企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析課件張新民王秀麗編著.ppt
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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析:質(zhì)量分析與管理透視,對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院張新民,特別提示,一、本課件并沒有按照教材的順序展開,教師可以根據(jù)具體情況調(diào)整;二、本課程的案例教學(xué)可參考張新民、王秀麗的解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,參考資料,張新民、王秀麗編著:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,高等教育出版社,2005年8月版。張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2003年10月版。,主要案例,案例一:現(xiàn)金存量合理性分析青島啤酒股份有限公司1994年年報(bào)(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第7頁),主要案例,案例二:虧損企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中表外資源的分析南方乳制品公司)(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第106頁),主要案例,案例三:白送企業(yè),我不要(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第1頁),主要案例,案例四:存貨管理與企業(yè)長期發(fā)展康佳股份有限公司1999年年報(bào)資料分析(資料來源:張新民、王秀麗編著:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第200頁,或者:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第42頁),主要案例,案例五:投資與企業(yè)競爭優(yōu)勢之間的關(guān)系:泰安魯潤股份有限公司1999年年報(bào)資料分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第56頁),主要案例,案例六:短期債權(quán)質(zhì)量天津泰達(dá)股份有限公司1999年年報(bào)資料分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第16頁),主要案例,案例七:固定資產(chǎn)質(zhì)量邯鄲鋼鐵股份有限公司2001年年報(bào)資料分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第77頁),主要案例,案例八:無形資產(chǎn)質(zhì)量金得利集團(tuán)資料分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第96頁),主要案例,案例九:流動資產(chǎn)質(zhì)量、利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及業(yè)績走勢預(yù)測上海汽車股份有限公司1999-2001年年報(bào)分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第368頁),主要案例,案例十:青島海爾電冰箱股份有限公司2001年年度報(bào)告中利潤實(shí)現(xiàn)方式分析、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思想資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量以及三張報(bào)表的系統(tǒng)化分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第288頁,和張新民、王秀麗編著:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第185頁),主要案例,案例十一:業(yè)績操縱大觀科龍電器股份有限公司1999、2003年年度報(bào)告中利潤實(shí)現(xiàn)方式分析、以及三張報(bào)表的系統(tǒng)化分析(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第190頁;張新民、王秀麗編著:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第272頁),主要案例,案例十二:審計(jì)質(zhì)量:南華西(2002)、縱橫國際(2001)和科龍電器(2001)(資料來源:張新民、王秀麗著:解讀財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析方法,第179頁;張新民、王秀麗編著:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第245、151頁),主要案例,案例十三:比率分析與質(zhì)量分析清華紫光(2002)(資料來源:張新民、王秀麗編著:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,第31頁),引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,報(bào)載:朱镕基總理為上海國家會計(jì)學(xué)院題詞:不做假賬思考:(1)誰有做假賬的根本動機(jī)和動力?(2)誰又有可能完成此項(xiàng)活動?是財(cái)會人員嗎?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,近期,某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家就某銀行股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的高低發(fā)表見解:該股權(quán)沒有低價轉(zhuǎn)讓。也有人認(rèn)為:該銀行股權(quán)被低價轉(zhuǎn)讓。思考:股權(quán)轉(zhuǎn)讓的是什么?怎樣看待股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的高低問題?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,2005年上半年,四川某地領(lǐng)導(dǎo)說:盡管長虹遭受了重大的債權(quán)損失,但長虹仍然是資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。因?yàn)椋旱谝?,長虹的資產(chǎn)負(fù)債率不高,第二,長虹的凈資產(chǎn)規(guī)模很大。思考:怎樣認(rèn)識企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,2001年8月份,上市公司“銀廣夏”因財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)虛假而引起軒然大波。思考:什么叫財(cái)務(wù)信息虛假?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,2001年,在美國上市的“網(wǎng)易”因形成利潤的內(nèi)容中出現(xiàn)巨額“易貨貿(mào)易收入”和“意向收入”而遭處理。思考:“意向收入”能入賬嗎?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,2000年1月,對上市公司“泰安魯潤”的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)事務(wù)所,出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。思考:注冊會計(jì)師對年報(bào)的審計(jì)意見有什么用?不同類型的審計(jì)意見有什么含義?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,眾多上市公司關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的說明都有極為類似的表白:關(guān)聯(lián)交易的價格均屬正常,無高于或低于市場價格,未損害本公司利益。思考:(1)什么是關(guān)聯(lián)交易?(2)交易的要素僅僅是價格嗎?(3)什么是公司的利益?是凈利潤,還是現(xiàn)金流量?還是高管階層的物質(zhì)利益?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,廣東科龍電器1999年年報(bào)中,在企業(yè)產(chǎn)銷與1998年沒有出現(xiàn)重大變化的情況下,上市公司現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”約為48億元,比1998年(約為26億元)高出22億多。思考:(1)這22億多增加應(yīng)該引起資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的哪些項(xiàng)目變化?(2)如果“應(yīng)該”的事情沒有發(fā)生,那這22億多增加又會是什么原因?qū)е碌模?引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,廣東科龍電器1999年年報(bào)中,資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”年末(10.79億元)比年初(0.97億元)相差將近10億元(相當(dāng)于年末應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)之和的規(guī)模),但是,現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”卻為0.19億元。思考:(1)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的這種巨大變化是什么原因引起的?(2)為什么報(bào)表間的數(shù)字對不上?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,還是科龍電器1999年年報(bào):在1999年年末債權(quán)、存貨和長期投資規(guī)模與年初出現(xiàn)不同情況變化的條件下,其“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”的年末與年初金額竟然相同!“壞賬準(zhǔn)備”竟然不多不少,相差整整1千萬元!思考:(1)在報(bào)表中的這種問題的出現(xiàn)意味著什么?(2)在報(bào)表中進(jìn)行這種披露需要多大的勇氣?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,從事報(bào)表審計(jì)的事務(wù)所安達(dá)信華強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所在確認(rèn)報(bào)表“在所有重大方面公允地反映了”財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果后,出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。思考:(1)什么叫“重大”、“公允”?(2)安達(dá)信華強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所為什么不顧報(bào)表中存在的一眼就能夠看出有重大邏輯關(guān)系問題的這種嚴(yán)重問題,而出具全面肯定的審計(jì)意見?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,1998年報(bào)載:在生產(chǎn)“非??蓸贰币郧?,娃哈哈公司的財(cái)務(wù)狀況非常好,資產(chǎn)負(fù)債率為零。思考:有“資產(chǎn)負(fù)債率為零”的企業(yè)嗎?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,焦點(diǎn)訪談披露:吉林省四平市政府提出“抽吉牌煙、愛四平市”的口號,號召四平市人民抽吉牌煙。思考:(1)企業(yè)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的手段應(yīng)靠什么?(2)政府應(yīng)該在企業(yè)的發(fā)展過程中扮演什么角色?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,報(bào)載:在彩電企業(yè)降價后,八家生產(chǎn)彩管的企業(yè)宣布停產(chǎn)一個月。理由是他們的產(chǎn)品無降價空間。思考:(1)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成是什么?(2)什么叫“無降價空間”?(3)怎么會一塊兒說“無降價空間”?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,某總經(jīng)理因企業(yè)的利潤較高,但無可供支配的現(xiàn)金,便責(zé)問其財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人:你們把利潤弄到哪里去了?思考:有利潤與有現(xiàn)金之間是什么關(guān)系?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,2000年3月20日,某企業(yè)向銀行提交了一份母公司1999年底的合并資產(chǎn)負(fù)債表。銀行工作人員問:你的資本公積(3億元)哪里去了?答:我投到在建工程(3億元)里邊去了。思考:(1)資產(chǎn)負(fù)債表左右之間是什么關(guān)系?(2)合并報(bào)表應(yīng)如何使用?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,某著名企業(yè)負(fù)責(zé)人說:企業(yè)資不抵債不一定破產(chǎn)清算,但企業(yè)如果沒有現(xiàn)金流量,就一定破產(chǎn)清算。思考:如何看待企業(yè)現(xiàn)金流量的作用?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,1999年上半年,某文章說:我國上市公司企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況令人擔(dān)憂:企業(yè)經(jīng)營活動與投資活動的現(xiàn)金流量之和小于零。思考:如何看待企業(yè)現(xiàn)金流量的“正”與“負(fù)”的問題?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,某股評人士說:A企業(yè)股票的市場價值為每股10元,企業(yè)的每股收益(利潤)為0.50元。該股票的市盈率為20倍,股價因此而有較大的上揚(yáng)空間。思考:(1)“算股先生”的手段與“算命先生”的伎倆有何不同?(2)企業(yè)間的每股利潤可比嗎?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,有人說:債轉(zhuǎn)股能改善原債務(wù)企業(yè)的盈利水平。思考:債轉(zhuǎn)股對原債務(wù)企業(yè)的實(shí)際貢獻(xiàn)到底是什么?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,我國新近修訂的會計(jì)法規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對企業(yè)會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。思考:(1)誰是單位負(fù)責(zé)人?書記?法人代表?總經(jīng)理?(2)如何理解“會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性”的含義?,引子-與財(cái)務(wù)分析與評價有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,著名教練馬俊仁將其配方以1000萬的價格售予今日集團(tuán),后又以無形資產(chǎn)入資的方式生產(chǎn)馬家軍1號口服液。思考:企業(yè)的表外無形資產(chǎn)資源如何實(shí)現(xiàn)其價值?,一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別,財(cái)務(wù)管理融資(資本、負(fù)債、內(nèi)部積累資本成本、資本結(jié)構(gòu))投資(投資方向、投資效益)成果分配思考:財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)部門的管理嗎?,一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別,簿記:對財(cái)務(wù)活動的記錄:記賬,一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別,會計(jì):對記賬內(nèi)容的確認(rèn)(定性)和計(jì)量(定量)-體現(xiàn)企業(yè)管理層意圖、對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行包裝財(cái)會=財(cái)務(wù)管理+會計(jì),一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別,結(jié)論:(1)財(cái)務(wù)管理=聚財(cái)+生財(cái)(2)簿記=記賬(3)會計(jì)=對財(cái)務(wù)狀況的包裝(4)財(cái)會=財(cái)務(wù)管理+會計(jì),二、企業(yè)效益,產(chǎn)出投入:投入的可貨幣化和產(chǎn)出的多樣化與時點(diǎn)分布產(chǎn)出/投入思考:如何把握企業(yè)效益?,二、企業(yè)效益,具體評價體系:取決于對效益的認(rèn)識:利潤、現(xiàn)金流量、增值額、經(jīng)濟(jì)增加值,二、企業(yè)效益,現(xiàn)實(shí)選擇:以利潤為主導(dǎo)的指標(biāo)體系導(dǎo)致企業(yè)必然追求利潤思考:構(gòu)成利潤的主要方面是什么?,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計(jì)收入不等于收入項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流入:會計(jì)收入的確認(rèn)關(guān)注銷售過程的完成與勞務(wù)提供過程的完成(三種情況):會計(jì)收入先于收入對應(yīng)的貨幣:賒銷會計(jì)收入晚于收入項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流入:預(yù)收貨款會計(jì)收入收入項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流入同時發(fā)生:現(xiàn)銷,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計(jì)費(fèi)用不等于費(fèi)用項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流出:會計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)關(guān)注對實(shí)現(xiàn)銷售與勞務(wù)提供過程的貢獻(xiàn)(三種情況):會計(jì)費(fèi)用先于其貨幣流出:先耗用他人資源,后付款會計(jì)費(fèi)用晚于費(fèi)用對應(yīng)的貨幣流出:先購買,后使用會計(jì)費(fèi)用與貨幣流出同時發(fā)生:小額費(fèi)用,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計(jì)利潤(在利潤表上)不等于利潤對應(yīng)的貨幣凈增加企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)當(dāng)付出的代價:稅務(wù)支出、現(xiàn)金股利的發(fā)放,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)過度追求利潤可能產(chǎn)生的后果:現(xiàn)金資源的較早流出債權(quán)狀況質(zhì)量下降存貨賬面價值量與實(shí)物應(yīng)有價值量不符:故意調(diào)高存貨價值固定資產(chǎn)折舊速度減慢,影響固定資產(chǎn)更新企業(yè)長期發(fā)展后勁不足,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,關(guān)注利潤的質(zhì)量三方面:(1)利潤實(shí)現(xiàn)過程的的質(zhì)量:收入的質(zhì)量;費(fèi)用的質(zhì)量(2)利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量(3)利潤結(jié)果利潤對應(yīng)資產(chǎn)的質(zhì)量,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,營業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)過程的質(zhì)量營業(yè)收入的質(zhì)量:收入的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成收入的地區(qū)構(gòu)成實(shí)現(xiàn)收入的方式:政府所起的作用;與關(guān)聯(lián)方交易狀況;市場化運(yùn)作狀況產(chǎn)品的抗變能力,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,營業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)過程的質(zhì)量費(fèi)用的質(zhì)量:費(fèi)用的發(fā)生與效益的關(guān)系。費(fèi)用的另一種分類:基本不能降低的固定部分:折舊、人頭費(fèi)、維持企業(yè)形象的基本支出與企業(yè)業(yè)務(wù)量成比例的變動費(fèi)用與企業(yè)發(fā)展前景有關(guān)的費(fèi)用:廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、人力資源開發(fā)費(fèi)與人氣有關(guān)的費(fèi)用:,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量利潤表自身結(jié)構(gòu):注意凈利潤中投資收益與營業(yè)利潤的互補(bǔ)性變化營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量注意利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,營業(yè)利潤、投資收益與現(xiàn)金流量,三、企業(yè)利潤的確定原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制,利潤結(jié)果的質(zhì)量關(guān)注利潤對應(yīng)的資產(chǎn)的質(zhì)量貨幣資金質(zhì)量商業(yè)債權(quán)質(zhì)量存貨質(zhì)量固定資產(chǎn)質(zhì)量長期投資質(zhì)量,四、企業(yè)的成本控制,從對外披露角度對成本的劃分期間成本(或費(fèi)用):營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用制造成本:直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用,四、企業(yè)的成本控制,從管理角度對上述費(fèi)用的劃分按照與業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分變動成本(費(fèi)用)與固定成本(費(fèi)用),四、企業(yè)的成本控制,從管理角度對上述費(fèi)用的劃分按照可控性劃分可控成本不可控成本,四、企業(yè)的成本控制,成本控制的關(guān)鍵要素1)成本動因的尋找2)人的因素的考慮3)恰當(dāng)進(jìn)行共同耗用性費(fèi)用分配4)預(yù)算控制5)差異分析6)基于管理目的的內(nèi)部報(bào)告制度,五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè),會計(jì)主體:限定了會計(jì)活動的范圍、會計(jì)人員的立場以及負(fù)責(zé)對象思考:會計(jì)人員雙重身份違反了什么?,五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè),持續(xù)經(jīng)營假設(shè):企業(yè)在可預(yù)見的將來仍“健在”思考:維持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,會計(jì)處理應(yīng)怎樣做?,五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè),會計(jì)分期:人為劃分的結(jié)果,不一定與日歷年度一致思考:季節(jié)性變化對企業(yè)報(bào)表有何影響?,五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè),貨幣計(jì)量:只有能夠用貨幣表現(xiàn)的活動才是會計(jì)意義上的“經(jīng)濟(jì)活動”。思考:財(cái)務(wù)信息的范圍有點(diǎn)窄。分析時一定要注重非貨幣信息,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,歷史成本原則:含義以及對信息的影響1)不同時點(diǎn)信息2)同樣資產(chǎn)的不同成本3)不能面向未來思考:如何克服“桔子加蘋果”的問題?,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,客觀性原則:如何認(rèn)識會計(jì)法關(guān)于“會計(jì)信息真實(shí)性”的問題?可驗(yàn)證性估計(jì)、判斷合法合規(guī)合理,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,重大性原則重大:遺漏或錯誤披露項(xiàng)目、金額、變化將足以導(dǎo)致信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出錯誤評價,從而作出錯誤決策主觀判斷:企業(yè)與注冊會計(jì)師無重大差異思考:該怎樣認(rèn)識審計(jì)報(bào)告中的“我們認(rèn)為”和“所有重要方面”等內(nèi)容的內(nèi)涵?,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,相關(guān)性原則財(cái)務(wù)信息必須與使用者的決策相關(guān)思考:報(bào)表中哪些信息與使用者無關(guān)?,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,可比性原則財(cái)務(wù)信息在企業(yè)之間應(yīng)該可比思考:如何利用不可比的財(cái)務(wù)信息?,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,一貫性原則:同一企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在年度之間應(yīng)該可比會計(jì)處理方法與政策應(yīng)該一貫思考:會計(jì)處理方法與政策變更意味著什么?,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,及時性原則企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)及時思考:如何才能及時?,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,明晰性原則企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)明晰、易于理解,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,配比原則企業(yè)的一定時期的收入與同期的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比,正確計(jì)算利潤(與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相同,只不過側(cè)重點(diǎn)在于利潤表),六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)應(yīng)該正確劃分收益性支出與資本性支出,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,穩(wěn)健性原則高估費(fèi)用或損失,低估資產(chǎn)、收入和利潤:傾向于保守后果:使企業(yè)免于過早流失貨幣資源,有利于企業(yè)長期發(fā)展,六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則含義:會計(jì)處理重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),輕法律形式,七、制約企業(yè)報(bào)表編制的法規(guī)體系,會計(jì)法與會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)制度對上市公司報(bào)表編制的特別要求,八、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系,資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告意見的彈性化,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益含義與相互關(guān)系通過舉例說明,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,資產(chǎn):流動資產(chǎn)長期(非流動)資產(chǎn):長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益):流動負(fù)債長期負(fù)債,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,所有者權(quán)益:股本資本公積盈余公積未分配利潤,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,資產(chǎn)按質(zhì)量分類:-資產(chǎn)質(zhì)量:變現(xiàn)質(zhì)量、被利用質(zhì)量、與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,貶值資產(chǎn):部分債權(quán),部分存貨,對外投資,純攤銷處理性的資產(chǎn)。增值資產(chǎn):大部分存貨,經(jīng)營性資產(chǎn),部分對外投資,表中無價值的表外資源。貨幣資金:不貶不增。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,注意:資產(chǎn)對特定企業(yè)的相對有用性,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,貨幣資金的質(zhì)量分析:構(gòu)成與運(yùn)用,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,付款過程的內(nèi)部控制,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,收款過程的內(nèi)部控制,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,小金庫問題:造成國家稅款流失(違法行為),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,短期債權(quán)的質(zhì)量分析主要涉及:商業(yè)債權(quán)與非商業(yè)債權(quán)商業(yè)債權(quán)規(guī)模的決定因素債權(quán)的質(zhì)量分析技術(shù)其他應(yīng)收款的質(zhì)量問題不良債權(quán)的處理與報(bào)表披露,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,短期債權(quán)的質(zhì)量分析商業(yè)債權(quán)與非商業(yè)債權(quán):商業(yè)債權(quán)(應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款):因商品賒銷而形成的債權(quán)非商業(yè)債權(quán):因其他原因而形成的債權(quán)(其他應(yīng)收款),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,短期債權(quán)的質(zhì)量分析商業(yè)債權(quán)規(guī)模的決定因素:行業(yè)慣例、企業(yè)特定時期的營銷策略(注意:對存貨周轉(zhuǎn)的影響),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,短期債權(quán)的質(zhì)量分析債權(quán)的質(zhì)量分析技術(shù):周轉(zhuǎn)率分析,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,賬齡分析:注意壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的確定,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,債務(wù)人構(gòu)成分析:按若干種情況分類,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成:兩種情況,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,短期債權(quán)的質(zhì)量分析其它應(yīng)收款的不良性不良債權(quán)的處理與報(bào)表披露:壞賬的估計(jì),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨的質(zhì)量分析主要涉及:存貨的范圍存貨會計(jì)的主要問題存貨數(shù)量的確定兩種盤存制存貨價值量的確定外購存貨成本構(gòu)成存貨價值量的確定自制存貨成本構(gòu)成存貨價值量的確定發(fā)出存貨成本構(gòu)成存貨價值量的確定貶值存貨成本的處理,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨的范圍,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨數(shù)量的確定兩種盤存制:(1)永續(xù)盤存制(2)定期盤存制,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨價值量的確定外購存貨成本構(gòu)成關(guān)注在途損耗,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨價值的確定自制存貨成本核算中的特殊問題:成本形成過程幾個界限的劃分:-是否計(jì)算成本的產(chǎn)品界限;,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-劃分生產(chǎn)與非生產(chǎn)的界限制造業(yè)亂攤費(fèi)用、亂擠成本,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-劃分各月費(fèi)用的界限:案例分析東岳公司,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限不恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配會導(dǎo)致不當(dāng)定價決策,不當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品盈虧評價,不當(dāng)?shù)牟块T和人員業(yè)績評價,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本界限劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)無唯一正確的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部業(yè)績考核評價的依據(jù),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨價值量的確定發(fā)出存貨成本的確定:(1)先進(jìn)先出法(2)后進(jìn)先出法(3)加權(quán)平均法,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨價值量的確定明顯貶值存貨的處理:成本與市價孰低規(guī)則明顯貶值存貨:時效性強(qiáng);技術(shù)進(jìn)步快,更新?lián)Q代快;受偶發(fā)性因素影響等成本:市價:規(guī)則內(nèi)容:,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,存貨質(zhì)量的分析:物理質(zhì)量?其他?,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,如何看待流動資產(chǎn)的質(zhì)量?,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,對外投資的質(zhì)量分析短期投資與長期投資基本差異:-短期投資的目的是貨幣增值,無控制目的;數(shù)量變化快;用閑置不用的貨幣投資;投資收益為貨幣,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,對外投資的質(zhì)量分析短期投資與長期投資基本差異:-長期投資的目的是實(shí)施控制戰(zhàn)略,數(shù)量相對變化少,可動用非貨幣資源,投資收益的確認(rèn)對投資質(zhì)量的影響較大。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,對長期投資質(zhì)量的幾點(diǎn)悲觀認(rèn)識:長期難以控制的資源流出:股權(quán)投資(控制性,重大影響,非重大影響三類);債權(quán)投資。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,對長期投資質(zhì)量的幾點(diǎn)悲觀認(rèn)識:高風(fēng)險資產(chǎn)區(qū)域:本金安全回收;獲取穩(wěn)定收益能力。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,對長期投資質(zhì)量的幾點(diǎn)悲觀認(rèn)識:投資收益的確認(rèn)可能引起貨幣狀況惡化。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,對外投資的質(zhì)量分析主要涉及:-投資構(gòu)成與方向-投資所消耗的資源-對外投資質(zhì)量的報(bào)表披露-三張報(bào)表投資信息的內(nèi)在聯(lián)系,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-投資構(gòu)成與方向:報(bào)表附注年度內(nèi)變化情況變化的財(cái)務(wù)后果,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-投資所消耗的資源:現(xiàn)金流量表:投資流出現(xiàn)金流量表:補(bǔ)充資料,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-對外投資質(zhì)量的報(bào)表披露:減值準(zhǔn)備的計(jì)提,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-三張報(bào)表投資信息的內(nèi)在聯(lián)系:投資規(guī)模與投資收益;投資收益與質(zhì)量(現(xiàn)金),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,投資收益的產(chǎn)生渠道:-股利和權(quán)益法確認(rèn);-債權(quán)投資利息-現(xiàn)有投資轉(zhuǎn)讓收益(銷價與買價之差),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,長期股權(quán)投資的會計(jì)處理慣例成本法:長期投資=初始成本投資收益=應(yīng)收的已宣布的紅利例外:投資永久性不可逆轉(zhuǎn)。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,權(quán)益法:長期投資=初始成本+持股后被持股企業(yè)新增凈利潤*持股比例-收取的現(xiàn)金股利投資收益=持股后被持股企業(yè)新增凈利潤*持股比例投資收益對應(yīng)的長期投資的增加=持股后被持股企業(yè)新增凈利潤*持股比例-收取的現(xiàn)金股利,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,合并報(bào)表的若干認(rèn)識問題主要涉及:含義有關(guān)概念合并報(bào)表與個別報(bào)表應(yīng)當(dāng)剔除的重復(fù)因素用途與分析,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,個別報(bào)表的特征:-企業(yè)存在-以賬為基礎(chǔ)編制-三相符:表賬相符;賬實(shí)(物)相符;賬證相符。-常規(guī)比率分析有意義,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,合并報(bào)表的一些特征:-報(bào)表所代表的企業(yè)并不存在;-總資源不代表任何企業(yè)可支配的資產(chǎn);-不具有針對集團(tuán)內(nèi)個別企業(yè)的決策依據(jù)性;,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,-常規(guī)比率分析經(jīng)常不具有意義-其編制不具有可驗(yàn)證性的正確與錯誤,只有邏輯關(guān)系的正確與錯誤。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,合并報(bào)表編制過程中應(yīng)當(dāng)剔除的重復(fù)因素:-母公司的投資與子公司的所有者權(quán)益%-內(nèi)部銷售利潤未向集團(tuán)外銷售的部分;-集團(tuán)內(nèi)的債權(quán)債務(wù),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,合并報(bào)表的用途分析:幫助母公司的股東了解母公司所控制的集團(tuán)的資源分布(尤其是母公司的對外投資占資產(chǎn)總額比重較大的企業(yè));,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,2.幫助判斷內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度(注意區(qū)分內(nèi)部關(guān)聯(lián)方和外部關(guān)聯(lián)方);3.比較母公司與納入合并范圍的集團(tuán)子公司在管理效率方面的差異,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,固定資產(chǎn)的質(zhì)量分析主要涉及:固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分固定資產(chǎn)的取得方式與財(cái)務(wù)狀況的外在表現(xiàn)固定資產(chǎn)與技術(shù)裝備水平和規(guī)模效益固定資產(chǎn)的折舊問題固定資產(chǎn)的清理問題,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分(1)固定資產(chǎn)(2)低值易耗品,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,固定資產(chǎn)的取得方式與財(cái)務(wù)狀況的外在表現(xiàn),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,固定資產(chǎn)與技術(shù)裝備水平和規(guī)模效益案例分析:科龍電器,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,固定資產(chǎn)的折舊問題:(1)折舊的實(shí)質(zhì)(2)影響折舊的因素(主觀性)(3)直線與加速,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,固定資產(chǎn)的清理問題:清理損益的構(gòu)成及其歸屬,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析:無形資產(chǎn)的含義與范圍:關(guān)注美國的內(nèi)容,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)會計(jì)的難點(diǎn):(1)自創(chuàng)成本難定:由人的素質(zhì)的差異決定;成功與所花費(fèi)用無比例關(guān)系;難以追溯具體原因。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)會計(jì)的難點(diǎn):(2)受益期難定:取決于競爭對手的行動;法律保護(hù)傾向;受偶發(fā)因素影響;,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)會計(jì)的難點(diǎn):(3)商譽(yù)的不可分割性:不能離開企業(yè)獨(dú)立存在。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)會計(jì)處理的一般慣例及對報(bào)表使用者的影響:RandD(研究開發(fā)費(fèi)):全部入當(dāng)期利潤表-賬面無形資產(chǎn)僅從外部購入;-當(dāng)期業(yè)績下降;-賬外無形資產(chǎn),九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)會計(jì)處理的一般慣例及對報(bào)表使用者的影響:攤銷期,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,無形資產(chǎn)會計(jì)處理的一般慣例及對報(bào)表使用者的影響:商譽(yù)的確定以及特點(diǎn):(1)體現(xiàn)賬外無形資產(chǎn)的整體價值;(2)價值波動性取決于市場;(3)每股商譽(yù)=每股市價-每股凈資產(chǎn)(4)股權(quán)交易中的商譽(yù):僅僅表現(xiàn)為與股權(quán)交易相關(guān)的商譽(yù)。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,賬外無形資產(chǎn)價值的實(shí)現(xiàn)方式:-轉(zhuǎn)讓和出售;-股份入資(股份比例);-抵押貸款;-評估。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,經(jīng)營者發(fā)生重大變化時的商譽(yù)問題:經(jīng)營者期內(nèi)業(yè)績=賬面業(yè)績+本任決策在未來產(chǎn)生的業(yè)績前任決策對本任的重大影響+企業(yè)任期內(nèi)的商譽(yù)變化,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,人力資源價值確定:關(guān)于年薪制與期權(quán)制-年薪表現(xiàn)為費(fèi)用,而期權(quán)則表現(xiàn)為權(quán)益(應(yīng)有未來增值性);-受環(huán)境的影響。,九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析,其他資產(chǎn)的質(zhì)量分析長期待攤費(fèi)用,十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,資本結(jié)構(gòu)的含義:(1)股本結(jié)構(gòu)(2)債務(wù)與所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu),十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析:資本成本,十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析:-企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,-股權(quán)結(jié)構(gòu)對應(yīng)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)(入資內(nèi)容的質(zhì)量),十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,-負(fù)債與其推動的項(xiàng)目的對應(yīng)性,十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,或有負(fù)債及其披露:或有負(fù)債:擔(dān)保、未決訴訟、承諾。,十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,長期負(fù)債利息的歸屬:取決于用途,十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的一般差異會計(jì)利潤應(yīng)稅利潤計(jì)算依據(jù)以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)以現(xiàn)行稅法為依據(jù)著眼點(diǎn)保護(hù)債權(quán)人和所有者利益保證財(cái)政收支平衡政策導(dǎo)向(不明顯)體現(xiàn)政府特定條件下的鼓勵與限制信息使用者所有者、債權(quán)人等稅務(wù)部門基本原則的運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并存企業(yè)心態(tài)高估(不穩(wěn)?。┑凸乐萍s企業(yè)傾向的機(jī)制外部注冊會計(jì)師審計(jì)解決稅務(wù)審計(jì),十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,永久性差異定義:稅法與準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)相反,由政策導(dǎo)向決定。,十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,永久性差異的表現(xiàn):企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標(biāo)準(zhǔn)的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出等,十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,時間性差異:定義:指稅法與準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)相同,只是時間有差異。,十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,時間性差異的表現(xiàn):資產(chǎn)的分類差異資產(chǎn)與費(fèi)用轉(zhuǎn)化所運(yùn)用的方法差異:壞賬處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計(jì)價、固定資產(chǎn)折舊的處理等,十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,永久性差異的會計(jì)處理-應(yīng)付稅款法:特點(diǎn):將應(yīng)付稅款直接作為所得稅費(fèi)用計(jì)算公式:所得稅費(fèi)用=應(yīng)稅所得*適用稅率=應(yīng)交所得稅稅前利潤=會計(jì)收入-會計(jì)費(fèi)用稅后利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用(不同比例變化),十一、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款,應(yīng)付稅款法:(如前所述)納稅影響會計(jì)法:幾個計(jì)算公式所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤*適用稅率應(yīng)繳納所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率遞延稅款=所得稅費(fèi)用-應(yīng)繳納所得稅遞延稅款=時間性差異*適用稅率,十二、對資產(chǎn)負(fù)債表的基本分析,資產(chǎn)結(jié)構(gòu):關(guān)注重大變化項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)后果資本結(jié)構(gòu):償債能力:短期、長期,十三、利潤質(zhì)量惡化的表現(xiàn),關(guān)注審計(jì)報(bào)告其他,十四、現(xiàn)金流量表的分析,現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量及其分類:-取決于對現(xiàn)金流量的認(rèn)識,十四、現(xiàn)金流量表的分析,-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:與生產(chǎn)商品,提供勞務(wù)、繳納稅金等直接相關(guān)的業(yè)務(wù),十四、現(xiàn)金流量表的分析,-投資活動現(xiàn)金流量:按方向分為為正常生產(chǎn)經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)的長期資產(chǎn),對外投資形成的股權(quán)債權(quán),十四、現(xiàn)金流量表的分析,-籌資活動現(xiàn)金流量:資本與債務(wù),十五、現(xiàn)金流量表的分析,不同國家現(xiàn)金流量表的主要差異,十四、現(xiàn)金流量表的分析,不涉及現(xiàn)金流量的三類活動:-經(jīng)營活動:各種攤銷性費(fèi)用,應(yīng)計(jì)性費(fèi)用;-投資活動:用非貨幣對外投資:債轉(zhuǎn)股,股權(quán)互換;-籌資活動:債務(wù)轉(zhuǎn)股本,非貨幣入資;非貨幣還債。,十四、現(xiàn)金流量表的分析,質(zhì)量分析:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量小于零,不能維持貨幣運(yùn)行,應(yīng)通過其他活動補(bǔ)償經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等于零,恰好維持經(jīng)營活動,不能補(bǔ)償A;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大于零,但小于應(yīng)計(jì)和攤銷性費(fèi)用(A),只能部分補(bǔ)償A;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大于零,且等于A,可全補(bǔ)償A,但不能為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供貨幣;,十四、現(xiàn)金流量表的分析,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大于A,能部分為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供貨幣。,十四、現(xiàn)金流量表的分析,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量用于:,十四、現(xiàn)金流量表的分析,對外投資活動現(xiàn)金流量先流出,流出應(yīng)由經(jīng)營活動補(bǔ)償,速度取決于折舊速度,補(bǔ)償時間滯后;流出量為負(fù)數(shù),一般表明企業(yè)在擴(kuò)張對外投資應(yīng)能自求平衡,擴(kuò)大再生產(chǎn)投資是否納入正常規(guī)劃。,十四、現(xiàn)金流量表的分析,籌資活動現(xiàn)金流量完全取決于前兩項(xiàng)活動具體情況的變化:-小于零,動用儲存貨幣開拓新的融資渠道,借款,增發(fā)股份;大于零,適時還債。,十五、報(bào)表附注與審計(jì)報(bào)告,報(bào)表附注:-主要會計(jì)政策:企業(yè)彈性化的選擇(壞賬處理,存貨會計(jì),固定資產(chǎn)會計(jì),對外投資處理,無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)處理),十五、報(bào)表附注與審計(jì)報(bào)告,-主要報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)說明,十五、報(bào)表附注與審計(jì)報(bào)告,-例外項(xiàng)目(屬于正常經(jīng)營活動,但當(dāng)期金額異常,由于人的因素起作用而引起,可以控制)-非常項(xiàng)目(不屬于正常經(jīng)營活動,主觀難以控制,可通過保險補(bǔ)償),十五、報(bào)表附注與審計(jì)報(bào)告,-或有事項(xiàng)-關(guān)聯(lián)事項(xiàng)(1)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方(2)外部關(guān)聯(lián)方,十五、報(bào)表附注與審計(jì)報(bào)告,-期后事項(xiàng)對報(bào)表不定事項(xiàng)的確定(調(diào)整事項(xiàng))對利用報(bào)表預(yù)測未來有影響的重要事項(xiàng)(不調(diào)整)。,十五、報(bào)表附注與審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告及其出具條件無保留意見保留意見拒絕表達(dá)意見否定意見,十六、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的整體分析比率分析的應(yīng)用,比率的基本分類:-反映財(cái)務(wù)狀況,與資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目狀況有關(guān);-反映盈利能力,與耗用資源有關(guān)的總資產(chǎn);與某些行為有關(guān)的指標(biāo)等。,十六、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的整體分析比率分析的應(yīng)用,比率分析案例:科龍2003、青島啤酒94年報(bào),十六、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的整體分析比率分析的應(yīng)用,比率分析的不足:-僅僅來源于報(bào)表貨幣資源;-企業(yè)間不可比;-企業(yè)可“造”比率。,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),良好的財(cái)務(wù)狀況的特征:(1)企業(yè)具有一定的盈利能力,利潤結(jié)構(gòu)基本合理,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),良好的財(cái)務(wù)狀況的特征:(2)企業(yè)各類活動的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)正常,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),良好的財(cái)務(wù)狀況的特征:(3)資產(chǎn)質(zhì)量較好,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),良好的財(cái)務(wù)狀況的特征:(4)資本結(jié)構(gòu)合理,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),上市公司財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析方法:(1)綜合瀏覽,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),上市公司財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析方法:(2)比率分析,十七、關(guān)于系統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的總結(jié),上市公司財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析方法:(3)三張報(bào)表的系統(tǒng)化分析,祝賀:你即將成為分析師了!,會計(jì)的基本原則利潤質(zhì)量分析現(xiàn)金流量質(zhì)量分析資產(chǎn)質(zhì)量分析資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量分析對待財(cái)務(wù)信息失真的態(tài)度案例分析,- 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