中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施
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精選資料中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施(轉(zhuǎn)載)默認(rèn)分類 2009-05-09 03:08:00 閱讀264 評(píng)論0 字號(hào):大中小訂閱 我用有道閱讀看到這篇好文,希望和大家分享。 我的看法是: 以下原文轉(zhuǎn)載自長(zhǎng)沙寧鄉(xiāng)律師咨詢作者:馮文英 摘要:企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋諸多方面,從貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)到對(duì)外投資,工程項(xiàng)目,采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)??刂频拳h(huán)環(huán)相扣,是一個(gè)管理的系統(tǒng)工程。管理得當(dāng),事半功倍,管理不當(dāng),貽害無窮。大中型企業(yè)一般建立計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),配上各種質(zhì)量控制軟件。但中小企業(yè)往往不具備計(jì)算機(jī)集成管理系統(tǒng),設(shè)備達(dá)不到,管理也不能到位,控制制度不健全,控制環(huán)境較差。這里所說的中小企業(yè)指小規(guī)模的股份制企業(yè)、小規(guī)模的有限公司等企業(yè)。我國(guó)絕大部分企業(yè)都屬于中小企業(yè),因此絕不能忽視對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)。本文主要通過對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施的論述,讓我們對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 建立 實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)安全完整,保證會(huì)計(jì)資料和其它有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等,在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。一、中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立與實(shí)施的意義現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度,其范圍相當(dāng)廣泛,其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò),比較完善的內(nèi)部控制制度總體概括來說,可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用:1、能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用彩取各種控制手段,可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞,杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生;2、能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、做出決策的必要條件,而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工,使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下使用,從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生,保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性;3、能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī),都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí),企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束,遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī);4、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)??茖W(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。中小企業(yè)企業(yè)因數(shù)量眾多而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。因此,根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要,幫助其建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是十分必要的。二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立(一)中小企業(yè)的特點(diǎn)1、靈活,有創(chuàng)新能力,工作效率高與大企業(yè)相比,中小型企業(yè)組織靈活,經(jīng)營(yíng)富有彈性,生命力旺盛,使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。2、企業(yè)規(guī)模小,行業(yè)涉及面廣,業(yè)務(wù)單一中小型企業(yè)的規(guī)模小,主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少,有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大,這與企業(yè)融資渠道有關(guān),主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款,銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小型企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全,有從事產(chǎn)品的批銷,簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工,還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù),很少多元化經(jīng)營(yíng),其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。3、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,組織制度缺失,人員十分有限中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制,企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式,管理跨度小,幅度窄,尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全,崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重,使中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展頗受影響。4、管理水平不高中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶,管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí),不注重才能;其次,管理方式上過度集權(quán),不夠民主,往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強(qiáng)調(diào)家族利益,從業(yè)人沒覺得為一個(gè)家庭服務(wù),個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)少。而且管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒有制度,財(cái)務(wù)不透明,習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理,不重視精神激勵(lì),只注重物質(zhì)激勵(lì)等。5、逃避納稅,逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈中小型企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中,為了企業(yè)自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法,經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí),逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí),這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。(二)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍存在的問題正因?yàn)橛猩鲜龅奶攸c(diǎn),我國(guó)中小型企業(yè)在會(huì)計(jì)控制上存在著這樣一些問題:1、會(huì)計(jì)核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清,中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯,尤其中小型企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也是層次不清、人工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì),這些人員有在稅務(wù)部門工作的,有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等,一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,但中小型企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們承認(rèn)程度較低以及較差的工作保障,使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多,會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作中小型企業(yè)有些根本不設(shè)帳,以票代賬,或者有設(shè)賬,但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出,中小型企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%,這表明我國(guó)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提,人為操縱利潤(rùn),采用倒軋賬的方式記賬等,有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低,使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施,或在實(shí)施時(shí)大打折扣。(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事。使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。3、制度缺失中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度,總的來說殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響,這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂,也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。由于制度缺失至少導(dǎo)致以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制薄弱:(1)、存貨控制薄弱,造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過營(yíng)業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯、周轉(zhuǎn)失靈。(2)、應(yīng)收賬款控制不嚴(yán),造成資金回收困難。一是沒有嚴(yán)格的賒銷政策;二是回收期過長(zhǎng),又缺乏有力的催收措施;三是應(yīng)收款項(xiàng)不能兌現(xiàn)或造成呆賬。上述問題的存在,導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,而且會(huì)造成資金損失。(3)、對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán),造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè),認(rèn)為現(xiàn)金(包括銀行存款)越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn);而有些企業(yè)恰恰相反,資金使用沒有計(jì)劃,大量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金,陷入財(cái)務(wù)困境。(4)、重錢不重物,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)。不少中小企業(yè)的管理者,很重視對(duì)現(xiàn)金的管理,收支嚴(yán)格,保管妥善,出了差錯(cuò)及時(shí)查找。而對(duì)磁材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理卻不嚴(yán)格,由于入賬不及時(shí),長(zhǎng)期不盤點(diǎn),出了問題也無從查找,資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重。4、法律執(zhí)行環(huán)境不好由于我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)不是很健全,非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象,沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境,因此,在一個(gè)企業(yè)也就很難形成有章必循、違章必究的局面。5、管理人員素質(zhì)偏低控制制度是企業(yè)最重要的管理工具,但任何控制制度最終都要靠人來執(zhí)行。同于存在著一些私心重、想撈一把的法人代表,存在著一些法制觀念淡薄的企業(yè)負(fù)責(zé)人,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度自然只能是奢談了。同時(shí),一些企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不懂內(nèi)部控制制度為何物,自然也就談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)了。(三)從案例看加強(qiáng)中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性某檢察機(jī)關(guān)接到一個(gè)舉報(bào)電話,反映A生物制品廠廠長(zhǎng)盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。接到舉報(bào)后,檢察機(jī)關(guān)即開展了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)盛某通過少開發(fā)票的手段,截留貪污了銷售款400多萬元,并通過代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn),該廠財(cái)務(wù)管理混亂,為盛某貪污行為大開了方便之門:財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票,盛說多少就是多少;倉庫里沒有庫存明細(xì)賬及貨物進(jìn)出庫記錄,銷售成本按估算的毛利率計(jì)算;產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌傎~,所以產(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少,誰也說不清,以至于通過庫存盤點(diǎn),實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總賬計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價(jià)。也正是通過這個(gè)不正?,F(xiàn)象,順藤摸瓜,徹底查清了盛少計(jì)收入成本、貪污貨款的事實(shí)。這是一個(gè)典型的缺乏內(nèi)控制度的案例。其實(shí)盛某的手法并不高明,按照企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn),這個(gè)單位只要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稍加控制,盛也不至于如此膽大妄為。正是由于該企業(yè)至少存在以下幾個(gè)方面的內(nèi)部失控,才致使盛的犯罪行為得以實(shí)施。1、成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核。2、對(duì)銷售發(fā)票缺乏嚴(yán)格的控制。3、對(duì)應(yīng)收賬款缺少必要的管理。4、缺乏成本管理和存貨清查制度。從該案例還可以看出缺乏內(nèi)部控制,將導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的管理者缺少必要的約束機(jī)制。企業(yè)中上至經(jīng)營(yíng)者下至普通職工,應(yīng)該在內(nèi)部控制制度面前一律平等,或者從某種意義上來說,內(nèi)控制度首先要約束的對(duì)象就是擁有權(quán)力者。因此,對(duì)中小企業(yè)建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制和控制環(huán)境已經(jīng)到了刻不容緩的地步。(四)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立與實(shí)施的原則1、合法性原則:就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ),在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中,一則是因?yàn)椴灰婪ㄞk事,更重要的是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度本身就脫離了國(guó)家的規(guī)章制度,任意枉為,最后給國(guó)家給企業(yè)造成了損失,給社會(huì)帶來了不良影響。2、整體性原則:就是指企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制,它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ4嬖谥芏嗑窒扌曰颉敖暟Y”,往往就事論事,僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問題,結(jié)果顧此失彼,與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾,或不受廣大干部職工的理解,而造成制度的“名存實(shí)亡”,因此,在建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局,注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。3、針對(duì)性原則:是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié),制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度,將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制,提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范,從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱,財(cái)務(wù)管理混亂。4、一貫性原則:就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時(shí)變動(dòng),否則就無法貫徹執(zhí)行。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí),要高度重視這一點(diǎn),要力求制度盡可能連續(xù),保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。5、適應(yīng)性原則:指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面,一方面是對(duì)外部的適應(yīng)性,另一方面是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個(gè)方面,制定適時(shí)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,并將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。6、經(jīng)濟(jì)性原則:是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運(yùn)用過程中,從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn),并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上,若違背了這個(gè)觀點(diǎn),就變得得不償失。特別是中小企業(yè),由于業(yè)務(wù)量較少,會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小型企業(yè)交易類型有限,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單,一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù),沒有對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要,因此應(yīng)允許一些企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);不配備較多的會(huì)計(jì)人員,但應(yīng)指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管,并在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離等。7、適用性原則:是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用,也就是說企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的操作性要強(qiáng),要切實(shí)可行。這是制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作,靈活調(diào)整”。8、發(fā)展性原則:制定企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度,它能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高,為此,我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。(五)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容l、授權(quán)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù),這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確,使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。2、分工控制。分工控制是指對(duì)于不相容職務(wù),必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí),有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。如:出納員不能兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。 3、業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí),采取一系列措施和方法,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。4、財(cái)產(chǎn)安全控制。財(cái)產(chǎn)安全控制制度,是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整,所采用的各種方法和措施。5、書面文件控制。書面文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中,把企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算和管理的要求,有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度,下發(fā)給各級(jí)工作人員,或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場(chǎng)合。6、人員素質(zhì)控制。人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段,如定期培訓(xùn)、考核等,以保證企業(yè)各級(jí)財(cái)會(huì)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì),從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。中小型企業(yè)基于自身的特點(diǎn),在控制上不一定面面具到,但是以下的三個(gè)循環(huán)的控制是必不可少的。1、貨幣資金的控制(1)授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對(duì)于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。(2)制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),必須填制或取得原始憑證,作為收付現(xiàn)金的書面證明。比如,企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金,要簽發(fā)現(xiàn)金支票,以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明:收進(jìn)職工的交款,要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明;支出采購(gòu)費(fèi)用或收入銷售貨款,要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項(xiàng)的證明。 (3)簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字,必要時(shí)填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。例如,企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金,要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途,并簽章:財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章:支付采購(gòu)貨款,要由采購(gòu)員簽字,采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人審簽等。(4)審核憑證。會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后,由會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證,可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。(5)編制憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證,填制收款憑證或付款憑證,簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。(6)收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證,按憑證所開列金額收付現(xiàn)金,并在憑證上加蓋”收訖”、”付訖”戳記。(7)復(fù)核憑證?;巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證審查合格后,簽章傳遞。(8)登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證,登記現(xiàn)金日記賬。(9)登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證,登記相關(guān)明細(xì)賬。(10)登記總賬。總賬會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證,經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。(11)盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后,給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額,清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù),相互核對(duì)。 (12)送存銀行。對(duì)于超過庫存限額的現(xiàn)金,由出納員登記現(xiàn)金送存簿后,及時(shí)送存銀行,并收取現(xiàn)金送存回單。(13)核對(duì)賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。(14)清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單,填列賬存與實(shí)存的符合情況。2、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制(1)職務(wù)分離制度存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請(qǐng)購(gòu)單、簽訂采購(gòu)合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有:在請(qǐng)購(gòu)單中,對(duì)需要采購(gòu)的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定,然后交采購(gòu)部門進(jìn)行公開詢價(jià)。采購(gòu)合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門和法律部門會(huì)同供貨單位共同簽訂。物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管。物資采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄。采購(gòu)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。(2)存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度 在確定存貨采購(gòu)時(shí),必須由物資的使用部門根據(jù)未來一定期間的需要量,以填制“物資需求單”的方式提前通知物資保管部門,由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計(jì)算出請(qǐng)購(gòu)量后,正式提交“請(qǐng)購(gòu)單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請(qǐng)購(gòu)單還必須通過采購(gòu)部門和資金管理部門的確認(rèn)后方可生效。存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后,再交采購(gòu)部門,由采購(gòu)部門將請(qǐng)購(gòu)單報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。(3)訂貨控制制度。(4)貨物驗(yàn)收控制制度。(5)入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度。(6)會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度。3、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制(1)職務(wù)分離制度銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項(xiàng)有制定商業(yè)折扣標(biāo)準(zhǔn)、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知、發(fā)出商品、開據(jù)發(fā)票、核準(zhǔn)銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款及各環(huán)節(jié)相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄等。在這些事項(xiàng)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的有:接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。填制銷貨通知的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。開據(jù)發(fā)票的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。(2)訂單控制制度訂單控制制度包括以下幾個(gè)方面:根據(jù)不同的客戶和銷售形式設(shè)計(jì)多種訂單格式,以滿足企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營(yíng)管理需要。規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序,并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。實(shí)行訂單順序編號(hào)法,對(duì)已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進(jìn)行管理和控制,以便隨時(shí)檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。(3)銷售價(jià)格政策控制制度制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄。規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn),并建立相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。(4)銷售發(fā)票控制制度指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用,明確發(fā)票管理制度。發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起迄號(hào)。發(fā)票使用人所開據(jù)的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等為依據(jù)如實(shí)填列各項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)會(huì)部門必須指定獨(dú)立于發(fā)票使用人的專人,定期或不定期地對(duì)所有使用過的發(fā)票與會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對(duì)檢查。(5)收款業(yè)務(wù)控制制度(6)退貨業(yè)務(wù)控制制度建立退貨損失懲罰制度。設(shè)立獨(dú)立于銷售部門的銷貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)。建立銷售折讓優(yōu)先制度。理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序。建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度。建立退貨驗(yàn)收制度和退款審查制度。(7)售后服務(wù)控制制度(六)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的操作體系1、原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(1)會(huì)計(jì)核算制度:會(huì)計(jì)核算的體制;主要會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào);會(huì)計(jì)科目使用說明;會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式;會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明(附注)。(2)財(cái)務(wù)管理制度:企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制;貨幣資金管理;往來結(jié)算管理;存貨管理;短期、長(zhǎng)期投資管理;固定資產(chǎn)管理;在建工程管理;無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理;其他資產(chǎn)管理;銷售收入管理;成本費(fèi)用管理;盈利及分配管理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。2、綜合性管理制度(1)賬務(wù)處理程序制度(對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程,有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范做出規(guī)定)。(2)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。 (3)會(huì)計(jì)稽核制度。(4)內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要,對(duì)會(huì)計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序做出集中的規(guī)定)。(5)財(cái)產(chǎn)清查制度。(6)財(cái)務(wù)分析制度。(7)會(huì)計(jì)檔案管理辦法。(8)會(huì)計(jì)電算化管理辦法。(9)對(duì)分支機(jī)構(gòu)等所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法。3、財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度(1)財(cái)務(wù)收支審批管理辦法。(2)重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度。(3)重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度。(4)財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。4、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度(1)、財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制。(2)、會(huì)計(jì)核算組織形式。(3)、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。(4)、內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法(含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦等);(5)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。5、成本費(fèi)用管理制度 (1)、費(fèi)用報(bào)銷管理辦法。(2)、成本核算辦法。(3)、成本計(jì)劃管理辦法。(4)、成本控制管理辦法。(5)、成本分析管理辦法。(6)、成本費(fèi)用考核管理辦法。三、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善,若沒有有效的手段、稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。因此,要保證內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行,應(yīng)采取以下主要措施:(一)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管力度1、優(yōu)化控制環(huán)境。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià),它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠(chéng)度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響??刂骗h(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和,包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類,但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力,因而不能作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部環(huán)境主要包括三方面的因素:企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。他們是否強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性,是否認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作,是否以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定,是否采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評(píng)價(jià)等。制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義;各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者,有無勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能,有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠(chéng)實(shí)的態(tài)度。與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等,它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。2、關(guān)注人員素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否有效實(shí)施,關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)。因此,為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮,必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。否則,即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的,也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。因此,企業(yè)要應(yīng)重視對(duì)管理人員的選用,有條件的企業(yè),還應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)。3、制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)等情況的發(fā)生,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能作用,除了必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)外,還應(yīng)對(duì)有關(guān)管理人員定期進(jìn)行考評(píng),實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。(二)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度從目前我國(guó)中小型企業(yè)的現(xiàn)狀來看,靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管,幫助中小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督;社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體,由其接受他人委托,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。國(guó)家監(jiān)督中財(cái)政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小型企業(yè)依會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求中小型企業(yè)在規(guī)定的時(shí)問內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí),財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督,包括對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度,定期對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,給予應(yīng)有的處罰等。最后,財(cái)政部門應(yīng)督促中小型企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。參考文獻(xiàn):1廣東省財(cái)政人員繼續(xù)教育教材編委會(huì),2003,(1)2中國(guó)財(cái)經(jīng),2002,4,(1)3中國(guó)財(cái)經(jīng),2004,7,(1)4朱榮恩,審計(jì)學(xué),2000(1)5http:www.kakabook.net6http:www.hnass.com.cn7http:www.eliu.infoaccounting.asp8http:www.chinaxuexi.com 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