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以財務(wù)報告為目的的評估,,以財務(wù)報告為目的的評估,以財務(wù)報告為目的的評估，是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準則或相關(guān)會計核算、披露要求，運用評估技術(shù)，對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。,以財務(wù)報告為目的的評估與會計和審計的互動關(guān)系,會計信息計量對評估的需求 審計對評估的需求 評估在會計計量、審計中的應(yīng)用,以財務(wù)報告為目的的評估與會計和審計的互動關(guān)系,會計人員對公允價值的計量和披露負責，外部評估人員對評估結(jié)論的合理性負責，審計人員對公允價值的審計結(jié)論負責。 由此，會計信息責任體系發(fā)展成為會計責任、評估責任和審計責任構(gòu)成的三維責任體系。,以財務(wù)報告為目的的評估的評估事項及評估對象,一般意義上，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)涉及的評估對象不僅有各類單項資產(chǎn)、負債，也有資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應(yīng)當符合會計準則的要求）。,資產(chǎn)合并在企業(yè)對價分攤中的應(yīng)用,企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并包括非同一控制下的企業(yè)合并與同一控制下的企業(yè)合并。,,,僅對于非同一控制下的企業(yè)合并，涉及合并對價分攤,合并對價分攤對合并報表的影響,（1）對購買方合并日財務(wù)報表的影響,合并對價分攤對合并報表的影響,合并對價分攤會影響購買方合并日后各會計期間的會計利潤。 如經(jīng)濟壽命有限的無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)攤銷以及對商譽、經(jīng)濟壽命不確定的無形資產(chǎn)進行的年度減值測試。,（2）對購買方合并日后財務(wù)報表的影響,企業(yè)合并對價分攤評估中的評估對象,合并對價分攤事項涉及的評估業(yè)務(wù)所對應(yīng)的評估對象應(yīng)當是合并中取得的被購買方各項的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債。 合并中取得的被購買方的無形資產(chǎn)或或有負債，其公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)或負債，并按照公允價值計量。,可辨認無形資產(chǎn)確認,或有負債的識別,企業(yè)合并對價分攤評估,有形資產(chǎn)、負債以及或有負債的評估,貨幣資金 有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具 應(yīng)收賬款 存貨 不存在活躍市場的金融工具 房屋建筑物 機器設(shè)備 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款 取得的被購買方的或有負債,無形資產(chǎn)的評估,（1）無形資產(chǎn)評估總體方法選擇,無形資產(chǎn)的評估,（2）無形資產(chǎn)的具體評估方法,遞延所得稅的計算,被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在分配企業(yè)合并成本，匯總可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮 。,商譽的計算,整體合理性測試,資產(chǎn)評估在企業(yè)資產(chǎn)減值測試中 的應(yīng)用,當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值。,資產(chǎn)減值測試對象,單項資產(chǎn) 資產(chǎn)組,,,經(jīng)營層面的獨立性 是否存在合同的約束性限制,,認定,資產(chǎn)減值測試評估對象的界定,資產(chǎn)減值測試評估對象應(yīng)當與資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值的成分保持一致。 對于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合而言，其賬面價值應(yīng)當包括可直接歸屬于該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及可以合理和一致地分攤至該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽與總部資產(chǎn)的賬面價值。,常見的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成與評估對象,資產(chǎn)減值測試的評估方法,會計準則規(guī)定的資產(chǎn)減值測試不適用成本法。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值－－－收益法,資產(chǎn)減值測試的評估參數(shù),（1）現(xiàn)金流預(yù)測基本要求 （2） 現(xiàn)金流預(yù)測期 （3）資本性支出預(yù)測 （4）資產(chǎn)組中主要資產(chǎn)項目經(jīng)濟使用年限最后一年的凈現(xiàn)金流量 （5）企業(yè)所得稅的影響 （6）折現(xiàn)率,三、資產(chǎn)評估在投資性房地產(chǎn)評估中的應(yīng)用,（一）投資性房地產(chǎn)與公允價值計量 1.含義及構(gòu)成 2.會計計量規(guī)定,,㈡投資性房地產(chǎn)評估中的評估對象 1.投資性房地產(chǎn)的具體范圍 2.不屬于投資性房地產(chǎn)范圍,㈢投資性房地產(chǎn)的評估方法及評估參數(shù),在實務(wù)中，投資性房地產(chǎn)可采用市場比較法、直接資本化法、收益乘數(shù)法、現(xiàn)金流折現(xiàn)法和租期及回收金額折現(xiàn)法。,,1、市場比較法 2、直接資本化法(適用于暫時空置的投資性房地產(chǎn)) P=A/R,,,,,,,3、收益乘數(shù)法 收益乘數(shù)=價格/年收益 房地產(chǎn)價值=年收益*收益乘數(shù),,4.現(xiàn)金流折現(xiàn)法 5.租期及回收金額折現(xiàn)法（現(xiàn)金流折現(xiàn)法的簡化形式）,四、資產(chǎn)評估在金融工具計量中的應(yīng)用,（一）金融工具及其計量 1.定義 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同,,2.金融工具分類,,3.后續(xù)計量 除①持有至到期投資（債券投資）以及②貸款和③應(yīng)收款項、④在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資以及⑤與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。,（二）金融工具評估中的評估對象,金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。 1.基礎(chǔ)金融工具 包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等,如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資和應(yīng)付債券等。,,2.衍生金融工具是指金融工具確認和計量準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、 價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。 （2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其 他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。 （3）在未來某一日期結(jié)算,,（2）衍生工具與買賣非金融項目的合同 ①買賣非金融項目的合同，根據(jù)企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用要求，以獲取或交付非金融項目為目的而簽訂，那么此類合同不符合衍生工具的定義。 ②當此類合同可以通過現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算或通過交換金融工具結(jié)算，或者合同中的非金融項目可以方便地轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金時，這些合同應(yīng)當比照衍生工具進行會計處理。,,,（三）金融工具的評估方法,1.評估方法的總體選擇 存在活躍交易市場 公允價值 金 融 工 采用合適的方法 具 不存在活躍市場 定公允價值,,,,,2.權(quán)益工具的評估方法 可以根據(jù)實際情況分別采用收益法、市場法和成本法對權(quán)益工具 的公允價值進行評估。 3.不含衍生工具的金融負債的評估方法 （1）固定利率金融負債的評估方法：未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法 （2）浮動利率金融負債的評估方法：未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法 兩者在未來現(xiàn)金流的確認上有所差別,,4.金融衍生工具的評估方法 （1）遠期和期貨合約價值評估 合約簽署時,投資者購入資產(chǎn)的遠期合約，期限為T；遠期交割價格為F0，資產(chǎn)現(xiàn)價為S0，合約公允價值V0為0。遠期合約處于時刻t時，遠期交割價格為Ft，資產(chǎn)現(xiàn)價為St，合約公允價值為Vt；r為t時刻的無風(fēng)險收益率；T-t為遠期合約剩余期限。 Vt=（Ft-F0）×e^-r（T-t）,,（2）期權(quán)合同:目前廣泛采用的期權(quán)評估方法有布萊克一斯科爾斯模型和Lattice模型。 （3）互換合同:互換合同的公允價值實際上就是固定利率債券以及浮動利率債券公允價值的差額。 （4）混合衍生工具: 通常用于計量嵌入衍生工具公允價值的模型比較復(fù)雜，一般都采用Lattice模型進行評估。,,5.員工持股計劃的評估方法 （1）員工持股計劃的會計計量 （2）員工持股計劃的特點（與普通的期權(quán)相比） （3）評估方法【布萊克一斯科爾斯模型或Lattice模型】,第三節(jié) 以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告,一、以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告及其特點 （一）評估目的:以財務(wù)報告為目的的評估報告，是為財務(wù)報告服務(wù)的。以財務(wù)報告為目的的評估報告更多受限于相關(guān)會計準則的要求。 例如以國有資產(chǎn)各項產(chǎn)權(quán)變動的經(jīng)濟行為等會有很大不同，不能相互代替使用,,（二）價值類型 《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》中將價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的其他價值類型。市場價值以外的其他價值類型包括在用價值、投資價值、清算價值、殘余價值和特定用途價值等。 以財務(wù)報告為目的的評估的價值類型是公允價值（這個概念和資產(chǎn)評估中的概念內(nèi)涵不同）或特定價值。 這些價值類型在理解為相對應(yīng)的評估價值類型時，應(yīng)該符合相應(yīng)的會計準則計量屬性規(guī)定的條件。,謝謝！,