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關(guān)于會計工作的法律責(zé)任 【摘要】：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，會計工作和會計信息的質(zhì)量受到廣泛關(guān)注,會計行為的重要性日益凸現(xiàn),不同利益的經(jīng)濟(jì)主體之間因會計問題而產(chǎn)生的沖突日趨激烈,會計違法行為的泛濫在折射出我國現(xiàn)行會計法律責(zé)任制度的層層問題的同時,也使會計法律責(zé)任成為會計界與法律界共同關(guān)注的問題。目前我國會計工作秩序中存在著假賬泛濫、會計信息失真、單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)等嚴(yán)重又普遍的問題，因此，針對會計工作存在的問題，要用法律、法規(guī)、合同等不同形式進(jìn)行必要的約束。會計行為本身理所當(dāng)然應(yīng)加以規(guī)范。充分借鑒和吸收了市場經(jīng)濟(jì)國家的會計法律制度，在會計責(zé)任主體、會計記賬規(guī)則、內(nèi)部控制制度、注冊會計師審計、嚴(yán)懲違法會計行為等方面，都體現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)性，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對會計工作的共性要求。 【關(guān)鍵詞】：會計法律責(zé)任誤區(qū) 法律責(zé)任 認(rèn)識 承擔(dān) The legal liability of accounting work 【Abstract】：With the establishment and perfection of the socialist market economy, accounting work and accounting information quality has been widely attention, the importance of accounting behavior is becoming more and more obvious, the interests of the different economic subject between the conflict due to accounting issues become increasingly fierce, the spread of illegal accounting behavior in reflecting the current accounting legal liability system of layers of problems at the same time, also make accounting legal liability accounting field and law problems of mutual interest.Exist at present, China's accounting work order in the deluge of false accounting, the accounting information distortion and unit leaders illegal intervention such as serious and common problem, therefore, in view of the problems existing in the accounting work, want to use different forms such as laws, regulations, contract to make the necessary constraints.Accounting behavior itself of course should be standard.Fully drawing on and assimilating the accounting legal system, market economy countries, accounting rules, the main responsibility in the accounting internal control system, certified public accountants audit, punishing the illegal accounting behavior, etc., are reflected with the international coordination of accounting practice, embodies the market economy to the common requirement of the accounting work. 【 key words 】 : accounting legal liability； myth to undertake； know；to undertake 目錄 一、會計工作與環(huán)境之間的問題-----------------------------------------4 （一）單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)---------------------------------4 (二)會計人員只對其會計核算行為負(fù)責(zé)-----------------------------------5 (三)對虛假會計信息認(rèn)定存在誤區(qū)---------------------------------------5 二、假帳的治理與預(yù)防-------------------------------------------------6 （一）虛假會計信息的危害---------------------------------------------6 （二） 假賬的治理----------------------------------------------------7 （三）假賬的預(yù)防-----------------------------------------------------7 三、會計法律責(zé)任的承擔(dān)-----------------------------------------------8 （一） 行政責(zé)任------------------------------------------------------8 （二） 刑事責(zé)任------------------------------------------------------8 （三） 民事責(zé)任------------------------------------------------------9 四、改進(jìn)會計法律責(zé)任認(rèn)識的途徑---------------------------------------9 五、針對會計工作中的不足提出的解決方案-------------------------------10 ?（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善會計法律法規(guī)體系，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法-----10 （二）加大政治、經(jīng)濟(jì)體制改革力度，減少對會計的行政干預(yù)----------------11 （三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識--------11 （四）加強(qiáng)科技進(jìn)步，改進(jìn)會計教育工作----------------------------------11 （五）加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)------------------------------12 總結(jié)------------------------------------------------------------------13 參考文獻(xiàn)--------------------------------------------------------------14 關(guān)于會計工作的法律責(zé)任 目前，我國會計工作秩序中存在的問題既嚴(yán)重又普遍，使會計工作偏離了正常軌道;會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化;會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制十分薄弱，難以預(yù)防違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這些問題的存在，不僅大大削弱了企業(yè)生存和發(fā)展的能力，它已影響到會計資料使用者及時掌握、充分了解、有效利用會計資料的合法權(quán)利;影響到會計資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、作出投資決策等方面功能作用的發(fā)揮;影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置;進(jìn)而影響到整個社會秩序的順利運行。在這種情況下，加強(qiáng)對會計的依法管已是一個十分重要十分迫切的使命。 一、會計工作與環(huán)境之間的問題 （一）法律環(huán)境存在不足和漏洞 ? ?這幾年來，我國為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的運作環(huán)境，陸續(xù)出臺或修改完善了不少法律法規(guī)，如《證券法》、《會計法》、《禁止證券欺詐行為辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》等，這些法律法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則的出臺，對遏制會計造假行為及保證會計信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但就從實際執(zhí)行的效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞。由于我國立法機(jī)制上存在的問題，上述許多法律法規(guī)過于保守和陳舊，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至是拖了后腿。而且部分法律法規(guī)劃分過于籠統(tǒng)，沒有就細(xì)節(jié)做出相應(yīng)的規(guī)定，使違法行為有機(jī)可趁。究其原因，會計法律環(huán)境存在問題是會計違法的主要根源之一。 ?? 第一，會計受法律制度自身科學(xué)性與否的制約。會計工作具有很強(qiáng)的技術(shù)性和規(guī)律性，如果刻意違背其自身規(guī)律就會導(dǎo)致難以想象的嚴(yán)重后果。因此，會計法規(guī)的制定也應(yīng)符合會計工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會計信息質(zhì)量的制訂工作，必須要符合會計科學(xué)的一般規(guī)律。如果制訂的會計法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會給不法分子鉆法律空子留有余地，從而影響國家正常的會計工作。我國由于法律體制上種種矛盾未能有效解決，導(dǎo)致會計違法與會計失真情況比較突出，給國家和人民群眾帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也使會計工作聲譽(yù)產(chǎn)生了負(fù)面影響。 ?? 第二，會計受會計法規(guī)的可操作與否的制約。在各類會計法律法規(guī)的制定過程中，其可操作性與否，直接關(guān)系到會計工作的成敗。由于我國立法機(jī)制上存在的問題，使法律往往脫離了實際的會計操作。部分會計人員正是由于法律的可操作性不強(qiáng)，才會改變會計操作程序，甚至違法犯罪。 ?? 第三，會計受相關(guān)人員法律意識的制約。大家都知道，人們法律觀念和法律意識直接影響人們對法律法規(guī)的遵守程度。如果人們能夠自覺地遵守各種會計法律法規(guī)，會計違法行為發(fā)生的幾率就會大幅度減少。由于在我國會計人員長期不太受重視，以及會計人員教育水平比較落后，我國會計人員的專業(yè)水平及道德水準(zhǔn)普遍較低。正是對法律的無知與漠視，才導(dǎo)致會計人員鋌而走險，為了一點點的經(jīng)濟(jì)利益而使國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失并使自己付出巨大的代價。 ?? 第四，會計受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況的制約。對會計法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是制約會計違法產(chǎn)生的關(guān)鍵。我國雖然已經(jīng)制定了各種相關(guān)的會計法律法規(guī)，但對會計違法行為處罰力度不足，對會計法規(guī)違法行為的查處不力，客觀上導(dǎo)致了對違法行為的放任自流。盡管新《會計法》強(qiáng)化了對單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計造假的產(chǎn)生受到了一定的抑制，但總的說來產(chǎn)生會計虛假信息的風(fēng)險仍然較低。 （二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的問題直接影響會計工作質(zhì)量 ?? 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們的價值觀念、價值取向和思想意識日益成熟和多元化，勢必導(dǎo)致各利益主體間矛盾的激化。行政管理部門如果不能很好地發(fā)揮其職能,甚至袒護(hù)和縱容各種會計不法行為，就會導(dǎo)致會計作假。我國由于歷史原因，個別地區(qū)或部門,特別是某些領(lǐng)導(dǎo)為了突出自己任期內(nèi)的所謂“政績”，不顧社會公眾的利益，明確要求所屬企業(yè)必須夸大其工作上的“業(yè)績”，而企業(yè)為了能完成“任務(wù)”只能鋌而走險；也有些管理部門嚴(yán)重失職，只追求形式主義和享樂主義，對企業(yè)的會計工作管理不嚴(yán)，對會計信息造假現(xiàn)象更是不聞不問，從而使會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重；也有的企業(yè)，特別是國有企業(yè)，由于其內(nèi)部管理混亂，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會計工作無法發(fā)揮其應(yīng)有職能，會計違法行為得以滋生；沒有良好的經(jīng)濟(jì)秩序，也是會計信息失真的重要原因，如果不良競爭長期存在的話，虛假會計信息泛濫成災(zāi)嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就不足為怪了；若從反腐倡廉角度來說,會計違法與腐敗現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系，如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會計信息也就難以徹底治理。 ??（三）會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)亟待提高 1.單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé) 新《會計法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)，表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不健全、不規(guī)范，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計制度的建立和對會計人員的考核。 2. 會計人員只對其會計核算行為負(fù)責(zé) 會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認(rèn)識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用，再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己的業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責(zé)的會計人員。 3.對虛假會計信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū) 在追究會計法律責(zé)任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計信息是否屬虛假，而對于虛假會計信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點則認(rèn)為應(yīng)從會計專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計信息是否屬虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所或注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。 4.會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解 目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與《會計法》培訓(xùn)的過程中發(fā)現(xiàn)，在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧乏，而有些會計人員甚至認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)?？梢姟稌嫹ā返钠占肮ぷ鞯侥壳盀橹敛皇强梢詴焊嬉欢温洌切枰M(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實中層出不窮的違法會計行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會計隊伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會計管理工作的順利開展。 二、假帳的治理與預(yù)防 （一）虛假會計信息的危害 　　會計假帳是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，其本質(zhì)原因在于會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等。會計假帳無論在宏觀上還是在微觀上都危害極深，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會和政治三個方面： 　 1. 經(jīng)濟(jì)危害：首先，很大程度上導(dǎo)致微觀決策失誤；二、很大程度上形成宏觀調(diào)控錯位；三、很大程度上阻礙市場體制完善；四、很大程度上削弱國家經(jīng)濟(jì)實力；五、很大程度上阻礙中國接軌國際經(jīng)濟(jì)。 　 2.社會危害：會計假帳不僅直接擾亂市場秩序、制約國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且間接嚴(yán)重地對社會發(fā)展產(chǎn)生危害。 3. 政治危害：政治是經(jīng)濟(jì)的集中表現(xiàn)，同時也是社會有序運行的需要。會計假帳對經(jīng)濟(jì)和社會的嚴(yán)重危害，最終必然會間接地對國家政治運行產(chǎn)生損害后果。 （二） 假賬的治理 我國會計假帳越治越亂并成為社會公害的根源在于沒有構(gòu)建一套真正有序的會計假帳法律責(zé)任體系，而是注重追究行政責(zé)任，同時施以必要的刑事責(zé)任制裁。作者認(rèn)為，必須建立以假帳民事責(zé)任為主導(dǎo)、以假帳刑事責(zé)任為重心、以假帳行政責(zé)任為補(bǔ)充的會計假帳法律責(zé)任體系。 （三） 假賬的預(yù)防 預(yù)防總是勝于救濟(jì)。作者認(rèn)為，必須按照會計假帳存在的主要源頭和原因?qū)ΠY下藥，盡快制定有關(guān)法律，完善會計相關(guān)法律法規(guī)，建立一整套具有預(yù)防和救濟(jì)會計假帳功能的法律制度體系，做到防治結(jié)合、預(yù)防為主，清除假帳環(huán)境，優(yōu)化秩序發(fā)展經(jīng)濟(jì)。體制型假帳預(yù)防：體制型假帳盡管不可能消滅，但能夠通過體制改革和制度創(chuàng)新控制和減少會計假帳。 這里所研究的會計法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責(zé)任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做出了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種?！? 三 、會計法律責(zé)任的承擔(dān) 所謂法律責(zé)任如何承擔(dān)，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題，這是由法律責(zé)任的作用與目的決定的。我國法學(xué)界認(rèn)為，法律責(zé)任是國家對違反法定義務(wù)的違法行為所作的否定法律評價，是一種不利的法的后果，也是國家強(qiáng)制責(zé)任人補(bǔ)償和救濟(jì)受到侵害的合法利益的手段。 （一）行政責(zé)任 行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政法上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。主要有行政處罰和行政處分兩種方式。 1．行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。此外還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。 2．行政處分是指國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。行政處分的形式有：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等。 （二）刑事責(zé)任 刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。在會計活動中，有關(guān)的會計行為主體違反國家統(tǒng)一的會計制度，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證，會計賬簿、財務(wù)會計報告，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)或人員行使上述行為等，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計犯罪屬于經(jīng)濟(jì)犯罪的一種，它的侵害對象是正常的會計秩序和真實、客觀、公正的會計信息，侵害的客體是社會主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序，犯罪目的是通過利用失真、錯誤的會計信息來干擾合理決策行為或取得不法利益。 （三）民事責(zé)任 1. 在虛假陳述案件中，絕大多數(shù)情況下有數(shù)個責(zé)任主體：法人單位、單位主管、發(fā)行承銷商等中介機(jī)構(gòu)都可能負(fù)有責(zé)任，也就存在著如何將法律責(zé)任在責(zé)任人之間分擔(dān)的問題。從法律責(zé)任的懲戒作用來看，各責(zé)任方的違法行為應(yīng)當(dāng)受到的懲戒是不能相互替代的。 2. 共同欺詐：從防止侵權(quán)的成本來看，主觀上存在故意的一方的成本最低。每個責(zé)任方的行為都是欺詐得以實施的必要條件，因此，共同欺詐的各責(zé)任方的行為都是完全無效率的，他們都負(fù)有全部的賠償責(zé)任，也就是連帶賠償責(zé)任。這種情況下，首先應(yīng)按照各責(zé)任人的違法所得比例來分配賠償金額，如果存在有的責(zé)任人賠償能力不足，不足部分應(yīng)由其他責(zé)任人按比例承擔(dān)。 　　3. 多方過失：在多方都存在過失的情況下，任何一方只要能夠保持合乎法律要求的謹(jǐn)慎態(tài)度就可以減少侵權(quán)發(fā)生的可能性，因此，任何責(zé)任方都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任。因此，在共同過失情況下，應(yīng)根據(jù)各責(zé)任人過失程度的嚴(yán)重性來分擔(dān)賠償額。相對嚴(yán)重過失的責(zé)任人承擔(dān)較多的責(zé)任，相對輕微過失的責(zé)任人承擔(dān)較少的責(zé)任。 4.部分責(zé)任人負(fù)有欺詐責(zé)任，部分責(zé)任人負(fù)有過失責(zé)任：如果負(fù)有欺詐責(zé)任的責(zé)任人有賠償能力，則應(yīng)當(dāng)由欺詐責(zé)任人承擔(dān)全部賠償責(zé)任，對過失人則只施以行政處罰就可以了。欺詐責(zé)任人不能承擔(dān)的部分，由過失責(zé)任人承擔(dān)，但以過失責(zé)任人應(yīng)當(dāng)受到的懲戒力度為限，即過失責(zé)任人不對欺詐責(zé)任人無力賠償?shù)牟糠殖袚?dān)連帶責(zé)任。 四、 改進(jìn)會計法律責(zé)任認(rèn)識的途徑 1.繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會計人員，各單位負(fù)責(zé)人、主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會計行為發(fā)生，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。 2.在會計管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員。目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處，地市級財政局設(shè)會計科，縣級財政局設(shè)會計股等，，但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對違法會計行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實性的認(rèn)定等方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)，同時可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會計人員，配合做好這方面工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。 3.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全各項內(nèi)部制度，使會計工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體相互之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷，例如當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者（大多中小股東）的權(quán)利極度不平衡，也使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經(jīng)營情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會計人員從事違法會計行為，對外部和管理機(jī)關(guān)報送虛假會計資料。因而各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立股東會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕違法會計行為的發(fā)生；其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責(zé)任；再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項內(nèi)部控制制度，如財務(wù)審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機(jī)制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵，對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任；最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計機(jī)關(guān)，賦予會計人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生 五、針對會計工作中的不足提出的解決方案 ?（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善會計法律法規(guī)體系，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法 ?? 各種會計法律、法規(guī)都需要與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展相適應(yīng)，因此這就需要立法機(jī)構(gòu)聽取社會各界的意見，全面地總結(jié)當(dāng)前會計工作具體情況與各會計法律、法規(guī)存在的矛盾，并根據(jù)我國特殊國情進(jìn)行必要的修改，以緩和當(dāng)前這種復(fù)雜的局面。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，不法分子就會乘虛而入。我們在制定和修訂會計準(zhǔn)則及其他會計法律法規(guī)時，應(yīng)充分參考借鑒國際會計組織和一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗和內(nèi)容，使我國新出臺的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，避免與實際相脫離的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)然，在對會計準(zhǔn)則修訂與完善的同時，要注意保持會計準(zhǔn)則在一定時期內(nèi)的相對穩(wěn)定性，正確處理好發(fā)展與穩(wěn)定的關(guān)系。其次，國家要嚴(yán)格篩選執(zhí)法隊伍，裁汰素質(zhì)不過硬人員。用法律的權(quán)威確保會計信息的真實準(zhǔn)確。 （二）加大政治、經(jīng)濟(jì)體制改革力度，減少對會計的行政干預(yù) ?? 個別地區(qū)和部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)放棄功利思想，擯棄所謂的“政績”，全心全意為人民和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。不要向企業(yè)多攤派工作任務(wù)，這會迫使企業(yè)制造虛假會計信息。相反地，也不能放松對企業(yè)會計工作的管理，對會計信息造假現(xiàn)象更不能不聞不問。如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會計信息也就難以徹底治理。因此，就需要在政治、經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并盡快解決問題。 （三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識 ?? 現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)約束，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性和真實性，提高會計工作質(zhì)量，根治會計信息失真。還必須強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人的法律意識增強(qiáng)了，才能有效避免會計違紀(jì)、違法行為的發(fā)生，才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設(shè)上，不能只把目標(biāo)局限在財會部門和財會人員上，應(yīng)把這項工作提升到整個企業(yè)管理上來認(rèn)識，標(biāo)本兼治，從根本上消除會計違法現(xiàn)象。并要嚴(yán)格執(zhí)行“關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定”和“進(jìn)一步規(guī)范會計人員工作秩序的意見”，控制內(nèi)部人員在職消費，規(guī)范內(nèi)部人的財務(wù)會計行為，強(qiáng)化財務(wù)公開，并在企業(yè)內(nèi)部建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價指標(biāo)。 （四）加強(qiáng)科技進(jìn)步，改進(jìn)會計教育工作 ? ?科學(xué)技術(shù)和教育水平的不斷提高，強(qiáng)有力地推動著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也推動著會計的發(fā)展。教育是會計環(huán)境中最容易被忽視的，也是最重要的因素之一。從某種意義上說，一個國家的教育水平?jīng)Q定著其會計工作水平的高低。會計教育也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)發(fā)展能力的創(chuàng)新人才。我國的會計教育落后于時代發(fā)展，不能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要。解決方法主要有：擴(kuò)大會計專業(yè)學(xué)生的知識面，改進(jìn)知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)案例教學(xué)，提高學(xué)生的實踐能力。同時，必須有計劃、有步驟、有針對性地加強(qiáng)對在職會計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，以適應(yīng)日新月異的客觀環(huán)境的需要。 （五）加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì) ?? 相關(guān)部門應(yīng)多舉辦各種座談會、報告會、學(xué)習(xí)會等，讓會計人員有更多學(xué)習(xí)交流的機(jī)會。在這樣一種良好的氛圍下，十分有利于會計人員提高業(yè)務(wù)水平，及時了解國家政策的變化情況；能夠通過會計人員之間的交流，學(xué)會抵制各種誘惑。“入世”后由于WTO運行規(guī)則的需要，會計信息標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了新的變化，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)提出了新要求。這就必須要有針對性地對在職會計人員進(jìn)行后續(xù)教育，從而全面提高會計人員素質(zhì)，促使我國會計盡快走上規(guī)范化、科學(xué)化、國際化的發(fā)展軌道，培養(yǎng)起一支精通會計業(yè)務(wù)，通曉會計基本理論，熟悉國際會計商務(wù)慣例，了解世界主要會計模式，并懂外語和計算機(jī)的國際型、復(fù)合型會計職業(yè)隊伍。 總結(jié) 　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，會計信息處理的復(fù)雜化，必然會導(dǎo)致利益各方對會計信息理解沖突的增加，而化解這一沖突的途徑之一就是法律手段。因此，會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，必然會導(dǎo)致相應(yīng)的會計法律問題。 　　根據(jù)以上分析，當(dāng)我國的經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時，由于環(huán)境的改變，將對會計的認(rèn)識產(chǎn)生重大影響。會計目標(biāo)的改變，使得會計信息處理變得復(fù)雜化。而權(quán)責(zé)雙方關(guān)系的變化，會計信息的廣泛使用，使得會計信息經(jīng)濟(jì)后果性日益凸現(xiàn)，當(dāng)對會計信息的使用與理解發(fā)生沖突的機(jī)會逐步增多時，法律手段成了唯一現(xiàn)實的選擇。因此，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟時，也就是會計立法日趨完善時，同時也是法律問題日趨增多時。因此，我們更應(yīng)該加強(qiáng)會計工作中的法律責(zé)任的建設(shè)。 參考文獻(xiàn)： 1、劉燕.會計法[M].北京大學(xué)出版社,2001. 2、陳雄根.淺談會計法律責(zé)任及其預(yù)防[J].當(dāng)代法學(xué),2003(1) 3 王瑋晶.《對公司財務(wù)管理的思考》[J].引進(jìn)與咨詢，2008，(12)：52-53. 4《財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2004：37-39 5歐騰.《關(guān)于公司財務(wù)管理若干問題的探討》[J].湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2004，(5)：49-50 6.陳素花;會計法律責(zé)任制度研究[D];華僑大學(xué);2007年 7凌曉玲;;關(guān)于會計信息失真的法律思考[J];福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報;2006年01 期 致謝 在論文的撰寫過程中得到了老師的悉心指導(dǎo)和耐心講解，尤其是她嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和深厚的理論水平，對待學(xué)生態(tài)度和藹、平易近人，給了我深刻的印象。在此表示衷心的感謝。同時向辛勤培育過我的各位專業(yè)老師致謝，在您們的指導(dǎo)下，我圓滿而充實的完成了大學(xué)學(xué)業(yè)。再一次衷心的感謝您們！ 18