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成本核算的原理,教學(xué)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)理解生產(chǎn)成本和生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系，掌握成本核算的要求和一般程序，熟悉費(fèi)用的分類并重點(diǎn)掌握成本核算的原則與要求,第三章 成本核算的原理,第一節(jié) 成本核算對(duì)象與成本計(jì)算方法 第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目 第三節(jié) 生產(chǎn)成本核算的基本程序 第四節(jié) 生產(chǎn)成本核算的原則與要求,第一節(jié) 成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算方法,一、成本計(jì)算 概念：對(duì)某一單位某一時(shí)間的某種產(chǎn)品（或提供的某種作業(yè)、勞務(wù)），運(yùn)用 一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費(fèi)用總額與產(chǎn)量，求出該產(chǎn)品單位成本的過程。 注： 1、要進(jìn)行正確的成本核算，一是要確定成本計(jì)算對(duì)象，二是要采用合適的成本計(jì)算方法 2、成本計(jì)算對(duì)象不同，導(dǎo)致不同企業(yè)生產(chǎn)的同一產(chǎn)品的成本計(jì)算方法也可能不同,二、成本計(jì)算對(duì)象 某一成本計(jì)算期、某一成本計(jì)算主體生產(chǎn)的某種產(chǎn)品。包括三個(gè)要素： 生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的實(shí)體——什么產(chǎn)品 成本計(jì)算的主體——空間范圍 成本計(jì)算期——時(shí)間范圍,,注：成本計(jì)算對(duì)象由企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求決定,三、工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型 根據(jù)工業(yè)企業(yè)的一般特點(diǎn)，其生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理 要求可以作以下分類。 （一）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)按生產(chǎn)工藝過程，分為單階段生產(chǎn)與多階段生產(chǎn)兩種類型 （二）工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)按產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)，分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種類型 （三）從工業(yè)企業(yè)成本管理要求看，分為要求按全廠計(jì)算成本和要求按階段計(jì)算成本兩種情況 以上各種因素的不同組合，構(gòu)成了三種不同的成本計(jì) 算對(duì)象，從而決定了三種成本計(jì)算基本方法。,單階段生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等,按生產(chǎn)工藝過程分,多階段生產(chǎn),連續(xù)式生產(chǎn)，如冶金、紡織、造紙、服裝等,多階段生產(chǎn)，如機(jī)械、車輛、電子、儀表制造等,按產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)分,大量生產(chǎn),成批生產(chǎn),單件生產(chǎn),大批生產(chǎn),小批生產(chǎn),,,,,,,,,大量大批生產(chǎn),單件小批生產(chǎn),,四、生產(chǎn)組織特點(diǎn)、成本計(jì)算對(duì)象、成本管理要求與成本計(jì)算方法四者之間的關(guān)系,第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目,生產(chǎn)費(fèi)用兩種基本分類：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為若干要素費(fèi)用；按經(jīng)濟(jì)用途分為若干成本項(xiàng)目 一、生產(chǎn)費(fèi)用要素（即生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分） 1．外購材料：原料及主要材料、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等； 2．外購燃料：固體、氣體、液體燃料等 3．外購動(dòng)力：電力、蒸汽等； 4．工資和提取的職工福利費(fèi)：本企業(yè)職工工資和福利費(fèi)； 5．折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)：企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷等； 6．其他費(fèi)用,二、產(chǎn)品成本項(xiàng)目（即生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分） 1．原材料：生產(chǎn)工藝過程中的耗費(fèi) 2．燃料和動(dòng)力：生產(chǎn)工藝過程中的消費(fèi) 3．工資及提取的職工福利費(fèi)：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)； 4．廢品損失：生產(chǎn)中產(chǎn)生廢品所發(fā)生的損失 5．停工損失：生產(chǎn)中因停工而發(fā)生的損失 6．制造費(fèi)用：組織或管理車間生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,注：生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目雖然從名稱看比較相似，但其反映的內(nèi)容是有差別的。生產(chǎn)費(fèi)用要素包括某一時(shí)期所發(fā)生的全部費(fèi)用；產(chǎn)品成本項(xiàng)目?jī)H包括生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的所有費(fèi)用。,三、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系 1、聯(lián)系 （1）兩者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，都是企業(yè)的C、V個(gè)別勞動(dòng)耗費(fèi) （2）生產(chǎn)費(fèi)用—“投入” 產(chǎn)品成本—“產(chǎn)出”,生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)，生產(chǎn)成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。,,,2、區(qū)別,?范圍界限不同：生產(chǎn)費(fèi)用與時(shí)間相聯(lián)系，生產(chǎn)成本與產(chǎn)品相聯(lián)系； ?時(shí)間界限不同：跨期費(fèi)用,舉例說明生產(chǎn)費(fèi)用和費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本和成本項(xiàng)目的聯(lián)系與區(qū)別,假設(shè)，某家具廠本月生產(chǎn)一批家具，發(fā)生費(fèi)用如下： （1） 生產(chǎn)領(lǐng)用木材14000元，修理部辦公室門窗領(lǐng)用木材500元，共耗用木材14500元。 （2）本月外購動(dòng)力（電費(fèi)）1000元，其中生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn) 用電800元，車間照明用電50元，廠部照明用電150元。 （3）本月支付工資9500元，其中生產(chǎn)工人工資7000元，車間管理人員工資1000元，廠部職工工資1500元。 （4）本月發(fā)生其他費(fèi)用2000元，屬于“制造費(fèi)用”200元，“管理費(fèi)用”800元，另有1000元是預(yù)訂的報(bào)刊資料費(fèi)，不直接計(jì)入本期的產(chǎn)品成本。以前時(shí)期發(fā)生的由本月承擔(dān)的修理費(fèi)150元。,例題分析： 生產(chǎn)費(fèi)用要素 產(chǎn)品成本項(xiàng)目 本期費(fèi)用 外購材料 145000 原材料 14000 外購動(dòng)力 1000 燃料及動(dòng)力 800 工資 9500 工資及福利費(fèi) 7000 其他費(fèi)用 2000 制造費(fèi)用 1400 （50+1000+200+150）,四、生產(chǎn)費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目的特性,1、單項(xiàng)要素費(fèi)與綜合費(fèi) 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：是否可直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)賬戶,2、直接費(fèi)與間接費(fèi) 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：是否可直接記入某產(chǎn)品成本項(xiàng)目,3、基本費(fèi)與一般費(fèi) 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：基本費(fèi)是由生產(chǎn)工藝本身引起的費(fèi)用；一般費(fèi)是由于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。,3、變動(dòng)費(fèi)與固定費(fèi) 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：按費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系,第三節(jié) 企業(yè)成本核算的基本程序,一、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置 主要包括：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”等 二、生產(chǎn)成本核算的一般程序 1、設(shè)立成本計(jì)算單 2、原始憑證的審核與匯總 3、登記總賬與明細(xì)賬 4、計(jì)算總成本與單位成本,第四節(jié) 生產(chǎn)成本核算的原則與要求,一、成本核算的原則（正確劃分各種費(fèi)用界限）,（一）劃清經(jīng)營支出與非經(jīng)營支出的界限 （二）劃清生產(chǎn)成本與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的界限 （三）劃清各個(gè)月份的費(fèi)用界限 (跨期費(fèi)用問題) （四）劃清企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門之間應(yīng)負(fù)擔(dān)成本費(fèi)用的界限 （五）劃清各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本界限 （六）劃清產(chǎn)成品與在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本的界限 生產(chǎn)周期與成本計(jì)算周期的不一致 （七）劃清一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本的界限,二、成本核算的要求 （一）遵守國家有關(guān)的法律和制度 （二）建立責(zé)任成本制度 （三）及時(shí)地進(jìn)行成本、費(fèi)用核算與反饋工作 （四）保持費(fèi)用分配方法的穩(wěn)定性 （五）完善成本核算和管理的基礎(chǔ)工作 三、成本核算目的的再認(rèn)識(shí) （一）反映和監(jiān)督生產(chǎn)耗費(fèi)，提供各種成本信息，以滿足各項(xiàng)管理工作和經(jīng)濟(jì)決策的需要 （二）確定產(chǎn)品生產(chǎn)的各種耗費(fèi)和支出，正確計(jì)算企業(yè)的收益,