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中小企業(yè)稅收知識 內容摘要 我國現行稅收制度 如何享受稅收優(yōu)惠政策 中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 現行稅收制度 ? 設計原則 ? 法律級次 ? 現行稅收制度 ? 稅收優(yōu)惠方式 設計原則 ? 財政原則 ? 公平原則 ? 效率原則 ? 適度原則 法律級次 ? 全國人大及其常委會 ? 國務院 ? 國務院財稅主管部門 ? 地方人大及其常委會 地方人民政府 ? 省以下稅務機關 ? 稅收協定 類 別 件 數 備 注 憲法和法律 237 行政法規(guī) 706 地方性法規(guī) 7930 自治州、自治縣的自治條例和單行條例 772 其中，自治條例 139件，單行條例 633件。 規(guī) 章 國務院部門規(guī)章 2820 規(guī)章清理后的數據，含清理過程中新制定的規(guī)章。 地方政府規(guī)章 8230 現行法律、法規(guī)、規(guī)章數據統(tǒng)計表 （截至 2010年 12月 31日） 現行稅收法律性文件數據統(tǒng)計表 （截至 2010年 12月 31日） 類 別 件 數 備 注 法律 5 行政法規(guī) 21 其中，涉及地稅 18件 地方性法規(guī) 1 規(guī) 章 財政部 12 其中，財政部規(guī)章涉及地稅 7件，總局規(guī)章涉及地稅 39件 總局 41 山東省政府 4 規(guī)范性文件 財政部 773 總局 1482 稅收法律性文件的法律層級 ☆ 法律 ：目前有稅收法律分別為 《 個人所得稅法 》 、 《 稅收征收管理法 》 、 《 全國人大常委會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定 》 、 《 企業(yè)所得稅法 》 、 《 車船稅法 》 。 ☆法律解釋 ：全國人大常委會行使立法解釋權，其目的和任務是對“需要進一步明確具體含義”以及“法律制定后出現新的情況，需要明確適用法律依據”的法律規(guī)范進行解釋。目前，全國人大常委會沒有發(fā)布稅收法律解釋。 ☆國際條約 ：公約、協定、安排書、議定書、換文等形式，如國際稅收協定、 國對外締結的商務條約、航海條約。 稅收法律性文件的法律層級 公約主要是指多個國家之間簽訂的多邊協定。協定主要是指兩個國家之間簽訂的雙邊協定。安排書、議定書和換文主要是指政府之間就某個具體的問題通過非正式途徑達成的協議。目前，稅收公約僅在特定地區(qū)內存在，數量很少。而雙邊稅收協定則多達兩千多個。至于安排書、議定書和換文，其數量更不勝枚舉。 注：國際條約與國內稅收法律的關系 《 企業(yè)所得稅法 》 第 58條本身就規(guī)定，“中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規(guī)定的，依照協定的規(guī)定辦理?！痹诳疾?《 企業(yè)所得稅法 》 時，不能僅僅立足于國內立法的角度，還必須依據中國已經締結的稅收協定。只有將這二者結合起來，才能展現一個更為立體和動態(tài)的圖景，為外國投資者解答稅務問題提供準確答案。 稅收法律性文件的法律層級 ☆ 行政法規(guī) 1、授權立法：目前有稅收授權立法分別為 《 營業(yè)稅暫行條例 》 、 《 資源稅暫行條例 》 、 《 城市維護建設稅 》 、 《 土地增值稅暫行條例 》 、《 房產稅暫行條例 》 、 《 城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 》 、 《 印花稅暫行條例 》 、 《 煙葉稅暫行條例 》 、 《 契稅暫行條例 》 、 《 耕地占用稅暫行條例 》 。 2、現行稅收行政法規(guī)分別為 《 個人所得稅法實施條例 》 、 《 國務院批轉國家稅務總局工商稅制改革實施方案的通知 》 、 《 國務院關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關問題的通知 》 、 《 國務院關于加強依法治稅嚴格稅收管理權限的通知 》 、《 稅收征收管理法實施細則 》 、 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 、 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 。 稅收法律性文件的法律層級 ☆ 地方性法規(guī) （自治條例、單行條例） 目前全國只有山東省第十一屆人民代表大會常務委員會第十六次會議通過的 《 山東省地方稅收保障條例 》 。 ☆司法解釋 最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋（法釋 〔 2002〕 33號）（扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。） 稅收法律性文件的法律層級 ☆ 部門規(guī)章 1、財政部及財政部 國家稅務總局： 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 、《 資源稅暫行條例實施細則 》 、 《 土地增值稅暫行條例實施細則 》 、《 印花稅暫行條例施行細則 》 、 《 契稅暫行條例細則 》 、 《 耕地占用稅暫行條例實施細則 》 、 《 車船稅暫行條例實施細則 》 等等。 2、國家稅務總局：現行有效的稅務部門規(guī)章目錄見國家稅務總局令第23號。 3、參與其他部委會簽：如國家發(fā)改委令第 53號 《 國家認定企業(yè)技術中心管理辦法 》 稅收大講評：稅收法律性文件的法律層級 ☆ 地方規(guī)章 1、省政府：共有四部地方規(guī)章分別為 《 山東省人民政府制定稅收地方規(guī)章分別為山東省人民政府關于貫徹執(zhí)行 〈 中華人民共和國房產稅暫行條例 〉 施行細則 》 （魯政發(fā) ﹝ 1986﹞ 119號）、 《 山東省實施 〈 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 〉 辦法 》 （魯政發(fā) ﹝ 1989﹞ 7號、省人民政府令第 197號、省人民政府令第 228號）、 《 山東省契稅征收規(guī)定 》（省人民政府令第 91號）、 《 山東省實施 〈 中華人民共和國車船稅暫行條例 〉 辦法 》 （省人民政府令 196號） 2、市政府：目前青島市人民政府沒有制定稅收地方規(guī)章。 稅收大講評：稅收法律性文件的法律層級 ☆ 政府 1、國務院及國務院辦公廳：國發(fā)、國辦發(fā)等 2、地方政府規(guī)范性文件：魯政發(fā)、魯政字、魯政辦發(fā)、青發(fā)、青政發(fā)、青政字、青政辦發(fā)、青政辦字、青政函字等 ☆財政 1、財政部：財稅字、財稅 2、省財政廳：魯財稅 3、市財政局：青財稅 4、區(qū)市財政局 稅收大講評：稅收法律性文件的法律層級 ☆ 稅務 1、總局：國家稅務總局公告、國稅發(fā)、國稅函等 2、省地稅局、省國稅局：山東省地稅局公告、魯地稅發(fā)、魯地稅函等 3、市地稅局、市國稅局：青島市地稅局公告、青地稅發(fā)、青地稅函等 4、區(qū)市地稅局、國稅局 ☆其他 1、部委：財政部、總局參與會簽 2、省級：山東省財政廳、省地稅局、省國稅局參與會簽 3、市級：青島市財政局、市地稅局、市國稅局參與會簽 稅收大講評：稅收法律性文件的法律層級 稅收法律性文件層級列表 層 級 類 別 細 分 法律 法律 法律解釋 國際條約 法規(guī) 行政法規(guī) 授權立法、行政法規(guī) 地方性法規(guī) 地方條例、自治條例、單行條例 司法解釋 最高法、最高檢、公安部 規(guī)章 部門規(guī)章 財政部、國家稅務總局、參與其他部委會簽 地方規(guī)章 省政府、市政府 規(guī)范性文件 政府 國務院、省政府、市政府 財政 財政部、省廳、市局、區(qū)市局 稅務 總局、省局、市局、區(qū)市局 其他 部委、省級、市級 現行 稅制 沿革 建國后進行的 幾次 大的稅制改革 ， 50年、 53年、 58年、 73年、 84年、94年 、 03年。 目前共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅、固定資產投資方向調節(jié)稅等 19個稅種，其中， 17個稅種由稅務部門負責征收。固定資產投資方向調節(jié)稅由國務院決定從 2000年起暫停征收。關稅和船舶噸稅由海關部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅由海關部門代征。 我國現行稅制體系 ? 流轉稅（貨物勞務稅） ：增值稅、消費稅、資源稅、營業(yè)稅、 煙葉稅、 城市維護建設稅 、關稅 、船舶噸稅 ? 所得稅 ：企業(yè)所得稅、個人所得稅 ? 財產行為稅 ：房產稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅。 ? 關于煙葉稅， 2006年 5月公布取消農業(yè)稅后，從農業(yè)特產稅中獨立出來，與消費稅性質相近。 1 我國現行稅制是 1994年稅制改革后形成的，運行十幾年來，已取得顯著成效 ?保證了稅收收入的穩(wěn)定增長，宏觀稅負提高； ?初步建立了市場經濟的稅制框架； ?與世界先進稅制接軌； ?帶來了稅收觀念上的革命，推進了稅收法制化，提高了稅務行政效率； ?建立了比較適合我國的流轉稅為主、所得稅次之、其它稅種輔助的稅制結構。 . 1994 單位：億元 0 5000 10000 15000 20000 25000 30000 35000 40000 45000 50000 55000 60000 65000 70000 75000 80000 85000 年份 數值系列 1 稅務部門 （ 19個稅種） 國稅 地稅 ?企業(yè)所得稅 ?消費稅 ?增值稅 ?車購稅 ?…… ?企業(yè)所得稅 、個人所得稅 ?車船稅、房產稅、土地使用稅、契稅、資源稅、土地增值稅 ?營業(yè)稅 ?印花稅、城建稅、耕地占用稅 ?….. 國地稅管轄劃分 國稅發(fā) 【 2008】 120號 ?一般原則 ： ? 2008年底之前： 不作調整。 ? 2009年起 新增 企業(yè)所得稅納 稅人 ?主營流轉稅種的稅務機關：（一經確定，原則上不再調整） 增值稅企業(yè) ?國稅； 營業(yè)稅企業(yè) ?地稅 ； 既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅 ?地稅； 既繳納增值稅也繳納營業(yè)稅 ?稅務登記自行申報 主營業(yè)務（工商登記注明的第一項業(yè)務）的稅種； 免繳流轉稅 ?免繳稅種所屬稅務機關 國地稅管轄劃分 新辦企業(yè)標準 ?財稅 〔 2006〕 1號 2. 權益性出資人實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的 累計 出資額占新辦企業(yè)注冊資金 的比例一般不得超過 25％。 （注釋： ?注冊資金 :工商登記的實收資本或股本。 ? 非貨幣性資產價格 :評估價、同類或類似資產當日或最近月份的市場價格） ?特殊情況： （一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由 （二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅 由國家稅務局管理； （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構由 國稅管理。 (四）未設立機構場所的非居民企業(yè)所得稅： ? 扣繳 業(yè)所得稅主管稅務機關； ? 自行申報 國地稅管轄劃分 青國稅函 【 2009】 94號 ? 2009年 新增法人性質施工企業(yè) ?地稅 ? 2009年新設立的非法人分支機構施工企業(yè)，所得稅歸屬與總機構所得稅歸屬一致。 國地稅管轄的劃分 國地稅管轄的劃分 青國稅發(fā) 【 2010】 115號 ? 以工商登記的第一項業(yè)務應繳納的流轉稅歸屬判定。 ? 若注明“研發(fā)”“開發(fā)”“設計”的： 凡成果用于本企業(yè)產品生產銷售的，歸國稅； 成果用于對外轉讓的，歸地稅。 稅收優(yōu)惠方式 減稅。 免稅。 延期納稅。 出口退稅。 再投資退稅。 即征即退。 先征后返。 稅收抵免。 投資抵免。 起征點。 免征額。 加速折舊。 中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 (8類 34條 ) ? 籌資融資 ? 技術創(chuàng)新和科技進步 ? 節(jié)能減排和清潔生產 ? 促進就業(yè) ? 農林牧漁 ? 改制重組 ? 減輕負擔 ? 特定方面的優(yōu)惠 籌資融資 ? 1、中小信用擔保機構 營業(yè)稅 . 國家發(fā)展改革委 國家稅務總局明確中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知 2、符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年（ 24個月）以上的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的 70％，在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。政策依據： 關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 》 （國稅發(fā)[2009]87號） 。 ? 3、自 2011年 11月 1日起至 2014年 10月 31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。政策依據： 《 財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知 》(財稅 [2011]105號 )。 ? 4、對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按 3%的稅率征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至 2015年 12月 31日。 關于延長農村金融機構營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知（財稅 〔 2011〕 101號） 技術創(chuàng)新和科技進步 ? 5、小型微型企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務收入，免征營業(yè)稅。政策依據： 《 財政部 國家稅務總局關于貫徹落實 有關稅收問題的通知 》 （財稅字 [1999]273號）。 ? 6、小型微利企業(yè)一個納稅年度內，符合條件的技術轉讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。政策依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例、 《 關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知 》 （國稅函 [2009]212號） 、 《 財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅[2010]111號）。 ? 7、小型微型企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150％攤銷。政策依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 。 ? 8、小型微型企業(yè)由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。政策依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例、 《 關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知 》 （國稅發(fā) [2009]81號）。 技術創(chuàng)新和科技進步 (二 ) ? 9、對我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 政策依據 :《 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2008]1號） 。另： 《 國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知 》 （國發(fā)〔 2011〕 4號 ）文件明確，要進一步落實和完善相關營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業(yè)務，免征營業(yè)稅，并簡化相關程序。財政部、稅務總局正在會同有關部門制定具體辦法。 ? 10、國家需要重點扶持的小型微型高新技術企業(yè)，經有關部門認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅 \國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 11、自 2011年 1月 1日至 2012年 12月 31日，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業(yè)在境內轉讓動漫版權交易收入（包括動漫品牌、形象或內容的授權及再授權），減按 3%稅率征收營業(yè)稅。 財稅 [2011]119號 能減排和清潔生產 ? 12、小型微型企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按 90％計入收入總額。依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例。 ? 13、小型微型企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例。； ? 14、小型微型企業(yè)從事國家規(guī)定的符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅。依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例、《 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得稅優(yōu)惠目錄（試行） 》 ? 15、節(jié)能服務 綜合 \財稅 [2010]110號 16、小型微型企業(yè)從事 《 公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅。依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例。 促進就業(yè) ? 17、促進就業(yè) 綜合 \財稅 〔 2010〕 84號支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知 18、殘疾人 綜合 \財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 進就業(yè) 財稅 【 2010】 84號 ? 享受人員： 《 就業(yè)失業(yè)登記證 》 或附 《 高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證 》 （ 自主創(chuàng)業(yè)稅收政策、企業(yè)吸納稅收政策） ? 減免限額： ? 個體經營： 8000元 /戶 ? 企業(yè)吸納： 4800元 /人 ? 減免稅種： 依次減免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和所得稅 ? 審批期限 ： 2011年 1月 1日至 2013年 12月 31日； ? 享受期限 ： 3年 促進就業(yè) ? 小型微型企業(yè)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于 25％(含 25％ )，實際安置的殘疾人人數多于 10人 (含 10人 )，并且提供“服務業(yè)”稅目 (廣告業(yè)除外 )取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到 50％的，按實際安置殘疾人的人數予以每人每年減征營業(yè)稅，減征額按青島市人民政府批準的最低工資標準的 6倍確定，但最高減征限額為每人每年 征的營業(yè)稅不征收城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。 ? 小型微型企業(yè)支付給殘疾人（符合規(guī)定條件）的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的 計扣除。 ? 小型微型企業(yè)在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數占單位在職職工總數的比例高于 25％ (含 25％ )，實際安置的殘疾人人數多于 10人 (含 10人 )，免征該年度房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 ? 政策依據 :《 財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 》（財稅 [2007]92號） 、 《 財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （財稅 [2009]70號） 、 《 關于促進殘疾人就業(yè)房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策有關問題的通知 》 （魯地稅函[2008]102號）、 《 轉發(fā) 的通知 》 （魯財稅 [2011]6號）。 農、林、牧、漁業(yè) ? 19、小型微型企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以按照國家規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅。即從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈等項目的所得，免征企業(yè)所得稅。從事花卉、茶以及其他飲料作物和 香料作物 的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。 ? 小型微型企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。 ? 小型微型企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。小型微型企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。 ? 政策依據 :《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例、 《 國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 》 （ 2011年第 48號） 。 改制重組 ? 20、資產重組 營業(yè)稅 \關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告 21、改制重組契稅，執(zhí)行期限為 2012年 1月 1日至2014年 12月 31日。 關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財稅 〔 2012〕 4號） ? 22、在 2011年 1月 1日至 2013年 12月 31日期間，由財政撥付事業(yè)經費的文化單位轉制為小型微型企業(yè)的，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅。 《 財政部 國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2009]34號） 減輕負擔 ? 23、起征點。自 2011年 11月 1日起，調整營業(yè)稅起征點。按期納稅的（不含房屋租賃）營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額 20000元，房屋租賃起征點為月營業(yè)額5000元；按次納稅的，為每次 (日 ) 500元。 營業(yè)稅 \關于修改 《 增值稅暫行條例實施細則 》 和 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 的決定（財政部令第 65號） 24、員工制家政服務 營業(yè)稅 \員工制營業(yè)稅 25、 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 《 財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知 》 （財稅 〔 2011〕 117號） ? 26、繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難 《 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 》 、 《 關于房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關問題的通知 》（青地稅發(fā) [2009]81號） ? 27、小型微型企業(yè)因有特殊困難不能按期繳納稅款的，可依法申請在 3個月內延期繳納。依據： 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 ? 28、自 2012年 1月 1日至 2014年 12月 31日，對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部 《 關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知 》（工信部聯企業(yè) [2011]300號）認定的小型和微型企業(yè)，免征稅務部門收取的稅務發(fā)票工本費。 《 財政部 國家發(fā)展改革委 關于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知 》 （財綜 〔 2011〕 104號） 、 《 國家稅務總局關于免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費有關問題的通知 》 （國稅函 〔 2011〕 759號 ）。 特殊規(guī)定 ? 29、專項用途財政性資金可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。政策依據： 《 財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 〔 2011〕 70號） 。 ? 30、營利性醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征營業(yè)稅 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 。 ? 31、小型微型企業(yè)銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。小型微型企業(yè)銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 《 財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財稅 [2003]16號）。 ? 32、股權轉讓 營業(yè)稅 \股權轉讓 33、自 2012年 1月 1日至 2014年 12月 31日止，對物流企業(yè)自有的 (包括自用和出租 )大宗商品倉儲設施用地 ,減按所屬土地等級適用稅額標準的 50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅 .《 財政部 國家稅務總局關于物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知 》 （財稅 [2012] 13號） 。 ? 34、國際運輸勞務 財政部 國家稅務總局關于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知 進就業(yè)稅收政策 人力資源社會保障部門 主管稅務機關 人員認定 (企業(yè)認定 ) 申請程序： 2010年第 25號公告 減免稅優(yōu)惠申請 國家稅務總局 關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告 國家稅務總局公告 2011年第 51號 ? 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。 本公告自 2011年 10月 1日起執(zhí)行。 國家稅務總局 關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告 國家稅務總局公告 2011年第 13號 ? 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 國家稅務總局關于中國石化集團資產經營管理有限公司所屬研究院整體注入中國石油化工股份有限公司有關稅收問題的通知 國稅函 [2010]166號 ? …… 為進一步調整石化集團產業(yè)戰(zhàn)略布局、優(yōu)化資源配置， 2009年，中國石化集團資產經營管理有限公司（以下簡稱石化資產公司）下屬北京化工研究院等六家研究院將其資產、債權、債務、人員和業(yè)務整體轉讓給中國石油化工股份有限公司（以下簡稱石化股份公司）?，F將上述行為有關稅收問題明確如下： ? 石化資產公司所屬六家研究院向石化股份公司整體轉讓其資產、債權、債務、勞動力和業(yè)務的行為屬于轉讓企業(yè)全部產權的行為，按照 《 國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復 》 （國稅函［ 2002］ 165號）和 《 國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復 》 （國稅函［ 2002］ 420號）的規(guī)定，不征收營業(yè)稅和增值稅。 ◇ 中石化收購六家研究院稅收籌劃案 ? 中國石油化工股份有限公司 2009年第三季度報告 ? 二零零九年十月二十九日 ? …… 中國石化于 2009年 8月 21日召開第四屆董事會第二次會議，審議通過 《 關于收購中國石化集團資產經營管理有限公司部分資產及股權的議案 》 。根據該議案，中國石化收購中國石化集團公司資產管理公司所屬石勘院、石科院、北化院、上海院、撫順院、青島院 等六家分支機構的全部資產， 以及資產管理公司持有的興普公司、北化研設計院、青島陽光、撫順環(huán)科公司、物裝公司等五家全資子公司的 100%股權。收購對價共計人民幣 3,中，六家研究院全部資產的收購對價共計人民幣 3,家有限責任公司 100%股權的收購對價共計人民幣 關詳情請見 8月 24日刊登于 《 中國證券報 》 、 《 上海證券報 》 和 《 證券時報 》 的關聯交易公告。 ? 國稅函［ 2002］ 165號 :根據 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 ? 國稅函［ 2002］ 420號 :根據 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 問題：如何理解轉讓企業(yè)產權的主體資格？中石化的該事項能否按照以上文件執(zhí)行？ 關于企業(yè)兼并的暫行辦法 國家體改委、國家計委、財政部、國家國有資產管理局 （８９）體改經３８號 ? 本辦法所稱企業(yè)兼并，是指一個企業(yè)購買其他企業(yè)的產權，使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實體的一種行為。不通過購買方式實行的企業(yè)之間的合并，不屬于本辦法規(guī)范。 如何辦理減免稅 ? 報批類 ? 備案類 ? 企業(yè)所得稅 如何辦理稅收優(yōu)惠政策 國稅函 〔 2009〕 255號、國稅發(fā) [2005]129號 一、管理內容 : 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。 二、管理方式： 1、報批類：國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 如何辦理稅收優(yōu)惠 2. 備案類 1）事先備案： 納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行 ,否則不得享受稅收優(yōu)惠； 2）事后報送相關資料 ： 在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。 稅收優(yōu)惠的管理 3、 青地稅函 [2010]200號 18個備案減免項目 （政策規(guī)定、政策依據、主要報送資料） ? ? 謝謝大家！