2010企業(yè)所得稅匯繳培訓(xùn)(對外政策類).ppt
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2010年企業(yè)所得稅 匯算清繳所得稅政策培訓(xùn),蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局 二0一一年三月,有關(guān)收入與稅前扣除項目的新政策解讀 稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點及解析 總局網(wǎng)站對若干問題的答復(fù),有關(guān)收入與稅前扣除項目的新政策解讀,關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 (財稅【2010】79號): 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。,二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 4號公告第七條 “債務(wù)重組,以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日” 債務(wù)重組定義:以債權(quán)人作出讓步,三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 4號公告第七條“股權(quán)收購,以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日” 雖然體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤一般為免稅收入,但如果不進行分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的,不視為免稅收入處理。,四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 一是明確將未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉(zhuǎn)增資本明確要確認(rèn)收入。 二是股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn),不影響計稅基礎(chǔ),因此也不能確認(rèn)收入。 三是分配溢價資本公積暫不征稅。但對于“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?!币驗楣善币鐑r發(fā)行所形成的資本公積,本身為后來投資者投入的成本,此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配,不屬于稅后留存收益,因此,79號文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時暫不征稅。但需要在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時征稅,因“投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”。 ,五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 一是明確了固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定,也必須有合法的扣稅憑證,即:發(fā)票作為支撐。沒有發(fā)票不允許稅前扣除。這是基本規(guī)則。 二是在實際投入使用時,沒有全額發(fā)票的,可以先按照合同規(guī)定金額入賬計提折舊,但是緩沖期只有12個月,并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。即:只給了1個納稅年度的緩沖期。,六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題 根據(jù)實施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 不征稅與免稅的區(qū)別 八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知(國稅函200998號)第九條規(guī)定執(zhí)行。 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費用可直接計入當(dāng)期損益,如企業(yè)在籌辦年度沒有收入就會形成虧損 按照稅法規(guī)定,企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費用,不能直接計入當(dāng)期費用,要么在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除;要么作為長期待攤費用處理,分期攤銷計入稅前扣除 企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計算損益的年度,而不是營業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營收入的日期。,關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號):,一、企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。(國稅函【2000】118號、國家稅務(wù)總局令第6號、國稅發(fā)【2003】45號、國稅函【2008】264號文件規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額) 二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入計算的所得,已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的,在本公告發(fā)布后,對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。,國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知(國稅函2010201號):,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品,無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格,或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù),當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時,為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用,應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本,并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法(國稅發(fā)【2009】31號)第三條規(guī)定, 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā),建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外,其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的,應(yīng)視為已經(jīng)完工: (一) 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。 (二) 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 (三) 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。,關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號),一、企業(yè)對外進行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。 二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前,企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,按照本規(guī)定,準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 國稅函【2008】264號文件規(guī)定,企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009772 號),企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失按以下方法處理:企業(yè)以前年度(包括2008 年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度)發(fā)生,按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失,在當(dāng)年因為各種原因未能扣除而未能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的;可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定,追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除;企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款,可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳,抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳;企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損,首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款辦法進行稅務(wù)處理。 體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則,對照征收管理法,一般應(yīng)當(dāng)掌握為三年。,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知(財稅201037號),中國紅十字會總會在2008 年度、2009 年度和2010 年度具有公益性捐贈稅前扣除資格。 注意:是紅十字會總會,不包括地方紅十字會。中國紅十字總會與地方紅十字會之間不存在隸屬關(guān)系。 此外,執(zhí)行此文件還應(yīng)當(dāng)財稅2009124號文件結(jié)合起來。,- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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