淺談我國企業(yè)所得稅
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廣東財經(jīng)大學華商學院 淺談我國企業(yè)所得稅淺談我國企業(yè)所得稅1、 企業(yè)所得稅的概述1994年的改革后我們國家的企業(yè)所得稅戰(zhàn)勝原來傳統(tǒng)的由企業(yè)經(jīng)濟性質不同來分別設置稅種的不利方面,完全體現(xiàn)出了“公平稅負、促進競爭”的現(xiàn)實意義,實現(xiàn)我國稅收制度的效率和簡約,成功的打下統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的良好的基石。(一)企業(yè)所得稅的特征企業(yè)所得稅具有國家強制性,它是社會發(fā)展必然存在的結果,不管你愿不愿意,不管你如何回避,只要有企業(yè)的所得發(fā)生,必然存在著企業(yè)所得稅的征收。企業(yè)所得稅有確定性,雖然由于影響財務活動結果的各種因素不斷發(fā)生變化,但它是利潤來計算的,用利潤總額和納稅調整后的余額計算得出。企業(yè)所得稅也是國家維護社會持續(xù)運行的技術手段,防止了企業(yè)惡意持有大量現(xiàn)金。(二)稅法對我國企業(yè)的影響 1、 對于我國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境來說,它為各類型的企業(yè)營造了公正公開公平競爭的稅收環(huán)境。 2、產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面來說,稅法的實施推動了產(chǎn)業(yè)結構的合理性和等級上升。3、讓我們的外資有了新的發(fā)展。4、有利于企業(yè)拓寬政府的稅收財路。當然,即使新稅法帶給我們很多的福利,但也會企業(yè)帶來沖擊。比如現(xiàn)有的企業(yè)當中,比較多勞動密集型的工業(yè),比較多粗放型、檔次低的夕陽企業(yè),還有一些是能耗較高的企業(yè),它們極度依賴稅收優(yōu)惠政策,但卻不符合我們國家的產(chǎn)業(yè)導向。(三)我國企業(yè)運用稅收籌劃的情況隨著市場經(jīng)濟體制不斷完善和成長,飛速發(fā)展的國際貿易和越來越低的國際間運輸成本帶給企業(yè)機遇和空間以及不斷加劇的競爭。于是企業(yè)前行也就會有一定的阻力。同時信息化時代使得技術不斷被模仿導致人工成本的地方性差異被逐漸縮小。其中,稅收成本作為企業(yè)運行重要部分,會讓企業(yè)納稅總額降低,自然而然企業(yè)利潤就上升。2、 稅收籌劃的意義如今我國的稅收籌劃在操作和理論上都是在嬰兒時期,僅僅處在探索和實施的萌芽階段,還有很多能預見和一些未知的難題需要我們去處理。稅收籌劃是否健康合理可以看出一個國家市場的經(jīng)濟成熟程度,同時可以看出稅務部門的征收管理水平和國民的納稅意識。(一)動力因素和目的從外在因素上分析,因為納稅是企業(yè)的義務,此時必定會造成企業(yè)經(jīng)濟上有損耗。就是企業(yè)面對了強大的市場競爭力不得不通過稅收籌劃來保持企業(yè)的有效運作。 總的來說納稅人籌劃的動機有:1.實現(xiàn)財務上的優(yōu)勢以往的稅收籌劃的目的是繳納最少的稅收,它沒有把稅收籌劃的成本考慮進去,這樣顯然不夠理性和周全。有效稅收研究最佳稅收籌劃方案,讓企業(yè)稅收籌劃的目標保持稅后收益最大。2.減少涉稅方面的風險企業(yè)通過稅收的理性籌劃,在涉稅活動過程里,盡量防止和減低涉稅的威脅,與此同時減少企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟上以及聲譽方面的負面影響。3.為了利用好在稅法中存在籌劃的空間 不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的特殊和復雜性導致政府在制定稅法制度時,結合具體情況,會給不同地區(qū)制定不同的稅收要求,這也導致了一定的稅收差異。比如,我國對出口活動、慈善機構、教育機構、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等,都設定了有關的政策。差異會帶來一定的被國家政府所鼓勵運用的籌劃的空間,只要運用好稅法給予的差異空間,企業(yè)是可以做好稅收籌劃來實現(xiàn)優(yōu)化利益的。(二)企業(yè)積極籌劃的效應企業(yè)在籌劃過程中注意可能出現(xiàn)的狀況,做好防范措施,以促進籌劃工作走在正確的方向健康前行,這個過程也是充滿了理論意義和現(xiàn)實意義。第一方面,在合理籌劃的約束下納稅人就少了與法相違背的偷,漏稅的惡劣行為。另一個方面,無論企業(yè)納稅多么正當合理,都是企業(yè)經(jīng)濟利益的流失,因此,企業(yè)作為納稅人通過稅收籌劃可以減少稅收成本,還可以防止陷入稅法的陷阱。企業(yè)進行籌劃除了需要保證完善的財務會計制度,也要求財會人員擁有一定水平的財務本領,熟悉會計與稅法,可以正確進行一切稅務活動,這一方面使納稅人提高了企業(yè)的會計管理水平。 在國家政策下做好籌劃,企業(yè)會發(fā)展,稅源也必然增加,上繳給國家的稅款也就有所上漲。三、稅收籌劃的存在問題及分析要有案例做支撐,你自己要加入案例(一) 我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題 1.籌劃本質被誤解 首先,在我國稅收籌劃還在起步階段,也因為我國一直以來都強調依法納稅,且多納稅者光榮。這導致納稅人以為少納稅丟人甚至不合法。因此, 盡管有“納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利”1等有利于納稅人的規(guī)定,納稅人因為沒有正確看待稅收籌劃,因此它的作用沒有被普遍運用。 其次,把籌劃重視起來,不只是在臨時需要時才進行。 關于稅收籌劃的可執(zhí)行度,大家普遍認為它是稅法專家的專利,納稅人自身無法沒有辦法自行進行規(guī)劃。 事實上,稅收籌劃要求的知識雖然比較多,但都是只要熟悉稅收法律、法規(guī),靈活運用節(jié)稅技巧。同時如果企業(yè)有相同的情況,也可以采用相同的辦法進行方案的籌劃。 企業(yè)采取合法的方式少繳或者緩繳稅,積極關注政策的變化,進行納稅方案的籌劃和優(yōu)化,最大化減輕了稅負,從而取得最大的稅收利益。這樣做不僅不會違反相關法律,而且可以看出企業(yè)的智慧能力,聲譽也處在最大利益上。所以說稅收籌劃是一種合法的節(jié)約稅收支出的辦法,有效的避免違法行為,有利納稅人在合法利益之下,努力探究稅收法律和法規(guī),擔起應有的納稅義務。2.法律的缺陷,執(zhí)法力度差 伴隨著稅制改革的不斷改革,我國的稅法也越來越復雜,這就會導致一些稅收法律、法規(guī)或政策上的缺陷、不足和漏洞,引發(fā)了避稅、偷稅的空間。進行籌劃的成本比起偷稅要高的多,納稅人就有可能錯誤的選擇偷稅的辦法。這樣,偷稅就變得普遍。比如,2015年底,晉中市對就地納稅的金融企業(yè)、發(fā)生研發(fā)費、重點稅源戶和資產(chǎn)損失稅前扣除的361戶企業(yè)的稅前扣除項目開展了專項核查。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損失稅前扣除、貸款損失準備金提取、研發(fā)費加計扣除、工資薪金支出及相關費 用等六大類涉稅風險,共計查補入庫稅款2479萬元,加收滯納金109萬元,核減虧損19592萬元。3.籌劃的市場人才太稀缺在稅收籌劃的整體行情來看,真正有能力的籌劃人員非常稀少。很多納稅企業(yè)選擇聘請外部的專家來進行籌劃,雖然籌劃的直接目標是節(jié)稅,但這樣做并沒有考慮到企業(yè)整體的財務目標。所以,如果企業(yè)經(jīng)營復雜,就需要透徹了解企業(yè)的內部運營才能保證籌劃的整體性,才更有利于企業(yè)的發(fā)展。 人某縣國稅局納稅評估工作人員在對某企業(yè)納稅評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年1-6月的增值稅納稅申報存在明顯的稅負偏低現(xiàn)象。經(jīng)過嚴密調查結果顯示:該企業(yè)1-6月每月進項稅額與銷售稅額基本相差不大,實際是該企業(yè)的財務經(jīng)理“籌劃”的結果,由于財務經(jīng)理通過參加培訓班后聽信某“專家”“稅收籌劃”方法:將企業(yè)當月實現(xiàn)銷售收入與企業(yè)進項稅額對比,將多出進項稅額的部分轉移到下月做收入達到“避稅”的目的! (二) 籌劃問題的原因分析(1) 觀念陳腐,輕視籌劃我國的稅收籌劃出現(xiàn)得晚,與發(fā)達國家之間存在著差距,很多企業(yè)并不深刻理解稅收籌劃,認為進行籌劃是不正當?shù)男袨橐驳扔谶`背國家意志,他們甚至把籌劃直接理解為偷稅漏稅。還有一些企業(yè)認為對稅收籌劃不夠重視,認為籌劃收費高,這也造成了企業(yè)拒絕稅收籌劃。我們注意到,稅法有效解決內、外資企業(yè)由于稅收區(qū)別對待的稅負差異大和競爭不公平等不利境況,使得競爭更加公平,有利于加強各類型企業(yè)的活力和實力。根據(jù)稅法進行籌劃,才真正有效解決企業(yè)利益問題。由于對稅收籌劃的理解不到位,很多籌劃人員就借稅收籌劃的名義來進行不正當操作,使得整個行業(yè)環(huán)境遭到惡化,帶來不良的后果。也正是因為納稅人的不良行為導致國家的稅收出現(xiàn)問題,進而影響了稅務機關對稅收籌劃的信任度,最終使得稅務機關的工作人員對稅收籌劃的否定。企業(yè)可以認真研究相關法律,響應政府號召的政策安排經(jīng)營,充分發(fā)揮有利企業(yè)的條款,從而提高企業(yè)的利益。(2)對法律的重視不夠稅法以產(chǎn)業(yè)導向來進行優(yōu)惠,大力支持資源能源節(jié)約、環(huán)境保護以及發(fā)展高新技術等以產(chǎn)業(yè)導向為主體的稅收優(yōu)惠政策,這種優(yōu)惠導向有助于引導經(jīng)濟增長模式向集約型轉變,推動了產(chǎn)業(yè)結構的升級。如今,外資企業(yè)在稅收政策上的特殊待遇走向結束,可見外資進入的門檻有所上升,短期內給招商引資工作造成負面效應,不過,抬高外資進入門檻是有針對性的,畢竟它阻止高污染、大能耗、科技含量低的企業(yè)項目,把外資本領從質量上提高到新的臺階。新稅法適當降低稅率,把稅基適量擴大,我認為,將給經(jīng)濟發(fā)展帶來不錯的效果。比如說把稅率降低,適度對企業(yè)實現(xiàn)讓利,減輕了企業(yè)生存的壓力,企業(yè)得以繼續(xù)發(fā)展;對于稅負的減輕和政策的公平,使新興企業(yè)的起步生存和發(fā)展都有了較好的氛圍,同時激勵了民間的投資和需求,推動了創(chuàng)業(yè),加進民營經(jīng)濟的發(fā)展等。總而言之,新稅法會促進百業(yè)興旺。(3)人員素質低政策的宣傳效率低下,有關部門的工作不到位,企業(yè)無法及時了解到行情使得稅收籌劃沒有得到充分的發(fā)揮。 高素質的人員太少,目前我國的企業(yè)稅收籌劃人員,基本是財務人員,其知識面較窄,綜合水平不夠。四、發(fā)展我國企業(yè)所得稅的建議(1) 正確解讀稅收籌劃1.正確認識稅收籌劃理性進行籌劃是可以合法保護企業(yè)利益的。企業(yè)應正確看待稅收籌劃,拒絕偷稅漏稅逃稅的惡略手段,多留心思在稅收優(yōu)惠政策上學習研究以及運用,避免在政策的缺陷和漏洞上找歪門邪道。同時我們知道,稅收籌劃有它原本的籌劃成本,在籌劃的過程中我們應該圍繞著最終的目的去進行,而不能因為短期眼前的利益失去長期的大策。從長遠發(fā)展來看,稅收籌劃必將帶動市場經(jīng)濟的規(guī)模的整體發(fā)展,長久的推動經(jīng)濟增長。2.做好充足的風險防范準備企業(yè)多繳稅一般是由于企業(yè)自身原因多繳稅款,多繳稅不會受到征稅部門的懲罰,但它直接造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失。另一方面如果企業(yè)的少繳稅款的行為違反了稅法,則會承擔一定的法律風險,也將會受到法律的懲罰,造成更大的經(jīng)濟損失。稅收籌劃既然是一種對稅務的規(guī)劃,必然是有不確定和不穩(wěn)定性的,所以它是有一定的風險存在的,所以我們要有防范意識,企業(yè)同時也應該明白只是意識到是不夠的,我們必須要建立對風險的預防措施,比如信息的采集,數(shù)據(jù)的分析,從而判斷是否有風險的潛在威脅。為實現(xiàn)稅務風險最小化,保障公司健康納稅和安全納稅,國航股份重慶分公司定期對涉稅業(yè)務進行檢查,如有問題,立即糾正。通過采用內部檢查和聘請稅務師事務所進行所得稅匯算清繳審核,從而降低稅務風險。(二)法律至上1.完善法律要想在稅收方面有良好的秩序,首先就要把法律建設好,盡量彌補不足和漏洞,在地方和行業(yè)上與時俱進,做到有法可依才有嚴格執(zhí)法的可能。立法的內容上做到保持公平公正,保持一定的前瞻性和穩(wěn)定,法律條文盡量表述清楚,以免引起理解上的偏差和誤解,政府和有關部門在立法方面的完善有利于引導整個行業(yè)的健康有序發(fā)展。比如在2015年第68號文件上,國家稅務總局就關于進一步完善固定資產(chǎn)加速,折舊企業(yè)所得稅政策有關問題發(fā)出了公告。這是因為法律走在時代的前面,才能比較全面控制好社會的運轉。2.重視稅法把稅法看作是理論基礎,那么,合理的稅收籌劃就是對稅法的現(xiàn)實運用。政府部門按照稅法辦事,納稅人也必須圍繞稅法籌劃。 稅法也會根據(jù)不同的情況有所變更,所以納稅人的籌劃也要跟上步伐才不會落后和吃虧。3.按稅法進行嚴格征收這一點要求有關部門在執(zhí)法的過程中支持和鼓勵合理合法的稅收籌劃,同時加大征收力度,對違法行為嚴肅處理,從觀念上改變納稅人的投機取巧心理,從而端正納稅企業(yè)的觀念。嚴格征收還要求執(zhí)法部門按規(guī)定辦事,不得包庇或受賄辦事,做到反腐倡廉,提高業(yè)務素質。就像晉中市對就地納稅的專項核查,發(fā)現(xiàn)三百多家企業(yè)的涉稅問題,如果沒有及時和有效的執(zhí)法檢查工作,國家的稅收收入將會造成巨大損失。所以,只有真真切切的落實征收檢查工作,才能有效防止惡劣的稅收形勢,在發(fā)現(xiàn)問題之時杜絕情形的進一步惡化。(三)注重人才1.學會尋求幫助納稅人要學會保護自己的利益,請教專業(yè)人員協(xié)助進行納稅的籌劃。因為從目前的國情看企業(yè)相對于稅務機關來說是弱勢一方,企業(yè)就需要有精通稅法和財務,為了企業(yè)利益進行籌劃以及有需要的時候,與稅務機關談判的專業(yè)人員。企業(yè)學會尋求幫助非常的重要,就像伯樂在尋求人才的過程中要擦亮智慧的眼睛,不能因為被所謂的專家蒙蔽了雙眼,造成負面影響。2.完善人才培育政府和有關部門不僅需要加強專業(yè)能力強的稅收籌劃人才培育,還要整頓好內部工作人員的素質,保證整個大環(huán)境的整體質量。我們知道2014年,廣西省龍州縣稅務局的某干部貪污稅款被判了11年,這是因為身為稅務干部的他利用職務之便采取多種手段騙購發(fā)票后私底下賣給他人,由此造成了國家稅款額的流失。要想稅收環(huán)境的凈化,就必須要保持內部的純潔性。在人才培育上,政府可以實施嚴格的資格認證制度,嚴格考核,確定籌劃人員有一定的業(yè)務能力素質。其次,業(yè)內人士的繼續(xù)教育也不能落后,當今社會高速運轉,信息化時代的帶動下,稅收籌劃人員也要不斷學習跟上時代進步的節(jié)奏,防止知識的退化。再者,政府也可以在高等院校里開設相關稅收課程,培育好一批素質較高的學生,做好稅收籌劃的人才儲備。最后,人才的執(zhí)業(yè)素質要提高,杜絕腐敗現(xiàn)象。3.強抓從業(yè)人員的素質和道德首先,代理機構要踏實做事,對顧客的態(tài)度要誠懇,衡量和處理好機構和顧客的利益關系。稅務代理機構在執(zhí)行代理的時候可能遇到各種問題,比如顧客直接要求違反稅法的要求,那么代理機構的從業(yè)人員就必須要站在法律的一邊堅決杜絕而不是串通包庇。走在正確的道路上靈活運用有關稅收減免的政策,堅決遵守籌劃的職業(yè)道德。在德勤事務所的成長戰(zhàn)略和市場方向上,除了給顧客一流的服務標準,還要求成為一個人才培養(yǎng)基地,德勤在12年前就開始舉辦“德勤稅務精英挑戰(zhàn)賽”等類似活動。近些年德勤事務所不僅利用自身高強的統(tǒng)籌規(guī)劃能力創(chuàng)造良好輪崗環(huán)境,以及為普通員工打造培訓平臺,還聯(lián)合了各大高校,推動課程研發(fā),讓德勤隨時把握時代的脈搏。在當下,人才的本土化培養(yǎng)也相當重要,所謂“接地氣”,德勤事務所從合伙人開始“土生土長”比例就很高,這有利于在符合國情和法律的環(huán)境下創(chuàng)造更多的優(yōu)勢。 五、結語隨著時代的發(fā)展腳步,基于我們現(xiàn)在的稅收市場和大環(huán)境的背景,企業(yè)所得稅的本質維護了整個社會的運轉。當下的稅收環(huán)境屬于越來越激烈的商戰(zhàn)環(huán)境,各企業(yè)也越來越重視對稅收的籌劃。在稅法的改革的影響下,企業(yè)在管理層出現(xiàn)了一系列變化,包括一系列的轉型和稅收的籌劃等現(xiàn)象,稅收環(huán)境也出現(xiàn)比較好的勢頭。我們知道推動籌劃發(fā)展帶動實現(xiàn)財務優(yōu)勢,減少了涉稅的風險等各方面因素。當下由于我們處在屬于比較不成熟的階段,在稅收實踐上遠遠滯后于稅收的理論,稅收籌劃出現(xiàn)了一系列問題。但是我國的國情和如今的市場經(jīng)濟條件,納稅人要想投機取巧解除稅收是不具備現(xiàn)實意義的,但我們可以通過稅收籌劃使企業(yè)處在有利的局面。這要求我們整個社會的稅收籌劃的高效運作必須要在我們社會各界成員的高度共同配合下。當然,稅收籌劃的難題會隨著時代的發(fā)展而不斷呈現(xiàn),政府和有關部門也要把工作做到位,創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境,維持好稅收的穩(wěn)定有序。善于查找問題原因和不斷的精益求精,在每一個方面不斷完善每一個角色,把存在的問題比如法律的缺陷和人才培養(yǎng)的落后等都解決好,在有優(yōu)勢的方面不斷加強和鞏固,走好每一步,正確使用好稅收籌劃,相信我們國家的企業(yè)所得稅一定可以帶動社會往好的方向前進。第13頁注 釋1中華人民共和國征收管理辦法中華人民共和國稅收征收管理法是為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展而定。參 考 文 獻周 葉論非對稱信息條件下稅收征管的激勵機制J稅務研究,2002. 朱承斌稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟分析北京:經(jīng)濟科學出版社,2005 朱會芳、楊增凡稅收征納的博弈分析J商場現(xiàn)代化,2004.邊智群楊耀峰我國企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀及原因透析J湖北財經(jīng)高等專科學校學報,2003(1).鄧永勤納稅服務體系中的稅收籌劃J涉外稅收,2004(8).董再平對稅收籌劃的幾點看法J稅務研究,2005(7).方衛(wèi)平稅收籌劃M上海:上海財經(jīng)大學出版社,2000 .蓋地稅務會計與納稅籌劃M北京:中華工商聯(lián)合出版社,2000 .高歡談談納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用J中國稅務,2003(11).高金平稅收籌劃謀劃百篇M北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002 .賀志東納稅籌劃M北京:機械工業(yè)出版社,2004.朱洪仁國際稅收籌劃M上海:上海財經(jīng)大學出版社,2000朱曉波稅收行政管理目標模式的確立及相關要件選擇M大連:東北財經(jīng)大學出版社,2004朱穎俊論我國企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和可行性J華中理工大學學報(社會科學版),1997
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