企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項歸納.doc
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企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項歸納將企業(yè)所得稅匯算清繳中可能涉及的主要納稅調(diào)整事項和調(diào)整所依據(jù)的相關政策條文歸納整理,便大家參考。一、職工工資計提的職工工資本年度未實際發(fā)放的部分,所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增處理。政策依據(jù):(1)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。(2)國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)。國有企業(yè)計提的工資超過上級核定額度的,超過部分調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函(2009)3號):“屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?!倍?、職工福利費發(fā)生的職工福利費支出,超過工資薪金總額14的部分,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14的部分,準予扣除。企業(yè)以前年度累計職工福利費有余額的,本年度發(fā)生的職工福利費未先沖減余額,在成本費用中列支的,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號):“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費,應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?!逼髽I(yè)列支的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等各種福利性質(zhì)的支出,應在“應付職工薪酬-職工福利費”科目核算,否則,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)。三、工會經(jīng)費計提的工會經(jīng)費未實際撥繳的,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。列支的工會經(jīng)費未取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)等合法有效憑據(jù)的,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2010年第24號:“自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除?!眹叶悇湛偩株P于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號:“自2010年1月1日起,在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”四、職工教育經(jīng)費發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,超過工資總額2.5%的部分,不得在當期扣除(軟件生產(chǎn)企業(yè)除外),調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知(國稅函2009202號)規(guī)定:“四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用,根據(jù)財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅20081號)規(guī)定,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出,對于不能準確劃分的,以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額,一律按照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。”企業(yè)以前年度累計職工教育經(jīng)費有余額的,本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費未先沖減余額,在費用中列支的,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知(國稅函200998號):“對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額,2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續(xù)使用?!蔽濉I(yè)務招待費發(fā)生的業(yè)務招待費60%部分未超過當年銷售(營業(yè))收入的5的,調(diào)增發(fā)生額的40%;發(fā)生額的60%超過當年銷售(營業(yè))收入的5的,超過部分調(diào)增應納稅所得額。業(yè)務招待費稅前扣除限額的確定:首先計算出不超過銷售(營業(yè))收入5的數(shù)額和實際發(fā)生額的60%的數(shù)額,然后以這兩個數(shù)作比較,依孰低數(shù)確定扣除限額。業(yè)務招待費納稅調(diào)增數(shù)實際發(fā)生數(shù)孰低數(shù)。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。六、捐贈支出根據(jù)財稅【2018】15號財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知的規(guī)定:1、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。本條所稱公益性社會組織,應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。本條所稱年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。2、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,準予在當年稅前扣除的部分,不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。3、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。4、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。5、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分,可按本通知執(zhí)行。企業(yè)列支的直接向受贈單位的捐贈,不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。七、個人商業(yè)保險列支的個人商業(yè)保險,不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出,準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。八、超標準列支養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金超標準列支養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金的,超過部分調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。九、向非金融企業(yè)借款的利息支出支付的利息超出金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):實施條例第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。支付給關聯(lián)方的借款利息超過規(guī)定的關聯(lián)方借款額度標準的利息支出,不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知(財稅2008121號):“在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(1)金融企業(yè),為5:1;(2)其他企業(yè),為2:1?!倍惽霸试S扣除的支付給關聯(lián)方的利息=權(quán)益性投資額標準比例借款利率(其他企業(yè)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率).不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息(1金融企業(yè)同期同類貸款利率/企業(yè)實際執(zhí)行利率)(1標準比例/關聯(lián)債資比例).關聯(lián)債資比例年度各月平均關聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。用借款購買固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出一次性在財務費用中列支的,不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。支付利息沒有取得發(fā)票,不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。十、支付的跨年度費用支付的跨年度租金等費用一次性在支付年度扣除或者屬于以前年度費用在本年度扣除的,對不屬本年度的部分,做納稅調(diào)增處理。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算,以權(quán)責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。十一、計提的各種費用、資產(chǎn)減值準備計提的各種費用本年度未實際支付的,企業(yè)所得稅前不允許扣除,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。十二、暫估入庫材料、商品估價入庫材料、商品企業(yè)所得稅匯算清繳時仍未取得合法票據(jù)的,已結(jié)轉(zhuǎn)成本的部分稅前不允許扣除,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號第六條企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。十三、固定資產(chǎn)折舊會計與稅法差異部分固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,多計提的折舊不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。符合稅法規(guī)定的加速折舊允許扣除。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設備,為3年。投入的房屋、建筑物及部分機器設備按評估價值入賬并計提折舊,未能提供合法有效票據(jù),其折舊不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。十四、不征稅收入用于支出所形成的費用或資產(chǎn)用財政專項資金購置固定資產(chǎn)并計提折舊,其折舊不得在稅前扣除,應調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法暫行條例第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅200987號)第二條:“不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”十五、區(qū)分收益性支出和資本性支出購入符合固定資產(chǎn)條件的物品,一次性計入費用,應調(diào)增應納稅所得額(減除當年應扣除的折舊,若不減除可扣除折舊可做納稅調(diào)減處理)。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除。十六、視同銷售將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,未視同銷售處理,應調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)第二條:“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場推廣或銷售;2、用于交際應酬;3、用于職工獎勵或福利;4、用于股息分配;5、用于對外捐贈;6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”十七、無法償付的三年以上應付款項無法償付的三年以上應付款項,調(diào)增應納稅所得額。(視各地情況而定)政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。河北省國稅局所得稅處關于企業(yè)所得稅有關政策問題解答的函(所便函20105號)第七條:“企業(yè)應對超過三年的應付未付款項作出合理解釋,并提供能夠償付的相關證據(jù)(如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的證據(jù)),經(jīng)稅務機關確認后,可以不并入應納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的,應并入應納稅所得額征稅。對已并入應納稅所得額的應付未付款項在以后年度實際支付時,在支付年度據(jù)實扣除。”十八、資產(chǎn)損失發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務機關申報即在稅前扣除的,調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法(國家稅務總局公告2011年第25號)第五條:“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。”十九、行政罰款、稅收滯納金營業(yè)外支出中列支的行政罰款、稅收滯納金,企業(yè)所得稅前不得扣除,調(diào)增應納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十條在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;二十、費用支出中不合格發(fā)票費用支出中取得不合格發(fā)票(包括:無稅務監(jiān)制章發(fā)票;以前年度費用發(fā)票;單位名稱不符、不是全稱或無單位名稱發(fā)票;開票方未加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票;已作廢發(fā)票;以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票;企業(yè)使用非財政等部門收據(jù);涂改發(fā)票;假發(fā)票;其他違反發(fā)票管理規(guī)定情形的發(fā)票。),不得在稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額。二十一、廣告費和業(yè)務宣傳費本年度實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費低于稅法規(guī)定的扣除限額,對以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的扣除額,做納稅調(diào)減處理。(本年度發(fā)生額加上調(diào)減額不得超過當年銷售(營業(yè))收入15%)政策依據(jù):企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二十二、手續(xù)費、傭金支出根據(jù)財稅200929號 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知規(guī)定:企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。(1)保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。(2)其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料,并依法取得合法真實憑證。二十三、匯兌損失根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例(國務院令第512號)第三十九條的規(guī)定,企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。二十四、黨組織經(jīng)費 早期和近日中組部等部門聯(lián)合發(fā)布中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知(組通字201442號)、中共中央組織部、財政部、國務院國資委黨委、國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知(組通字201738號)規(guī)定,兩個文件都明晰支付比例和范圍。適用對象國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))、非公有制企業(yè)黨組織。費用限額1、國有企業(yè)黨組織(1)國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))黨組織工作經(jīng)費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分,一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排,每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費使用計劃,由企業(yè)納入年度預算。(2)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費,實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余,結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的,當年不再從管理費用中安排。2、非公有制黨組織根據(jù)中華人民共和國公司法“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)201211 號文件“建立并落實稅前列支制度”等要求,非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。費用范圍1、開展黨內(nèi)學習教育,召開黨內(nèi)會議,開展“兩學一做”學習教育、“三會一課”、主題黨日,培訓黨員、入黨積極分子和黨務工作者,訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備,進行黨內(nèi)宣傳,攝制黨員電教片;2、組織開展創(chuàng)先爭優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責任區(qū)、黨員突擊隊、黨員志愿服務等主題實踐活動;3、表彰獎勵先進基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務工作者;4、黨組織換屆、流動黨員管理、組織關系接轉(zhuǎn)、黨旗黨徽配備、黨建工作調(diào)查研究;5、走訪、慰問、補助生活困難黨員和老黨員;6、租賃和修繕、維護黨組織活動場所,新建、購買活動設施,研發(fā)和維護黨建工作信息化平臺;7、其他與黨的建設直接相關的工作。凡屬黨費使用范圍的,先從留存黨費中開支,不足部分從納入管理費用列支的黨組織工作經(jīng)費中支出。(不含非公有制企業(yè))涉稅事項對于上述費用發(fā)生,根據(jù)兩個文件均明確屬于管理費用即與生產(chǎn)經(jīng)營相關。1、增值稅一般納稅人,可取得所述開支范圍相關增值稅專用發(fā)票,除走訪、慰問、補助生活困難黨員支出外,其他情形均可按規(guī)定抵扣進項稅額。2、表彰優(yōu)秀黨員獲得獎金,應計入當月工資中,合并計算繳納個人所得稅;3、取得補助生活困難對象,按規(guī)定不需繳納個人所得稅;4、企業(yè)所得稅申報表填寫,應將該類費用通過中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版),A105000納稅調(diào)整項目明細表第29行“(十六)黨組織工作經(jīng)費”:填報納稅人根據(jù)有關文件規(guī)定,為創(chuàng)新基層黨建工作、建立穩(wěn)定的經(jīng)費保障制度發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費及納稅調(diào)整情況。二十五、不得抵扣項目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失。(4)公益性捐贈以外的捐贈支出。(5)贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。(6)未經(jīng)核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。(7)與取得收入無關的其他支出。哪些事項應調(diào)減應納稅所得權(quán)益性投資所得。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅;在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。技術轉(zhuǎn)讓所得。在一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。國債利息收入。企業(yè)因購買國債所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅。虧損彌補。企業(yè)發(fā)生虧損,可用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得。除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外,企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得,免征企業(yè)所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征所得稅,第四年至第六年減半征收所得稅。加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研發(fā)費的50或75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150或175%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100扣除。創(chuàng)投企業(yè)。創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。資源綜合利用。企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90計入收入總額。購置節(jié)能減排設備。企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。不征稅收入。一是財政撥款,二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,屬高新技術企業(yè),2017年度取得銷售收入8800萬元,銷售成本為5000萬元,會計利潤為845萬元,2017年,甲企業(yè)其他相關財務資料如下: (1)、在管理費用中,發(fā)生業(yè)務招待費140萬元,新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當期損益)。(2)、在銷售費用中,發(fā)生廣告費700萬元,業(yè)務宣傳費140萬元。無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)余額。(3)、發(fā)生財務費用900萬元,其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶借款利息700萬元,年利率為7%,金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。 (4)、營業(yè)外支出中,列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元,支付給客戶的合同違約金10萬元。無以前年度捐贈結(jié)轉(zhuǎn)余額。 (5)、已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元,并實際列支職工福利費105萬元,上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù),職工教育經(jīng)費支出20萬元。 已知:甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。要求:列出分析計算過程。 (1)計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。(3)計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額。(4)計算財務費用應調(diào)整的應納稅所得額。(5)計算營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。(7)計算甲企業(yè)2017年度的應納稅所得額?!敬鸢浮?(1)業(yè)務招待費扣除限額1=14060%=84(萬元),業(yè)務招待費扣除限額2=88005=44(萬元),44萬元84萬元,業(yè)務招待費扣除限額為44萬元,業(yè)務招待費應調(diào)整應納稅所得額=140-44=96(萬元)。 【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。(2)新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)減應納稅所得額=28050%=140(萬元)。 【解析】企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。 (3)廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=880015%=1320(萬元),企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840(萬元),840萬元1320萬元,實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部扣除,應調(diào)整的應納稅所得額為零。 【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年的銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(4)財務費用應調(diào)增應納稅所得額=700-700/7%6%=100(萬元) 【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予在稅前扣除。 (5)支付給客戶的違約金10萬元,準予在稅前扣除,不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈支出的稅前扣除限額=84512%=101.4(萬元),實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額,準予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額為零。 【解析】納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費,準予在企業(yè)所得稅前扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。(6)職工福利費扣除限額=50014%=70(萬元),實際支出額為105萬元,超過了扣除限額,應調(diào)增應納稅所得額105-70=35(萬元);工會經(jīng)費扣除限額=5002%=10(萬元),實際上繳工會經(jīng)費10萬元,可以全部扣除,不需要進行納稅調(diào)整;職工教育經(jīng)費扣除限額=5002.5%=12.5(萬元),實際支出額為20萬元,超過扣除限額,應調(diào)增應納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元)。【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%部分,準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(7)甲企業(yè)2017年度應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務招待費調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費用)+100(財務費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=943.5(萬元)。- 配套講稿:
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- 企業(yè)所得稅 匯算 繳納 調(diào)整 事項 歸納
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