企業(yè)所得稅知識培訓(xùn).ppt
《企業(yè)所得稅知識培訓(xùn).ppt》由會員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《企業(yè)所得稅知識培訓(xùn).ppt(58頁珍藏版)》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
企業(yè)所得稅知識講座,2018-03-05,目錄,一、基本概念 二、收入的確認(rèn) 三、成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 四、稅收優(yōu)惠 五、虧損彌補 六、征收管理,一、基本概念,企業(yè)所得稅納稅人 企業(yè)所得稅征稅范圍 企業(yè)所得稅計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅稅率 1個原則,企業(yè)所得稅納稅人,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 一人有限責(zé)任公司?,居民企業(yè),依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),依照外國(地區(qū))法律成立 但實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。,依照外國(地區(qū))法律成立 且實際管理機構(gòu)不在 中國境內(nèi),但在中國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè),在中國境內(nèi)未設(shè)立 機構(gòu)、場所,但有來源于 中國境內(nèi)所得的企業(yè),非居民企業(yè),納稅人,按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定,下列各項中哪個屬于非居民企業(yè)的有( )。 A.在江陰工商局登記注冊的企業(yè) B.在美國注冊但實際管理機構(gòu)在江陰的外資獨資企業(yè) C.在美國注冊的企業(yè)設(shè)在南京的辦事處 D.在無錫注冊但在中東開展工程承包的企業(yè) 答案:C,企業(yè)所得稅征稅范圍,1、就其來源于中國境內(nèi)的所得 2、發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,居民企業(yè),就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得。,非居民企業(yè),機構(gòu)場所,無機構(gòu)場所,就其來源于中國境內(nèi)的所得,企業(yè)所得稅計稅依據(jù),對所得征稅。 所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。,應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅所得額收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 實務(wù)中應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-允許彌補的以前年度虧損,企業(yè)所得稅稅率,1個重要原則,稅法優(yōu)先原則 在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。(企業(yè)所得法第21條),二、收入的確認(rèn),1、收入類型 2、收入確定原則 3、視同銷售收入,收入類型,收入確定原則(稅法與會計趨同),企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,買一贈一如何處理?,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號)規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。,視同銷售收入,稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值:是指按照市場價格確定的價值。,視同銷售的判定,資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同,資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同,用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品,改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能,改變用途,在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,上述兩種或兩種以上情形的混合,其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,用于市場推廣或銷售,用于交際應(yīng)酬,用于職工獎勵或福利,用于股息分配,用于對外捐贈,其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列情形,應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入的是( )。 A.將自產(chǎn)水泥用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程 B.將外購毛巾獎勵給職工 C.將鋼鐵移送至境內(nèi)分公司 D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用 答案:B,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函【2008】828號)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生按規(guī)定視同銷售情形時,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。,視同銷售稅會差異,三、成本費用等扣除標(biāo)準(zhǔn),可扣除的成本費用項目 不得扣除的支出項目 稅法有特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的成本支出項目(包括工資薪金、福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、準(zhǔn)備金等),可扣除的項目,不得扣除的支出項目,(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項; (二)企業(yè)所得稅稅款; (三)稅收滯納金; (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失; (五)稅法規(guī)定以外的捐贈支出; (六)贊助支出; (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; (八)與取得收入無關(guān)的其他支出。,工資薪金支出,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 合理工資薪金:是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金,符合相應(yīng)原則。 國稅函20093號,) 企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工,也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇區(qū)分工資薪金與福利費:屬于工資薪金支出,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。) 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前,向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。,三項經(jīng)費,條件:企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除以后年度未超標(biāo)時納稅調(diào)減。,保險支出和住房公積金,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。,保險支出和住房公積金,財稅200610號:根據(jù)住房公積金管理條例、建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見(建金管20055號)等規(guī)定精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,.社會保險費 (1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。 (2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。 (3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。,利息支出,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的借款利息支出,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除; 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。,業(yè)務(wù)招待費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。,廣告宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,總結(jié):匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下:,手續(xù)費及傭金支出,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的保險支出和住房公積金,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。 1.保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 2.其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 財稅200929號,租賃費,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除: (一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除; (二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。,租金、利息和特許權(quán)使用費,企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。,勞動保護支出,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準(zhǔn)予扣除。,捐贈支出,企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出,在年度利潤總額12以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。 公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。,惠利食品制造有限責(zé)任公司2014年會計利潤總額為350萬元,當(dāng)期通過市政府向當(dāng)?shù)叵MW(xué)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品公允價值120萬元,成本80萬元,企業(yè)已做會計處理,增值稅稅率17%,假設(shè)不存在其他調(diào)整事項,該企業(yè)2014年應(yīng)納稅調(diào)整( )萬元。 A.58.4 B.40 C.98.4 D.100.4 答案:捐贈支出扣除限額=350*12%=42萬元,會計列支捐贈支出=80+120*17%=100.4萬元,捐贈支出納稅調(diào)增=100.4-42=58.4萬元,視同銷售納稅調(diào)增=120-80=40萬元,總調(diào)增=40+58.4=98.4萬元,不得扣除的項目: 在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除: 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金。 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。 【提示】區(qū)分刑事責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任。 5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 6.贊助支出,指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,指不符合規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。,四、稅收優(yōu)惠,不征稅收入和免稅收入 稅基式優(yōu)惠 稅額式優(yōu)惠,不征稅收入與免稅收入,稅基式優(yōu)惠,稅基式優(yōu)惠,稅額式優(yōu)惠,五、虧損彌補,虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 彌補期:最長不得超過5年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。,企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。,虧損彌補舉例: 2010年成立,至2016年的7年間獲利(調(diào)整后的所得額)如下: 7年間應(yīng)納企業(yè)所得稅2525%6.25(萬元),六、征收管理,納稅地點 納稅期限 征收方式 總分機構(gòu)管理,納稅地點,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。,納稅期限,企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。,征收方式,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。,總分機構(gòu)管理,匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號,Thank you,- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
- 2.下載的文檔,不會出現(xiàn)我們的網(wǎng)址水印。
- 3、該文檔所得收入(下載+內(nèi)容+預(yù)覽)歸上傳者、原創(chuàng)作者;如果您是本文檔原作者,請點此認(rèn)領(lǐng)!既往收益都?xì)w您。
下載文檔到電腦,查找使用更方便
14.9 積分
下載 |
- 配套講稿:
如PPT文件的首頁顯示word圖標(biāo),表示該PPT已包含配套word講稿。雙擊word圖標(biāo)可打開word文檔。
- 特殊限制:
部分文檔作品中含有的國旗、國徽等圖片,僅作為作品整體效果示例展示,禁止商用。設(shè)計者僅對作品中獨創(chuàng)性部分享有著作權(quán)。
- 關(guān) 鍵 詞:
- 企業(yè)所得稅 知識 培訓(xùn)
鏈接地址:http://www.szxfmmzy.com/p-2410542.html