企業(yè)所得稅匯算清繳之易混會計常識ppt課件
《企業(yè)所得稅匯算清繳之易混會計常識ppt課件》由會員分享,可在線閱讀,更多相關《企業(yè)所得稅匯算清繳之易混會計常識ppt課件(59頁珍藏版)》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
企業(yè)所得稅匯算清繳之一 易混會計常識,1,目錄,一、會計政策及易混概念 二、收入類易混會計常識 三、扣除類易混會計常識,2,一、會計政策及易混概念,3,一、會計政策及易混概念,(一)會計政策 企業(yè)會計準則(2006年2月15日財政部令第33號,2007.1.1實施) 小企業(yè)會計準則(財會201117號 2013.1.1實施) 企業(yè)會計制度(財會200025號 2001.1.1實施) 事業(yè)單位會計準則 民間非營利組織會計制度 村集體經(jīng)濟組織會計制度 農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行),4,一、會計政策及易混概念,(二)易混概念 1、從業(yè)人數(shù):財稅【2015】34號 時點期間數(shù) 人員構成(職工人數(shù)+勞務派遣) 高新認定優(yōu)惠表職工總數(shù)(財稅【2016】195號,在職+兼職183天+臨時聘用183天) 軟件企業(yè)優(yōu)惠表職工總數(shù)(財稅【2016】49號,月平均,口徑同從業(yè)人數(shù)),5,一、會計政策及易混概念,2、資產(chǎn)總額:財稅【2015】34號 3、上市公司 公司法120條:上市公司,是指其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司 4、注冊資本 股東登記的出資或認繳的股本額(非實繳;未繳納會計處理),6,二、收入類易混會計知識,7,二、收入類易混會計知識,(一)非貨幣性資產(chǎn)交換 1、非貨幣性資產(chǎn)類別 企業(yè)會計準則:貨幣性資產(chǎn)(現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)及準備持有至到期的債券投資等)以外的資產(chǎn) 小企業(yè)會計準則:包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 企業(yè)會計制度:指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等,8,二、收入類易混會計知識,2、非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認收入 (1)會計準則,滿足條件: 涉及補價,收補價/換出資產(chǎn)公允價25% 或 付補價/換入資產(chǎn)公允價25% 還需滿足:交換有商業(yè)實質(zhì);公允價值可靠計量 換出存貨,計入“主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入” 換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),計入“營業(yè)外收入或支出” 換出長期股權投資,計入“投資收益”,9,二、收入類易混會計知識,若不滿足上述條件,無論是否收到補價,均不確認損益 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費+支付補價-收到補價,10,二、收入類易混會計知識,(2)小企業(yè)會計準則(僅一處表述) 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資,應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量 借:長期股權投資(換出資產(chǎn)評估值+相關稅費) 貸:存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等(賬面價) 應交稅費應交增值稅銷項稅額 營業(yè)外收入(或借方“營業(yè)外支出”),11,二、收入類易混會計知識,(3)企業(yè)會計制度: 不涉及補價,不確認收入 換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)賬面價+相關稅費; 換出資產(chǎn),按賬面價沖減 收到補價(計入營業(yè)外收入) 換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)賬面價+相關稅費+收益補價 換出資產(chǎn),按賬面價沖減 收益補價(1換出資產(chǎn)賬面價換出資產(chǎn)公允價),12,二、收入類易混會計知識, 支付補價(不確認營業(yè)外支出) 換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)賬面價+相關稅費+補價 換出資產(chǎn),按賬面價沖減,13,二、收入類易混會計知識,(二)投資收益 1、會計投資收益、投資收益納稅調(diào)整、投資收益優(yōu)惠表 2、長期股權投資 會計準則: 權益法下被投資方損益變動 成本法下被投資單位分紅 處置長期股權投資,14,二、收入類易混會計知識,小企業(yè)會計準則: 被投資單位分紅(只能成本法核算) 處置長期股權投資 會計制度: 權益法下被投資方損益變動 成本法下被投資單位分紅 處置長期股權投資 長期股權投資發(fā)生減值,15,二、收入類易混會計知識,3、短期投資 會計準則:無此科目。相關科目: 交易性金融資產(chǎn)/負債、可供出售金融資產(chǎn)的處置損益(持有期公允價值變動前者計入公允價值變動損益,后者計入資本公積) 持有至到期投資持有期收益和處置收益 公允價值計量投資性房地產(chǎn)租金收入和處置收益(非投資性房地產(chǎn)分別計入其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入),16,二、收入類易混會計知識,小企業(yè)會計準則: 被投資單位分紅 處置短期投資 會計制度: 處置短期投資(持有期收到股利或利息,沖減短期投資成本) 短期投資發(fā)生減值,17,二、收入類易混會計知識,(三)政府補助利得 1、會計準則和小企業(yè)會計準則 與資產(chǎn)相關,計入遞延收益(分期確認收入,下同) 與收益相關,補償后期費用或損失,計入遞延收益 與收益相關,彌補前期已發(fā)生費用,計入當期損益 注:企業(yè)收到科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金,也可通過“專項應付款”核算(財企200522號),18,二、收入類易混會計知識,2、會計制度 科研專項補助,計入“專項應付款” (財會便【2002】36號) 其他補助,直接計入“營業(yè)外收入”,19,二、收入類易混會計知識,(四)受贈 1、會計準則 會計科目應用指南,營業(yè)外收入捐贈利得 2、小企業(yè)會計準則 受贈取得資產(chǎn),貸方計入:營業(yè)外收入 3、企業(yè)會計制度 受贈取得資產(chǎn),貸方計入:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值;繳納企業(yè)所得稅后轉(zhuǎn)入:資本公積,20,二、收入類易混會計知識,例外:國家稅務總局2014年29號公告第二條:企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收非流通股股東贈予資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)股權),凡作為資本金(包括資本公積)處理的(注:未限定會計政策),該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權投資行為,不作為收入進行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權投資行為,而是接受捐贈行為,應計入收入總額繳納企業(yè)所得稅。,21,二、收入類易混會計知識,(五)確實無法支付的應付款項 企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則:營業(yè)外收入 企業(yè)會計制度:資本公積,22,二、收入類易混會計知識,(六)匯兌收益 與資產(chǎn)相關的,計入資產(chǎn)成本 與向所有者進行利潤分配相關的,計入權益科目 與收入費用相關的: 企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度匯兌收益或損失均通過財務費用處理 小企業(yè)會計準則匯兌收益計入營業(yè)外收入;匯兌損失計入財務費用,23,三、扣除類易混會計知識,24,三、扣除類易混會計知識,(一)資產(chǎn)減值損失 1、會計準則 應收、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長投、持有至到期投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等 2、小企業(yè)會計準則 無該科目,實際發(fā)生損失直接確認,均計入“營業(yè)外支出”,25,三、扣除類易混會計知識,3、企業(yè)會計制度 管理費用壞賬準備、存貨跌價準備 投資收益長期投資和短期投資減值 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值,26,三、扣除類易混會計知識,(二)期間費用職工薪酬 1、會計準則口徑的職工薪酬:包括工資、五險一金、商業(yè)保險、福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、辭退福利等 2、不含生產(chǎn)部門職工薪酬 3、區(qū)別職工薪酬納稅調(diào)整表(全員全部稅會差異),27,三、扣除類易混會計知識,(三)期間費用勞務費 1、范圍:個人所得稅法第八條第(四)款個人從事勞務的所得 2、勞務工資 3、列支憑證 會計法14條:辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務事項,必須填制(如成本結轉(zhuǎn)等)或取得原始憑證并及時送交會計機構。,28,三、扣除類易混會計知識,問題1:支付勞務費是填制原始憑證還是取得原始憑證? 問題2:代扣代繳個稅證明是否屬于原始憑證(結合稅法考慮)?,29,三、扣除類易混會計知識,(四)期間費用咨詢顧問費 稅務顧問、財務顧問、法律顧問、管理顧問等 注:高收入個人的個稅籌劃思路,30,三、扣除類易混會計知識,(五)期間費用業(yè)務招待費 1、定義。財預字【1998】159號第二條:招待費是指行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務或開展業(yè)務活動需要合理開支的接待費用。包括:在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費 2、出差餐費 財行【2013】531 3、會議餐費 財行【2013】286 4、無食堂統(tǒng)一午餐 財企【2009】242 5、加班餐、活動餐 財企【2009】242,31,三、扣除類易混會計知識,(六)期間費用廣告費和業(yè)務宣傳費 廣告:廣告發(fā)布、策劃、設計、代理等 國稅發(fā)【2000】84號42條:納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過 問題:買禮品送給客戶,是招待還是宣傳? 觀點1:有無公司LOGO 觀點2:對象是否特定,32,三、扣除類易混會計知識,國稅函2003847號:中移動為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務,采用積分計劃等各種營銷方式,對具備一定消費條件的自有用戶免費贈送一定的業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度,有價卡預存款和有價卡實物,SIM卡,手機或手機補貼,其他有價物品或等價物等支出:,33,三、扣除類易混會計知識, 給予已有用戶或使用者(包括個人消費者和單位法人)的,凡作為商業(yè)折扣給予單位使用者的,應在賬面上反映 給予法人單位的特定人員(如業(yè)務聯(lián)系人、單位領導等),應作為企業(yè)業(yè)務招待費按規(guī)定標準扣除 為宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶(包括實際用戶和潛在用戶)的,應作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定標準扣除,34,三、扣除類易混會計知識,(七)期間費用傭金和手續(xù)費 財稅【2009】29號,入賬要求: 企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同 按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金,委托個人可支付現(xiàn)金,委托非個人只能轉(zhuǎn)賬,35,三、扣除類易混會計知識, 已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。 企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,并如實入賬 依法取得合法真實憑證,36,三、扣除類易混會計知識,(八)期間費用資產(chǎn)折舊和攤銷費 1、固定資產(chǎn)入賬標準 會計準則、小企業(yè)準則、企業(yè)會計制度 財稅【2014】75號 總局2014年64號公告(含稅/一批) 2、固定資產(chǎn)殘值率 國家稅務總局2011年25號公告 3、折舊年限 會計無規(guī)定,37,三、扣除類易混會計知識,4、無形資產(chǎn)入賬標準 會計準則:企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 小企業(yè)會計準則:為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 企業(yè)會計制度:企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),38,三、扣除類易混會計知識,問題: 3000元購買財務軟件 技術開發(fā)費10萬元,分期支付 自主研發(fā)(準則/制度;資本化條件:技術可行;有市場;完成意圖;技術資金支撐;正確核算) 投資者投入,39,三、扣除類易混會計知識,5、無形資產(chǎn)攤銷年限 企業(yè)會計準則:使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷 小企業(yè)會計準則:合同或法律使用年限、10年 企業(yè)會計制度:合同受益年限、法律受益年限、10年 注:財稅【2012】27號,購買軟件2年,40,三、扣除類易混會計知識,(九)期間費用財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失 財產(chǎn)損耗:如汽油自然揮發(fā) 盤虧:計入“待處理財產(chǎn)損益”,經(jīng)批準后入管理費用 下列損耗不計入期間費用: 1、自然災害導致財產(chǎn)損失,計入“營業(yè)外支出” 2、生產(chǎn)過程中損耗材料計入“生產(chǎn)成本”,41,三、扣除類易混會計知識,(十)期間費用辦公費 辦公費:紙、筆、文件框等辦公用品及耗材 問題:飲用水?茶葉、飲料、牛奶、餅干、糕點?,42,三、扣除類易混會計知識,(十一)期間費用董事會費 企業(yè)會計準則管理費用科目解釋:董事會費包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等 國稅發(fā)【2009】121號:個人擔任董事,且不在公司任職,董事津貼屬勞務費;在公司(含關聯(lián)公司)任職,董事津貼并入工資繳納個人所得稅(職工薪酬),43,三、扣除類易混會計知識,(十二)期間費用租賃費 1、租房替房東負擔稅款 案例:2016年7月,出租人甲和承租人乙簽訂商用房租賃合同,約定月租金稅后35000元,相關稅費由乙負擔,當?shù)鼐C合征收率12%。 承租人應負擔稅額=35000(1+5%)12%=4000元,44,三、扣除類易混會計知識,(1)替納稅人負擔稅款是否合理 最高人民法院民事判決書(2007)民一終字第62號:太重公司將土地使用權轉(zhuǎn)讓給山西嘉和泰公司,雙方在補充協(xié)議中約定轉(zhuǎn)讓過程涉及應由太重公司繳納的稅費由嘉和泰公司承擔。,45,三、扣除類易混會計知識,最高人員法院判決如下:雖然我國稅收管理方面的法律法規(guī)對于各種稅收的征收均明確規(guī)定了納稅義務人,但是并未禁止納稅義務人與合同相對人約定由合同相對人或第三人繳納稅款。稅法對于稅種、稅率、稅額的規(guī)定是強制性的,而對于實際由誰繳納稅款沒有作出強制性或禁止性規(guī)定。故補充協(xié)議關于稅費負擔的約定并不違反稅收管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定,屬合法有效協(xié)議。,46,三、扣除類易混會計知識,(2)替房東支付稅款計入什么科目 (3)是否可以稅前列支 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。,47,三、扣除類易混會計知識,(4)如何解決 稅前租金稅前租金(1+5%)12%=35000 稅前租金=39516.13元 簽訂合同時,約定月租金39516.13元,稅費4516.13元【39516.13(1+5%)12%】由乙方代甲方辦理納稅手續(xù)時繳納。 甲方實得租金35000元(39516.13-4516.13),48,三、扣除類易混會計知識,支付租金并取得租金發(fā)票時: 借:管理費用租金 39516.13 貸:銀行存款 35000 其他應付款 4516.13 代出租人繳納稅款時: 借:其他應付款 4516.13 貸:銀行存款 4516.13,49,三、扣除類易混會計知識,2、私車公用 (1)無租使用是否合理? (2)有租使用,支付租金的入賬依據(jù),50,三、扣除類易混會計知識,(十三)期間費用訴訟費 案件受理費 申請費(如申請保全、申請強制執(zhí)行等) 證人、鑒定人、翻譯人員、理算人員在法院指定日期出庭發(fā)生的交通費、住宿費、生活費和誤工補貼 復制案件卷宗材料和法律文書應當按實際成本向法院交納工本費,51,三、扣除類易混會計知識,(十四)期間費用差旅費 財行【2013】531號:工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費 差旅補貼標準 差旅補貼個稅(國稅發(fā)【1994】089號;總局納稅服務司2012.4.30答疑) 差旅補貼找票抵稅問題,52,三、扣除類易混會計知識,問題:非本單位人員發(fā)生的上述費用能否入賬? 與經(jīng)營相關,如科技成果評審,專家交通、住宿費(項目評審費) 與經(jīng)營無關,如抵票等,53,三、扣除類易混會計知識,(十五)期間費用保險費 僅指財產(chǎn)保險 人身保險在職工薪酬核算,54,三、扣除類易混會計知識,(十六)期間費用技術轉(zhuǎn)讓費 國稅函2009212號第二條:技術轉(zhuǎn)讓相關稅費是指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費,包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。 注:區(qū)別技術轉(zhuǎn)讓成本,55,三、扣除類易混會計知識,(十七)期間費用研究費用 具體內(nèi)容: 財企【2007】194號 國科發(fā)火【2016】195號 財稅【2015】119號和總局2015年97號公告,56,三、扣除類易混會計知識,(十八)期間費用各項稅費 企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度:房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 小企業(yè)會計準則:上述稅計入“營業(yè)稅金及附加” 注:財會【2016】22號,無論何種會計政策,均計入“稅金及附加”科目,57,三、扣除類易混會計知識,(十九)期間費用其他 會議費、物業(yè)費、水電費、交通費、通訊費、招聘費等,58,Thank you!,59,- 配套講稿:
如PPT文件的首頁顯示word圖標,表示該PPT已包含配套word講稿。雙擊word圖標可打開word文檔。
- 特殊限制:
部分文檔作品中含有的國旗、國徽等圖片,僅作為作品整體效果示例展示,禁止商用。設計者僅對作品中獨創(chuàng)性部分享有著作權。
- 關 鍵 詞:
- 企業(yè)所得稅 匯算 會計 常識 ppt 課件
裝配圖網(wǎng)所有資源均是用戶自行上傳分享,僅供網(wǎng)友學習交流,未經(jīng)上傳用戶書面授權,請勿作他用。
鏈接地址:http://www.szxfmmzy.com/p-1539259.html