,F(xiàn)在,該集團通過采用收支兩條線方式,實現(xiàn)資金實行集中控制;通過集團結算中心的“資金歸集和補足”功能實現(xiàn),每天日末系統(tǒng)自動會將分公司收入賬戶中資金上劃到總公司,當支出賬戶不足50萬元時,系統(tǒng)自動從總公司下?lián)苜M用。資金周轉率上升2個百分點;通過集團結算中心“內部融資”功能,實現(xiàn)資金在集團內部的調配,分公司存貸款均有利息,建立資金的內部有償使用機制。其實,類似這種資金歸集,我們的國有銀行也有,我所知道就有國有大型企業(yè)集團利用銀行的資金歸集,建立了自己的內部銀行或結算中心。不過與上述稍有差異,類似與行政單位的歸集賬戶,就是歸集賬戶內的資金只是額度,每天晚上18時歸集到一級賬戶,平時歸集戶的可用額度與子公司(或分公司)資產負債表內銀行存款金額是一致的,這樣既不影響子公司的資金使用及會計核算,也不影響集團的資金需求,還可以內部辦理資金的融資,我覺得這種方法目前是最好的。下面具體舉例說明:假設A集團下設10個子公司,集團本級銀行存款200萬元,本級的資金安全存量為100萬元,每個子公司銀行存款100萬元,每個子公司的資金安全存量為50萬元,由于每個公司不可能同時使用資金,經測算,整個集團的資金安全存量為400萬元?,F(xiàn)有投資項目緊急需要資金800萬元,在通常情況下,共計可以歸集資金600萬元資金,不足以滿足新項目的投資需求;采用內部銀行或結算中心的方式時,集團的一級賬戶共有資金1200萬元,子公司的資金額度不變,仍舊是每個單位100萬元,由于整個集團的資金安全存量為400萬元,可以有800萬元的資金可供調度,內部融資給新項目800萬元資金,滿足新項目的投資需求。這些結算工具可以為企業(yè)測算資金安全存量有著很大的影響,合理的運用這些金融工具能夠為企業(yè)帶來超額的營運資金,增加企業(yè)的資金安全和投資機會。6、閑置貨幣資金的利用我們企業(yè)在開出支票到開戶銀行實際劃出這筆款項時會有一定的時間差,從而形成企業(yè)貨幣資金賬戶余額與銀行賬戶上的存款余額的差額,就是我們財務人員通常所說的銀行未達賬項,也就是所謂的貨幣資金“浮游量”。有企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)未收銀行已收、企業(yè)已付銀行未付和企業(yè)未付銀行已付四種形態(tài)。要盡量減少銀行無償占有企業(yè)資金的形態(tài),即企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)未付銀行已付兩種形態(tài),同時把握準時間,“浮游量”是可以利用的。還有企業(yè)用于資本投資或經營支出的款項,往往是資金先到位,爾后再發(fā)生支付,這一段時間也會形成貨幣資金的閑置。企業(yè)應加強對結算的管控,精準計算資金的流轉時間及金額,提高有關員工對相關業(yè)務流程及結算方式的知識水平,就能利用閑置貨幣資金進行資金運營,加速資金利用效率,帶來收益,同時也可以降低資金的持有量。7、重大投資計劃(的決策程序)重大投資一般都是??顚S?,封閉管理,但有些民營企業(yè),由于資金有限,就得統(tǒng)籌考慮,投資資金的使用也會影響到運營資金,資金的使用也是分批的投入到項目當中的,因此在計算資金安全存量時,也要考慮投資計劃對資金的影響。8、合同執(zhí)行時帶來的現(xiàn)時義務企業(yè)應該在初始階段就樹立起風險意識,從源頭來把控風險,簽訂合同可以說使我們所有業(yè)務的起始點,所以企業(yè)應該加強合同的管理。我們在這里不去討論對合同的管控,合同在執(zhí)行過程中的不規(guī)范或因此產生的糾紛,會給企業(yè)帶來或有負債等事項,按企業(yè)會計準則的規(guī)定,或有事項是要確認為預計負債的,但很多企業(yè)都沒有將其在財務報表中披露,但我們在計算資金安全存量必須將其考慮在內。二、資金內部控制1、風險測試出的薄弱環(huán)節(jié)經過以上對貨幣資金安全存量的討論,我們知道一個企業(yè)可能因貨幣資金的短缺而形成財務風險,這些風險都是由于關鍵環(huán)節(jié)的管理不到位或失控造成的,在制定內部控制制度時,首先要找出這些關鍵環(huán)節(jié),再分析這些環(huán)節(jié)是否存在漏洞和風險。通常與資金安全有關的關鍵環(huán)節(jié)主要有(每個企業(yè)由于所處環(huán)境不同,需要具體分析查找):是否建立較完善的資金預算制度,是否建立資金安全持有量的模型及風險預警制度,是否建立維持企業(yè)信用等級的措施,是否建立客戶的信用等級評價體系及應收賬款催收制度,是否建立風險識別機制,是否有保障信息真實、準確、快速的制度,對投融資是否有專門的部門管控,是否有合同管理制度,是否合理利用金融結算工具等。識別出控制的風險點,就要有針對的制定內控制度來規(guī)避和控制其風險的發(fā)生。2、下面我們就集團企業(yè)的內部結算中心結算業(yè)務為例,來分析討論其資金內部結算業(yè)務內控制度: (1)首先應明確內部結算中心的組織結構、業(yè)務范圍,制定結算中心章程:結算中心管理章程主要內容及要點結算中心是集團內部的資金管理機構,按照中國人民銀行和集團有關規(guī)定為集團所屬單位開立內部賬戶,辦理內部結算,監(jiān)管內部貨幣資金收付,承擔內部融資和資金集中調度,為經營提供資金支持。結算中心負責內部結算制度的建設、業(yè)務管理、稽核監(jiān)督、系統(tǒng)支持等有關事項。人員的定編、崗位設置、崗位負責人員任免由資金結算中心負責人提出方案,報集團財務負責人批準。結算中心的組織機構一般設兩級,集團所在地為結算中心,外地為結算分中心。結算中心機構的設立、撤并和變更由財務部門提出提出申請董事會批準后實施。結算中心機構按董事會核準的編號、名稱、系統(tǒng)級次設定,網(wǎng)絡參數(shù)配置。 結算中心章程要制定結算中心主要負責人的任職條件。 結算中心章程應建立健全完善的組織機構和業(yè)務操作的實施細則。 結算中心的業(yè)務范圍一般有:在協(xié)議銀行及其分支機構開立單位銀行結算賬戶(以下簡稱總戶),辦理結算中心及單位的對外結算業(yè)務。結算中心為單位開立內部賬戶,辦理內部轉賬業(yè)務。結算中心在協(xié)議銀行以外的金融機構開立賬戶以及單位在結算中心以外開立賬戶,開立這種賬戶應經集團財務部批準。 結算中心可以運用總戶沉淀資金進行內部融資,只允許辦理內部結算,不得以任何方式運用總戶沉淀資金。結算中心不準集資,不準投資,不準貸款,不準辦理內部票據(jù)貼現(xiàn),不準從事股票、期貨交易,不準開辦儲蓄和現(xiàn)金收付業(yè)務,不準接受外部單位開戶和吸收存款,不準實行準備金制度和備付金制度。 結算中心內部融資范圍僅限于流動資金,以短期周轉為主,有償使用,實行限額分級審批。對不按規(guī)定用途使用調劑資金的單位,有權提前收回資金,并追究有關人員責任。 結算中心、結算分中心所運用沉淀資金所取得的凈收益全部上繳。為提高管理水平和服務質量,鼓勵內部單位集中資金,并按有關考核辦法對有關人員給予獎勵。 結算中心統(tǒng)一制定財務管理辦法和會計核算規(guī)則。以保證真實記錄、完整反映、全面監(jiān)督貨幣資金動態(tài),按規(guī)定向集團財務報告信息。 為了滿足結算需要及信息的傳遞,由集團財務部負責開發(fā)相關的信息系統(tǒng),建立維護和安全保障體系,實施系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)安全員的培訓和資格認定,對更新升級的版本組織運用。結算中心必須配備專職的系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)安全員,負責系統(tǒng)的日常維護、管理和信息安全保護工作。 結算中心要建立系統(tǒng)安全和預警體系,加強對系統(tǒng)安全的監(jiān)管。系統(tǒng)操作由結算中心嚴格授權,系統(tǒng)設備實行安全準入,系統(tǒng)管理(安全)員嚴格按規(guī)范要求進行網(wǎng)絡安全管理,不得利用系統(tǒng)進行非法活動,業(yè)務人員按照授權進行業(yè)務處理。結算中心應建立健全稽核監(jiān)督制度,主要包括:建立健全內部控制制度和各項管理規(guī)章,對資金收付動態(tài)監(jiān)控,對業(yè)務事項逐級后督,建立風險防范措施,保障資金安全。 配備專職稽核人員,落實監(jiān)督責任?;巳藛T要具有較高的政治素質和業(yè)務水平,熟悉財經、金融法規(guī)和有關規(guī)定,忠于職守,堅持原則,揭露違規(guī)問題。 稽核監(jiān)督必須覆蓋所有業(yè)務范圍,包括:資金結算、會計核算、財務管理、資金運用等。對原始憑證、會計賬簿、會計報表以及各項單據(jù)、有價證券、現(xiàn)金、財務預算、財務報告、合同檔案、文件資料等全面稽核檢查。 (2)其次,對企業(yè)來說,資金安全是非常重要的,資金結算中心要建立健全資金安全監(jiān)管制度:資金安全監(jiān)督管理制度監(jiān)督管理的內容有:各單位領導的分工,要實行審計與財會相分離,分別對主要領導負責。完善資金管理內控制度,制定資金管理崗位職責,明確工作流程、審批權限、監(jiān)督措施。財會、資金、收入、審計部門主要負責人,在同一部門任職期限要限定時間,實行跨部門交流。工作人員要實行輪崗。各單位必須嚴格按照賬戶管理的要求,開立和使用賬戶。單位的所有賬戶歸口到財會部門統(tǒng)一管理,集中到資金結算部門備案并實施監(jiān)督。各單位須嚴格執(zhí)行全面預算管理有關規(guī)定,資金收支、借貸等經濟活動都必須納入年度預算并嚴格執(zhí)行。凡屬于臨時追加的資金,須辦理預算追加手續(xù)。凡是未經單位按審批權限批準的支出,財會和資金結算部門有權拒絕支付,并向單位領導、監(jiān)督管理部門和上級財會部門報告。各單位重大資金活動事項,須經集體討論,按照科學、民主決策的原則,形成決策意見。大額資金支付實施支付聯(lián)簽制度。各單位按照 內部開戶單位結算辦法 的要求,正確使用內部結算憑證及結算方式,接受資金結算部門的監(jiān)督,保證資金安全。資金結算部門對各單位的資金支付,應按照內控制度的要求,對各單位的大額資金動態(tài)進行報告。凡是涉及資金收付的文書如合同、協(xié)議等,須經單位專職或兼職法律顧問審核簽認。各單位應嚴格執(zhí)行國家及內部控制制度的有關借款及擔保的有關規(guī)定。應制定單位主要領導、分管領導、各單位財會部門、上一級財會部門、資金結算部門、法律事務部門及內部審計部門和監(jiān)管部門的責任追究制度,發(fā)生規(guī)定未列舉的違規(guī)事項,由有關部門在各自職權范圍內按照國家有關法紀條規(guī),依法、依紀進行處理,直至追究法律責任。3、為了加強資金集中管理,控制資金風險還應制定結算中心結算管理辦法,結算管理主要包括:規(guī)定崗位設置,各崗位人員職責,任職條件及資格等。(1)設置內控與監(jiān)管,主要有:結算業(yè)務辦理要做到分工明確、職責清晰、密切合作、相互牽制。重要空白憑證與印章要分開管理。每一結算事項須由兩名及以上人員處理,一人不能辦理結算業(yè)務的全過程。上級結算部門對下級結算部門實行業(yè)務指導、管理、監(jiān)督。結算業(yè)務接受上級財會部門指導和監(jiān)督,接受審計、稽核等部門的檢查。根據(jù)實際情況分層次定期組織結算業(yè)務培訓,結算人員必須接受培訓,培訓納入會計人員繼續(xù)教育范疇。應視自身條件和具體情況,制定應對特殊情況和突發(fā)事件的緊急預案,以保證結算業(yè)務的正常進行和資金安全。辦理結算業(yè)務,統(tǒng)一使用集團公司開發(fā)的資金結算子系統(tǒng),按照結算子系統(tǒng)規(guī)程操作,嚴格授權管理。操作人員須保管好口令和密碼。無業(yè)務需求,非結算人員不得進入系統(tǒng)進行恢復備份數(shù)據(jù)、修改數(shù)據(jù)等操作。制定必要的結算中心會計核算辦法,規(guī)范中心結算業(yè)務會計科目的設置和使用。結算業(yè)務用章、會計憑證、賬簿的規(guī)格、設置及保管由資金結算中心統(tǒng)一規(guī)定。非中心結算業(yè)務不準違規(guī)套蓋中心結算業(yè)務用章。資金結算所要按照有關授權和統(tǒng)一要求刻制結算業(yè)務用章、印制內部結算憑證及賬簿等業(yè)務單證。結算人員工作交接比照會計人員工作交接程序辦理,交接過程中須有結算負責人監(jiān)交,結算的關鍵和重要崗位實行定期輪換制度,至少三年輪換一次。中心不得為內部單位開立未經審批的賬戶。對已開設的賬戶,按集團公司有關規(guī)定,通過對賬、年檢、備案等方式監(jiān)管賬戶信息,發(fā)現(xiàn)異?,F(xiàn)象及時報告中心領導及賬戶審批部門。賬戶資料要妥善保管。嚴格執(zhí)行集團內部資金監(jiān)管的有關規(guī)定,建立重要事項報告制度。對內部賬戶和總戶資金使用及大額資金支付等按相關規(guī)定實施支付監(jiān)督管理和報告。對不符合監(jiān)管要求的款項,中心有權拒絕受理,發(fā)現(xiàn)異常情況,要予以制止并及時報告。(2)日常結算規(guī)范結算中心在銀行開設的用于辦理日常結算的銀行結算賬戶 (簡稱總戶),以及為內部單位在中心開立的內部賬戶,其開立、變更、撤銷手續(xù)及其有關賬戶管理工作,按照集團的有關賬戶管理規(guī)定執(zhí)行。結算中心按照按照事先確定的標準確定總戶資金的頭寸,保證資金支付??倯粲¤b、印鑒與票據(jù)及結算憑證必須分人保管,非中心總戶業(yè)務一律不準套用、套蓋中心總戶票據(jù)及結算憑證、印鑒。中心應實施結算工作日志制度,除結算系統(tǒng)記錄的日常事項外,要在登記簿中記載其他重要及特殊業(yè)務事項。內部賬戶間、內部賬戶與中心總戶間業(yè)務往來,應通過內部轉賬或內部聯(lián)網(wǎng)方式辦理,使用內部結算憑證,內部賬戶與銀行賬戶間的結算業(yè)務通過中心委托銀行辦理,使用銀行的票據(jù)和結算憑證。應建立必要的審核程序,嚴格審核結算憑證票面要素。嚴格內部單位結算業(yè)務的總戶資金支付規(guī)程,規(guī)范與合作銀行間的業(yè)務信息交換手續(xù),明確雙方責任,保證信息真實、準確。要按時與合作銀行和內部單位核對賬目,核對不符的一方要給予書面確認。明確內部資金使用費用及結算手續(xù)費等標準。結算業(yè)務數(shù)據(jù)除電子介質存儲外,必須同時以紙介質存儲。結算數(shù)據(jù)檔案按會計檔案進行管理。結算中心必要時可開展網(wǎng)絡銀行業(yè)務,但應制定嚴格內部控制制度,與協(xié)作銀行簽訂網(wǎng)上銀行協(xié)議,明確權利、義務和責任,規(guī)范操作。為了嚴格執(zhí)行結算制度,應制定獎懲辦法。4、結算中心會計核算辦法 (結算部分)為統(tǒng)一結算中心會計核算,應制定有關會計核算辦法(1)會計科目設置及會計科目使用說明銀行存款,本科目下設 結算總戶存款。借方反映中心在銀行存款增加,貸方反映中心在銀行存款減少,余額反映中心結算存款額。該科目可以進一步下設工行結算總戶存款、建行結算總戶存款、中行結算總戶存款等科目核算,并可根據(jù)業(yè)務需要,設置四級明細科目。應付賬款,本科目下設內部單位結算款二級明細科目,并可根據(jù)業(yè)務需要,設置三級明細科目。結算暫收款,本科目核算收到的收款單位不明確的暫收款項。借方發(fā)生額反映暫收款項的轉出數(shù)額,貸方發(fā)生額反映暫收款項的數(shù)額,余額反映未轉出的暫收款項。內部往來,本科目下設聯(lián)網(wǎng)往來、結算往來、其它往來三個二級明細科目。聯(lián)網(wǎng)往來科目下設聯(lián)網(wǎng)日常往來、聯(lián)網(wǎng)軋差清算、聯(lián)網(wǎng)往賬待轉發(fā)三級明細科目。其中:聯(lián)網(wǎng)日常往來核算通過聯(lián)網(wǎng)結算網(wǎng)絡收付的款項。借方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)收到的款項,借方余額反映本中心聯(lián)網(wǎng)應收款項的數(shù)額,貸方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)付出款項,貸方余額反映聯(lián)網(wǎng)應付款項的數(shù)額。軋差清算科目核算聯(lián)網(wǎng)往來資金的軋差清算。借方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)軋差應收款及實際清算付出款項,借方余額為聯(lián)網(wǎng)軋差應收未收款項,貸方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)軋差應付款及實際清算收入款項,貸方余額為聯(lián)網(wǎng)軋差應付未付款項。往賬待轉發(fā)核算當日聯(lián)網(wǎng)結算待轉發(fā)的往賬。借方發(fā)生額反映當日發(fā)出的未發(fā)往賬,貸方發(fā)生額反映當日未發(fā)出的往賬,貸方余額為當日未發(fā)往賬的金額。 結算往來科目反映中心總戶的資金運用、以及與資金專戶之間的業(yè)務往來,如銀行存款利息、資金占用費、結算業(yè)務手續(xù)費等收支業(yè)務,總戶資金上調 (回調)、總戶銀行貸款、資金運用等業(yè)務通過此科目核算。資金運用、銀行存款利息收入、支付客戶存款占用費,實時逐筆結轉財務;收、付銀行、客戶票據(jù)的手續(xù)費、工本費,定期結轉財務。資金運用的原始單據(jù)留存財務,其它業(yè)務原始單據(jù)的留存,由結算中心自行確定。 其它往來,本科目反映頭寸調撥以及結算所與結算室之間的軋差資金不清算的,軋差清算科目余額轉本科目,視同頭寸調撥。借方反映調出資金,貸方反映調入資金,本科目匯總后無余額。(2)主要業(yè)務操作流程圖: 銀行存款銀行存款-資金專戶銀行存款-歸集戶應付賬款應收賬款資金結算中心內部定期銀行歸集資金(各單位分戶余額)內部往來(當有足夠的頭寸時,通過內部往來-聯(lián)網(wǎng)往來及結算往來上調至銀行存款-資金專戶,同時增加應付賬款-資金結算所。聯(lián)網(wǎng)往來結算往來沖資金專戶至零填報表時對沖為內部單位融資增加應收賬款 統(tǒng)稱客戶結算款 流程說明:(1)結算業(yè)務處理一般要求柜臺辦理內部單位結算業(yè)務的一般流程為:業(yè)務審核、賬務處理、票據(jù)交換、憑證及賬簿整理。中心比照銀行審核票面有關要求,檢查結算憑證和票據(jù)票面日期、戶名、賬號、金額等一般內容書寫的正確性(內部結算憑證票面填寫一般要求見附件),檢查結算憑證和票據(jù)票面款項用途的合規(guī)性。在審核內部單位主動提交的單據(jù)時,發(fā)現(xiàn)票面記載內容不符規(guī)定的,中心不予受理,當時退回內部單位。在審核通過銀行提入的單據(jù)時,發(fā)現(xiàn)票面記載內容不符規(guī)定的,可向內部單位或票據(jù)提入銀行退票,無法退票的,及時向有關部門或上級單位報告。退票時應明確票據(jù)對應關系并有書面退票理由,登記 “退票登記簿”。內部單位在中心的預留印鑒印模為中心審核內部單位票面簽章的依據(jù),印模應保持較高的清晰度,規(guī)范、完整、干凈、可辨認。中心必須嚴格審核原始憑證票面簽章,保證票面簽章與預留中心印模一致。票面簽章一般可通過核對印模驗印、手工折角比對驗印、使用電子驗印系統(tǒng)驗印等方式審核,或組合運用幾種方式驗印。核對印模驗印時,應仔細對比票面簽章與預留中心印鑒印模,關注票面簽章的大小、形狀、內容、字體、字型、圖形、邊框、留白及其他要素;手工折角比對驗印時,沿票面簽章對角線或直徑對折票據(jù),將票據(jù)折疊部分覆蓋在預留中心印鑒印模上,票面簽章部分與印模部分連接合并應組成一個完整規(guī)范的印模,不變形、無缺損;復核折角驗印時,與前次折角方向約成 90 度,通過折疊角度的調整檢查印鑒的完整性和規(guī)范性;使用電子驗印系統(tǒng)驗印時,應能夠保證驗印的精確性。驗印完成后,驗印人員應在票面簽章;驗印人員與記賬、復核等經辦崗位為同一人的,不必重復簽章。結算業(yè)務處理完成,記賬憑證上應反映出記賬憑證號、有關會計核算要素、業(yè)務經辦人員,并加蓋結算業(yè)務用章。結算業(yè)務用章包括受理章、業(yè)務章、轉訖章。結算業(yè)務用章采用專人使用、專人保管、專人負責的辦法,在每枚結算業(yè)務用章的領取、啟用、停用、上繳、銷毀、交接時,應及時登記 “結算業(yè)務用章保管使用登記簿”,不得私自授受。結算業(yè)務用章應嚴格按規(guī)定的用途及范圍使用,可指定每枚業(yè)務用章的特定用途。業(yè)務用章的使用和保管人員在離開崗位時,應做到人走章收。在結算憑證及票據(jù)的傳遞過程中,嚴格防范篡改、偽造票據(jù)的行為,以 “誰持票、誰負責” 為原則,保障票面信息真實完整。中心在辦理業(yè)務過程中,不能將結算憑證、單據(jù)交由內部單位直接傳遞。內部單位對提交中心的賬戶及業(yè)務資料的真實性負責。中心根據(jù)內部單位提交中心的賬戶及業(yè)務資料,按照人民銀行的有關規(guī)定完成賬戶信息維護及業(yè)務處理,并對記錄于系統(tǒng)的業(yè)務信息與內部單位提交信息的一致性負責。(2)內部單位對外轉賬結算業(yè)務內部單位對外轉賬結算業(yè)務是指中心內部賬戶與銀行賬戶之間的結算業(yè)務,包括主動收款、提入收款、主動付款、提入付款等結算形式,需經過中心與協(xié)作銀行間的業(yè)務信息交換完成。內部單位對外轉賬收款時,中心應及時將款項歸集記入中心總戶,一般先記中心總戶賬再記內部單位賬或同時記賬;內部單位對外轉賬付款時,中心總戶不得為其墊支,并對其實行監(jiān)督,一般先記內部單位賬再記中心總戶賬或同時記賬。中心辦理內部單位對外轉賬結算業(yè)務,根據(jù)原始憑證 (或票據(jù)) 等業(yè)務信息進行系統(tǒng)賬務處理時,應盡可能在系統(tǒng)中同時記錄原始憑證 (或票據(jù)) 票面的對方單位信息,簡要錄入對方單位的戶名或賬號或其他相關內容,以明確款源或資金流向。中心與協(xié)作銀行的業(yè)務信息交換,是指中心在辦理內部單位對外轉賬結算業(yè)務過程中,與銀行傳遞票據(jù)、結算憑證或其他業(yè)務信息的行為。中心應與協(xié)作銀行建立嚴密的交換制度,保證信息真實,避免篡改、偽造,嚴格審核交換內容,打印或制作交換清單,加蓋雙方業(yè)務用章及經辦人名章,辦理簽收交接手續(xù),分清責任。各結算所可以根據(jù)各自交換的業(yè)務流程及牽制制度,自行設置使用 “交換登記簿”。主動收款結算是指內部單位送交銀行票據(jù)及結算憑證 (如銀行轉賬支票、銀行匯票等,以下簡稱銀行票據(jù)),委托中心通過銀行辦理對外收款的結算。提入收款結算是指內部單位通過中心從銀行交換提入票據(jù)或結算憑證而收到款項的結算。主動付款結算是指內部單位出具銀行票據(jù)及結算憑證,委托中心通過銀行辦理對外付款的結算。必須與銀行逐筆核對提出票據(jù)明細,完善交接手續(xù)及業(yè)務流程,保障總戶資金安全。提入付款結算是指內部單位通過中心從銀行交換提入票據(jù)及結算憑證而付出款項的結算。(3)內部單位辦理內部轉賬結算業(yè)務內部轉賬結算業(yè)務是指中心內部賬戶間通過中心系統(tǒng)及網(wǎng)絡辦理的結算業(yè)務,包括同一結算室中內轉結算業(yè)務和不同結算室間聯(lián)網(wǎng)結算業(yè)務。內部單位辦理內部轉賬結算業(yè)務使用 “內部轉賬付款委托書”、“內部轉賬收款委托書”、“內部空白憑證領用單”、“內部定期存款證實書” 等內部憑證委托中心辦理,票面按要求填寫并加蓋內部單位預留中心印鑒。中心審核票面要素,并根據(jù)票面內容處理業(yè)務。內部單位委托中心辦理收款的,中心必須同時審核付款單位承諾付款的協(xié)議或書面證明,否則拒絕受理或退票。中心按司法部門等有權機關要求查詢、凍結、扣劃內部單位賬戶資金,以有權機關的書面執(zhí)行文書為操作依據(jù)。有權機關的界定按金融機構協(xié)助查詢、凍結、扣劃工作管理的有關規(guī)定及部有關資金管理要求執(zhí)行。有權機關扣劃內部單位賬戶資金至指定的中心內部收款賬戶的,結算室使用 “內部特種轉賬憑證” 辦理;有權機關指定的收款賬戶為銀行賬戶的,結算室使用銀行憑證比照對外轉賬付款結算業(yè)務辦理。有權機關查詢、凍結、扣劃內部單位賬戶資金的,登記“賬戶管理登記簿”。(4)內部控制有關要求結算室可以根據(jù)業(yè)務需要及人員配備進行崗位分工,可以一人一崗、一人多崗、一崗多人,但必須以內部牽制為前提,保證分工明確、相互制約、相互監(jiān)督。下列結算業(yè)務不得一人辦理: 同一筆業(yè)務的記賬與復核;同一筆業(yè)務的賬務處理與系統(tǒng)時點透支授權;同一筆業(yè)務的聯(lián)網(wǎng)賬務處理與系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)大額授權; 接收落地憑證傳真件與補錄同一筆落地憑證; 全套預留銀行印鑒的保管;重空憑證的保管與預留銀行印鑒的保管;登記系統(tǒng)重空憑證與恢復沖正重空憑證;“內部特種轉賬憑證” 的審核與系統(tǒng)賬務處理;總戶資金劃撥單據(jù)填制與系統(tǒng)賬務處理;交換票據(jù)的實物、清單核對與票據(jù)交換;備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)與恢復系統(tǒng)備份數(shù)據(jù);系統(tǒng)賬務處理與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理;其他不得一人辦理的結算業(yè)務。結算人員必須按照業(yè)務流程辦理業(yè)務,實時傳遞票據(jù),做到人走章收,離機退出系統(tǒng)有權操作界面。(5)結算系統(tǒng)管理有關要求結算系統(tǒng)操作權限,由結算人員根據(jù)崗位設置及內控制度的要求分配設置;非結算人員的系統(tǒng)操作權限,不得涉及系統(tǒng)數(shù)據(jù)的更改。嚴禁越權操作系統(tǒng),嚴禁無業(yè)務依據(jù)擅自改動系統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)及參數(shù)。每一系統(tǒng)操作人員只能擁有一個系統(tǒng)操作員號,系統(tǒng)登陸密碼由個人保管,嚴禁授受系統(tǒng)操作員號及登陸密碼的行為。系統(tǒng)登陸密碼應定期或不定期更換,嚴防失密。除新設立的結算室及部結算中心統(tǒng)一安排外,不得擅自使用系統(tǒng) “初始建賬” 功能。各結算室應根據(jù)業(yè)務需要及制度規(guī)定,正確維護系統(tǒng)業(yè)務參數(shù)。系統(tǒng)業(yè)務參數(shù)由結算室主任根據(jù)系統(tǒng)設置及業(yè)務需要進行管理。業(yè)務過程中,任何人不得擅自調整業(yè)務參數(shù)。系統(tǒng)特殊業(yè)務操作及授權密碼 (如系統(tǒng)時點透支授權、大額聯(lián)付業(yè)務授權等),由結算室主任負責管理。遇到人員變更及分工調整時,應及時進行口令的修改或重置。系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般采取逐日備份和年備份,特殊情況下,也可根據(jù)業(yè)務需要臨時備份。年備份數(shù)據(jù)作為中心財務會計檔案保管。在特殊情況下,可以恢復系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)。需要恢復數(shù)據(jù)的結算室必須事先提出書面申請,經上級資金結算所或部結算中心結算部主任批準后辦理?;謴拖到y(tǒng)備份數(shù)據(jù)的操作,批準中心及申請恢復數(shù)據(jù)的結算室應同時登記 “結算工作日志”。申請恢復數(shù)據(jù)的結算室應在數(shù)據(jù)恢復后,對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確性、完整性進行檢查驗證。要嚴禁以調整或掩蓋業(yè)務差錯為由恢復系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)。各結算室應安排專人監(jiān)控系統(tǒng),檢查系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)、憑證、賬表的列賬科目及平衡關系,關注系統(tǒng)運行狀態(tài),確保系統(tǒng)運行平穩(wěn)和數(shù)據(jù)傳輸及時、準確、完整,發(fā)現(xiàn)問題或異常及時匯報處理并與技術部門溝通解決。系統(tǒng)異常情況及其處理辦法登記 “結算工作日志”。系統(tǒng)功能的修改和完善需求,逐級上報,由部結算中心統(tǒng)籌安排。任何中心不得擅自更改、更新正在使用的系統(tǒng)版本及功能。資金結算中心應定期按內部管理的需求,編制有關的內部資金報表,及時將信息傳遞至有關部門。對于總戶資金的內部融資行為,還應該制定專門的資金運用管理辦法,以規(guī)范內部融資行為,避免資金流的運用不暢。企業(yè)資金安全問題是企業(yè)資金運作控制過程中不可回避的普遍性問題,對資金安全管理是對財務管理人員面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。已成為投資人及企業(yè)各級相關利益主體普遍關心的大事,只有通過對資金安全風險成因及危害的分析,研究出避免資金安全風險的措施,加強和完善相應的制度建設,才能在有效的促進企業(yè)資金安全運行,避免資金安全漏洞帶來的風險危機,實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。馬樹生THANKS !致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議,策劃案計劃書,學習課件等等打造全網(wǎng)一站式需求歡迎您的下載,資料僅供參考可修改編輯- 配套講稿:
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