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新編審計(jì)原理與實(shí)務(wù)第4版 豬鞭：馬純凈高俊臉淋漓 課后習(xí)題 參考答案 第一章 一、判斷題 1. 2.√ 3. √ 4.√ 5. 6. √ 7. 8. 9.√ 10. 二、 單選題 1.A 2.D 3.A　 4.C 5.A　 6.D 7.C 8.A 9.A 10.B 三、多選題 1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.CD 5.ABD 6.ABC 7.AC 8.ABC 9.ABCD 10.AC 四、案例分析題 1.（1）英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案開創(chuàng)了近代民間審計(jì)的歷史先河，對(duì)世界民間審計(jì)的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀(jì)60年代的工業(yè)革命推動(dòng)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計(jì)的發(fā)展納入了新的歷史時(shí)期?？梢哉f，股份公司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計(jì)的產(chǎn)生，英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計(jì)師，同時(shí)也揭開了民間審計(jì)發(fā)展的序幕。在民間審計(jì)發(fā)展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計(jì)理論及實(shí)務(wù)，均將英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案作為時(shí)間起點(diǎn)，并將此案例作為世界第一起正式民間審計(jì)案例?？梢?，英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案對(duì)世界民間審計(jì)發(fā)展意義重大、影響深遠(yuǎn)。 （2）股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)的客觀需要。 通過對(duì)英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案例的深入研究，可以揭示股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)在客觀上的迫切需求，以及在股份公司發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，民間審計(jì)產(chǎn)生的歷史必然性。英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案例的發(fā)生，說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司，其經(jīng)營(yíng)具有委托性質(zhì)。由于受種種原因和條件的限制，投資者即公司股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況必須借助于其會(huì)計(jì)報(bào)告。 但是股東和債權(quán)人要得到公司真實(shí)，準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息決非易事，這在客觀上要求與公司無(wú)利益關(guān)系的熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出證明，以便將客觀、可信的會(huì)計(jì)信息提供給公司股東及債權(quán)人。這樣一方面可控制經(jīng)營(yíng)者為所欲為，損害投資者利益；另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。否則，投資者與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系難以維系，股份公司難以存在和發(fā)展。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生來(lái)就是為穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而存在的。 2.（1）審計(jì)主體：政府審計(jì)機(jī)關(guān)(審計(jì)署) 審計(jì)對(duì)象：三峽庫(kù)區(qū)移民資金 （2）職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 作用：制約性、建設(shè)性 3. （1）審計(jì)監(jiān)督作用 （2）參謀服務(wù)作用 （3）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理 第二章 一、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.√ 10.√ 二、單選題 1.D 2.C 3.C 4.A 5.A 6．D 7．D 8．B 9．A 10.C 三、多選題 1.ACD 2.AD 3.BCD 4.ABCD 5.ABCD 6. BC 7.ABCD 8.ABC 9.ABC 10.ABC 四、案例分析題 1. 事項(xiàng)(1)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海與華興公司存在重大的直接利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避，但劉海所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除劉海對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。 事項(xiàng)(2)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海給華興公司代理記賬和代編財(cái)務(wù)報(bào)表，此業(yè)務(wù)雖屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的威脅，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避，但劉海所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除劉海對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。 事項(xiàng)(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海與華興公司的一名獨(dú)立董事存在個(gè)人或家庭關(guān)系，影響?yīng)毩⑿裕瑧?yīng)當(dāng)回避，但劉海所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除劉海對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。 事項(xiàng)(4)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海為華興公司提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)，此業(yè)務(wù)雖屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的威脅，影響?yīng)毩⑿裕瑧?yīng)當(dāng)回避，但劉海所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除劉海對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。 事項(xiàng)(5)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉海已經(jīng)擔(dān)任華興公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理7年了，與客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系，可能會(huì)影響?yīng)毩⑿?，劉海最好回避，劉海所在的?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)施定期輪換制度承辦華興公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2. （1）V會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。V會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)是以從ABC商業(yè)銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構(gòu)成了審計(jì)收費(fèi)以外的其他“直接經(jīng)濟(jì)利益”。　　 （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。雖然A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持有的ABC商業(yè)銀行的股票金額不大，但屬于“直接經(jīng)濟(jì)利益”。　 3. （1）損害獨(dú)立性。V會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于ABC公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在ABC公司擁有了“審計(jì)收費(fèi)以外的其它直接經(jīng)濟(jì)利益”?！? 　 （2）不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄無(wú)關(guān)。 （3）不損害獨(dú)立性。向客戶提出政策選用和財(cái)務(wù)處理調(diào)整的建議、協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整問題（包括列示審計(jì)調(diào)整分錄等），均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供的常規(guī)工作。 第3章 一、判斷題 1.√ 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.√ 9. 10. 二、單選題 1.A 2.B 3.A 4.C 5.A 6.B 7.D 8.A 9.D 10.A 三、多選題 1.ABCD 2.ABCD 3.AC 4.AB 5.AB 6.AB 7.ABCD 8.ACD 9.ABC 10.ABD 四、案例分析題 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) a E b B c A d C e D 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 3 公司對(duì)存貨是否擁有所有權(quán) 1 記錄的存貨數(shù)量是否包括了公司所有的在庫(kù)存貨 4 是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 8 存貨成本計(jì)算是否準(zhǔn)確 5 存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露 6 存貨的主要類別是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露 第4章 一、判斷題 1.√ 2. 3. 4. 5. 6. 7. √ 8. 9.√ 10. 二、單選題 1.A 2.B 3.C 4.B 5.D 6.C 7.B 8.C 9.D 10.B 三、多選題 1.ABC 2.AD 3.ABCD 4.ABD 5.ABC 6.ACD 7.BD 8.BC 9.AD 10.ABC 四、案例分析題 1.運(yùn)用檢查文件與記錄和重新計(jì)算的審計(jì)程序。 該公司對(duì)甲產(chǎn)品發(fā)出計(jì)價(jià)未按照先進(jìn)先出法核算。 2008年 摘要 入庫(kù) 出庫(kù) 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1 1 期初余額 500 2500 3 1 入庫(kù) 400 5.1 2040 500 400 5 5.1 4540 4 1 銷售 500 300 5 5.1 4030 100 5.1 510 8 1 入庫(kù) 1600 4.6 7360 100 1600 5.1 4.6 7870 10 3 銷售 100 300 5.1 4.6 1890 1300 4.6 5980 12 1 入庫(kù) 700 4.5 3150 1300 700 4.6 4.5 9130 12 31 銷售 800 4.6 3680 500 700 4.6 4.5 5450 12 31 期末余額 500 700 4.6 4.5 5450 2008年12月31日甲產(chǎn)品的期末余額應(yīng)為5450萬(wàn)元。 被審計(jì)單位少計(jì)存貨240萬(wàn)元（5450-5210），多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)M公司調(diào)整如下： 借：存貨(庫(kù)存商品－甲產(chǎn)品) 240 貸：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－甲產(chǎn)品) 240 2.（1）專門借款10 000 000元的工程項(xiàng)目2008年6月完工后，專門借款的利息不應(yīng)當(dāng)資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用不可能下降。 （2）由于人民幣在2008年度持續(xù)升值，200000美元存款會(huì)產(chǎn)生匯總損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)上升。 （3）銀行承兌匯票的貼現(xiàn)會(huì)增加利息，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)上升。 （4）銀行存款利率上浮0.5％，會(huì)使財(cái)務(wù)費(fèi)用下降。 3. 預(yù)期206年人工成本＝205年度人工成本3000 000110％＝3 300 000（元） 差異額＝3 580 000－3 000 000 ＝580 000（元） 由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異水平(300 000)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。 審計(jì)結(jié)論：對(duì)于人工成本，其實(shí)際發(fā)生額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立的期望值之間的差異均小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額。因此，人工成本沒有重大錯(cuò)報(bào)。 第5章 一、判斷題 1. 2. 3. √ 4.√ 5. 6. 7.√ 8.√ 9. 10.√ 二、單選題 1.C 2.B 3.C 4.C 5.B 6.A 7.A 8.C 9.A 10.B 三、多選題 1.ABCD 2.ABD 3.ABC 4.AB 5.ACD 6.BD 7.BCD 8.ABCD 9.ABC 10.BCD 四、案例分析題 1. 白條------------------------―――檢查記錄或文件 現(xiàn)金5000元不在庫(kù)―――-----―――監(jiān)盤(檢查與觀察) 出納員承認(rèn)挪用庫(kù)存現(xiàn)金――--―--―詢問 2．⑴購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠； ⑵銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。 ⑶領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且在生產(chǎn)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。 ⑷ 薪酬發(fā)放表比薪酬費(fèi)用分配表可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但薪酬發(fā)放表需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的薪酬領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)，而薪酬費(fèi)用分配表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。 ⑸存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來(lái)說，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。 ⑹銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更為可靠。 3.李浩應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)助理人員實(shí)施以下程序： ①實(shí)施必要的審計(jì)程序，來(lái)確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡及其可收回性；②把審查過程和結(jié)果記錄在審計(jì)工作底稿中，并注明資料的來(lái)源。 這張審計(jì)工作底稿應(yīng)具有： 1.被審計(jì)單位名稱 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱 3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間 4.審計(jì)過程記錄 5.審計(jì)結(jié)論 6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 7.索引號(hào)及編號(hào)、頁(yè)次 8.編制者姓名及編制日期。 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍。 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。 4. 由購(gòu)貨單位簽收的“收貨單”屬于由被審計(jì)單位保管的外部證據(jù)，但在助理人員未將復(fù)印件與原件核對(duì)一致的情況下，復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)的可靠性大為降低，不僅使得根據(jù)復(fù)印件得出的“未見異?！苯Y(jié)論不可信，而且違反了形成審計(jì)工作底稿的有關(guān)要求。 第6章 一、判斷題 1.√ 2. 3. 4. 5. √ 6. √ 7. 8. 9. 10. 二、單選題 1.B 2.B 3.A 4.A 5.A 6.A 7.B 8.D 9.A 10.A 三、多選題 1.ABD 2.ABD 3.AD 4.ABC 5.ABCD 6.ABCD 7.ABC 8.AB 9.BCD 10.AB 四、案例分析題 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：ABC公司 乙方：HK會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo) 1.乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。 2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) （一）甲方的責(zé)任 1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 （二）甲方的義務(wù) 1.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在2009年2月3日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。 2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。 3.甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。 4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，把三樓會(huì)議室用來(lái)作審計(jì)組的辦公場(chǎng)所，其他主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。 5.按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) （一）乙方的責(zé)任 1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 3.乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 4.乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。 5.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 6.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。 7.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。 （二）乙方的義務(wù) 1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2009年3月18日前出具審計(jì)報(bào)告。 2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。 四、審計(jì)收費(fèi) 1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣8萬(wàn)元。 2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起2日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。 3.如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。 4.如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣3元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起10日內(nèi)支付。 5.與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。 五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用 1.乙方按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。 2.乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式五份。 3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計(jì)報(bào)告；不得修改或刪除重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、重要的報(bào)表附注和所作的重要說明。 六、本約定書的有效期間 本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。 七、約定事項(xiàng)的變更 如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。 八、終止條款 1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。 2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計(jì)費(fèi)用。 九、違約責(zé)任 甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。 十、適用法律和爭(zhēng)議解決 本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無(wú)效之后果），雙方選擇第1種解決方式： （1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟； （2）提交仲裁委員會(huì)仲裁。 十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定 本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。 甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：HK會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章） 二○○九年二月一日 　　 二○○九年二月一日 第7章 一、判斷題 1. 2. 3. 4.√ 5. 6. 7. 8. 9. 10.√ 二、單選題 1.B 2.C 3.A 4.B 5.B 6.A 7.B 8.C 9.B 10.C 三、多選題 1. AC 2.CD 3.AB 4.AB 5.AD 6.AB 7.AD 8.AC 9.ABCD 10.AB 四、案例分析題 1.（1）由于ABC公司所處行業(yè)市場(chǎng)波動(dòng)較大，銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定，因此選擇總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)確定報(bào)表層次重要性水平。 1800000.5%=900萬(wàn)元 （2）見第七章第二節(jié)。 2. 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 （1） 情況一 　4% 40% ＝ 10% 情況二 4%100% ＝ 4% 情況三 2% 40% ＝ 5% 情況四 　2%100% ＝ 2% （2）第四種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)槠淇山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平最低。 第8章 一、判斷題 1.√ 2.√ 3. 4. 5. 6. 7. 8.√ 9. 10. 二、單選題 1.B 2.C 3.D 4.C 5.A 6.B 7.B 8.A 9.D 10.B 三、多選題 1.ABCD 2.AC 3.ABCD 4.ABC 5.AB 6.ABCD 7.BCD 8.ABC 9.AC 10.CD 四、案例分析題 1. 方案一 A：（1）（5）（6）　　 　B：（2）（3）（4）　 C：（7）（8） 方案二 A：（1）（4）（5）　　　B：（2）（3）（6） 　C：（7）（8） 方案三 A：（1）（4）（6）　　　 B：（2）（3）（5） 　 C：（7）（8） 2. （1） 控制弱點(diǎn)：倉(cāng)庫(kù)與車間領(lǐng)料單沒有相互核對(duì)；倉(cāng)庫(kù)的領(lǐng)料單與明細(xì)卡沒有相互核對(duì)；會(huì)計(jì)部門沒有設(shè)材料明細(xì)賬，材料總賬（金額）與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)卡（數(shù)量）無(wú)法核對(duì)。 （2）關(guān)鍵控制點(diǎn)：車間－批準(zhǔn)；倉(cāng)庫(kù)－發(fā)料；財(cái)會(huì)部門－復(fù)核。 3．（1）支票的開具與簽章管理未分開。 （2）出納與記賬工作未分工。 （3）應(yīng)收賬款的記賬與對(duì)賬工作未分開。 （4）銀行存款的記賬與對(duì)賬工作未分開。 （5）沒有獨(dú)立稽核控制。 第9章 一、判斷題 1. 2.√ 3. 4. 5. 6. 7．√ 8．√ 9. √ 10. 二、單選題 1.B 2.A 3.C 4.C 5.B 6.A 7.A 8.C 9.D 10.B 三、多選題： 1.AB 2.ABC 3.ABD 4.ABC 5.CD 6.ABC 7.AB 8.ABD 9.AC 10.BD 四、案例分析題 1．（1）2368，0995，4130，2527，2167 （2）3039，2905，1977，4342，0961 2.　(1)樣本規(guī)模 = 2.3=149.5≈150 ?。?） 表9-11 樣本分布表 組 賬面總額(元) 交易數(shù)(個(gè)) 樣本規(guī)模(個(gè)) 第一組 6600000 300 75 第二組 6400000 900 75 合計(jì) 13000000 1200 150 表9-12 錯(cuò)報(bào)匯總表 組 樣本賬面金額(元) 樣本錯(cuò)報(bào)額(元) 樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)(個(gè)) 錯(cuò)報(bào)金額(元) 重大項(xiàng)目 - - - 10000 第一組 2000000 60000 1 6600000=198000 第二組 1000000 10000 1 6400000=64000 合計(jì) 272000 (3) 匯總錯(cuò)報(bào)272 000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)200 000元，所以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14 410 000元可接受，即未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。 第10章 一、判斷題 1.√ 2.√ 3. 4.√ 5. 6.√ 7. 8.√ 9. 10.√ 二、單選題 1.D 2.A 3.A 4.C 5.B 6.D 7.A 8.B 9.B 10.C 三、多選題 1.AD 2.ABCD 3.BCD 4.BC 5.ABCD 6.AB 7.AD 8.ABC 9.BC 10.ACD 四、案例分析題 1. （1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平：84756235%=423781.15元 （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： ①2008年被審計(jì)單位開拓了新的市場(chǎng)，由于銷售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險(xiǎn)，這預(yù)示著營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ②營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(112 655 260- 93103520)/ 93103520=21% 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(天) 2008年 108天 2007年 92天 應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率=(39 560 810 -27 765 338)/ 27 765 338=42.5% 壞賬準(zhǔn)備增長(zhǎng)率=（1 879 830-1 707 400）/1 707 400=10% 董事會(huì)制定的營(yíng)業(yè)收入當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%，實(shí)際增長(zhǎng)21%，相差不大。但被審計(jì)單位在2008年以放寬授信額度來(lái)增加營(yíng)業(yè)收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收賬款余額大幅上升，增長(zhǎng)42.5%，但壞賬準(zhǔn)備余額僅增長(zhǎng)10%，且壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提又屬于判斷事項(xiàng)，因此應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提很可能不充分。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了解，很可能信賴銷售與收款的相關(guān)控制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)應(yīng)收賬款采用綜合性方案。由于應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)計(jì)專門的實(shí)質(zhì)性程序。如向總經(jīng)理和銷售經(jīng)理詢問他們對(duì)應(yīng)收賬款可回收性的評(píng)估；重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；對(duì)賬齡較長(zhǎng)而未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，查看還款協(xié)議和實(shí)際付款記錄；函證；檢查期后收款等等。 2. 事項(xiàng) 是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 理由 層次 報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定 1 是 關(guān)鍵管理人員變動(dòng) 銷售副總因銷售業(yè)績(jī)未完成而更換 認(rèn)定 營(yíng)業(yè)收入 ：發(fā)生 應(yīng)收賬款：存在 2 是 09年初產(chǎn)品價(jià)格下調(diào)15%~20%，08年毛利率為14.38%，存貨很可能發(fā)生減值，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備卻下降22.9% 認(rèn)定 存貨：計(jì)價(jià)與分?jǐn)? 資產(chǎn)減值損失：完整性、準(zhǔn)確性 3 是 執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響 報(bào)表 --- 第11章 一、判斷題 1. √ 2. 3． 4． 5.√ 6． 7．√ 8． 9. √ 10.√ 二、單選題 1.B 2．B 3．A 4．C 5．A 6．D 7．D 8．B 9．A 10．B 三、多選題 1．ABCD 2．ABC 3．ABCD 4．ABCD 5．BC 6．ABC 7．AC 8．ABCD 9．ABC 10．ABCD 四、案例分析題 1．（1）ABC公司的會(huì)計(jì)處理有問題，企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，提請(qǐng)ABC公司調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：資本公積　300000 　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　300000 （2）需要調(diào)整，貨到單未到，應(yīng)在期末暫估入賬。 （3）需要調(diào)整，應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額一般在貸方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)查明原因，檢查其在列報(bào)時(shí)是否正確分類。提請(qǐng)ABC公司調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付款項(xiàng)（預(yù)付賬款――C公司） 1500 000 貸：應(yīng)付賬款――C公司 　　　1500 000 2.ABC公司利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因人為壓低了利潤(rùn)數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司按國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。 3.（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （3）函證應(yīng)付賬款。 （4）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 （5）檢查有無(wú)同時(shí)掛賬的項(xiàng)目或?qū)儆谄渌麘?yīng)付款的款項(xiàng)。 （6）分析應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額。 （7）確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。 4.（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)閷?duì)于應(yīng)付賬款的函證，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但未企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的負(fù)債。本年度從B公司和D公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。 第12章 一、判斷題 1. 2. 3． 4．√ 5.√ 6．√ 7． 8．√ 9. 10.√ 二、單選題 1.B 2．D 3．C 4．B 5．A 6．A 7．D 8．C 9．B 10．A 三、多選題 1．ABCD 2．ABC 3．ABCD 4．ABCD 5．BCD 6．ABCD 7．ABC 8．ABD 9．ABD 10．AB 四、案例分析題 1．（1）對(duì)該公司期末存貨要求重新盤點(diǎn)，并監(jiān)盤抽點(diǎn)。 　（2）向B公司函證代管的原材料。 ?。?）對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試。 ?。?）詢問庫(kù)管員等相關(guān)人員，審閱相關(guān)的合同與信函，并向C公司發(fā)函詢證。 2．審閱“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬，重新計(jì)算本月材料成本差異率并與“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。 材料成本差異率=（8340+2455000-2500000）（320000+2500000）=-366602820000=-1.3% 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶椋?60000（-1.3%）=-12480（元） 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為：960000-12480=947520（元），企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為931960元，少轉(zhuǎn)材料成本15560元，建議作如下調(diào)整： 借：生產(chǎn)成本 14911.67 制造費(fèi)用 194.50 管理費(fèi)用 129.67 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 324.16 　　　貸：材料成本差異 15560 3．（1）該月已領(lǐng)未用材料2260元，月末應(yīng)辦理假退料手續(xù)。 借：原材料 2260 　　　 貸：生產(chǎn)成本 2260 （2）將12月直接人工中包含的固定資產(chǎn)清理人員工資1340元，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。 借：固定資產(chǎn)清理1340 　　　 貸：生產(chǎn)成本 1340 （3）在建工程領(lǐng)用的原材料費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入工程成本。 借：在建工程 2252 　　　貸：制造費(fèi)用 2252 （4）將預(yù)付賬款賬戶中應(yīng)由該月分?jǐn)偟?00元設(shè)備租賃費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 700 　　　 貸：預(yù)付賬款 700 （5）該公司確定的12月在產(chǎn)品盤存數(shù)量及其加工程度有誤，導(dǎo)致成本計(jì)算單錯(cuò)誤，正確的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下表： 產(chǎn)品成本計(jì)算單 2004年12月份 單位：元 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 月末在產(chǎn)品成本 本期產(chǎn)成品成本 直接材料 36000 200300 236300 68086.44 168213.56 直接人工 3600 22500 26100 5100 21000 制造費(fèi)用 6420 32208 38628 7548 31080 合 計(jì) 46020 255008 301028 80734.44 220293.56 4．審計(jì)人員不能同意ABC公司的會(huì)計(jì)處理。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用。給付租金的方式，應(yīng)不影響租賃費(fèi)用在租約期內(nèi)的分?jǐn)?。審?jì)人員可建議X公司將2年的租金平均攤銷于3個(gè)會(huì)計(jì)年度，即每年應(yīng)攤實(shí)際租金120000元（150001223），并做如下會(huì)計(jì)分錄： 第一年：不付租金，但應(yīng)分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用 借：管理費(fèi)用 120000 　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 120000 第二年：租金支付時(shí) 借：管理費(fèi)用 120000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 60000 貸：銀行存款 180000 第三年的會(huì)計(jì)分錄同第二年。 第13章 一、判斷題 1. 2. 3． 4．√ 5.√ 6． 7．√ 8．√ 9. 10.√ 二、單選題 1.D 2．A 3．D 4．C 5．D 6．B 7．A 8．A 9．C 10．A 三、多選題 1． BCD 2． BCD 3．ABD 4．ABCD 5．ABC 6．ABCD 7．ABC 8．ABCD 9．ABCD 10．ABCD 四、案例分析題 1. （1） 將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售。 （2） 通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （3） 將自產(chǎn)產(chǎn)品自用視同銷售。 （4） 屬于提前計(jì)入費(fèi)用的問題，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年支付的下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)計(jì)入下年度期間費(fèi)用。對(duì)此，應(yīng)在利潤(rùn)表中調(diào)減期間費(fèi)用120000元。 （5） 銷售退回的產(chǎn)品一般應(yīng)在退回時(shí)沖減當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本。 （6） 以CIF為付款條件的在運(yùn)貨物，此時(shí)商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為公司的存貨，不應(yīng)計(jì)入銷售收入。應(yīng)在利潤(rùn)表中調(diào)減銷售收入和銷售成本。 項(xiàng)目 企業(yè)編制金額 （未審數(shù)） 調(diào)整金額 調(diào)整后金額 （審定數(shù)） 營(yíng)業(yè)收入 3 000 000 +80000+320000+20000-40000-200000 3180000 減：營(yíng)業(yè)成本 2 215 000 +56000+240000+15000-28000-150000 2348000 　　期間費(fèi)用 937 500 -520000 417500 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -152 500 414500 2. (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。 （2）檢查銷售合同及與銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等。 （3）檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。 （4）審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。 （5）確定正確的地址、再次寄發(fā)詢證函。 （6）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷合同、發(fā)票副本、裝運(yùn)憑證、收款憑證等文件，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。 （7）該顧客的回答很不清楚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，要求對(duì)方具體、準(zhǔn)確答復(fù)。 （8）此種情況很有可能是客戶提前確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票和有關(guān)的購(gòu)銷合同、協(xié)議。 3.該附注中可能存在一處不合理的地方，X產(chǎn)品208年的銷售毛利率為17.56%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于207年5%。既然公司208年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持毛利率水平。 4.可能存在兩個(gè)不合理之處 （1）壞賬準(zhǔn)備年末余額與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符 （2）應(yīng)收賬款賬齡分析中，應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額與應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額不符。 5.不同意，在“協(xié)議約定A企業(yè)于2009年3月15日前有權(quán)退回商品。ABC公司無(wú)法合理估計(jì)該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入。審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 000 應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000 　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　1170000 借：發(fā)出商品　　　　　　800000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　800000 第14章 一、判斷題 1. 2. 　3. 4. 5.√ 6. √ 7.√ 8. 9.√ 10. 二、單選題 1.B 2.D 3.D 4. C 5. C 6.A 7.C 8.B 9.D 10.C 三、多選題： 1.ABCD 2. ABC 3. BCD 4.AC 5.AB 6.ABC 7.ABCD 8.AC 9.ACD 10.ABC 四、案例分析題 1、解答： （1）逐年償還利息按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”，而不是“長(zhǎng)期借款”，調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期借款 1000 000 貸：應(yīng)付利息 1000 000 （2）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款的利息費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件的應(yīng)予以資本化；購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)停止資本化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而企業(yè)將不符合資本化條件的利息費(fèi)用也記入了在建工程。審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 000 貸：固定資產(chǎn) 1000 000 2、該公司將已支付利息不計(jì)入當(dāng)期損益，而掛在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶上，造成該公司當(dāng)年少計(jì)費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 108 000 3、解答：該公司年末確認(rèn)應(yīng)收債券票面利息時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益，而不應(yīng)沖減持有至到期投資的成本。審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：持有至到期投資——成本 24 000 貸：投資收益 24 000 第15章 一、判斷題 1. 2. 3． 4． 5.√ 6．√ 7．√ 8． 9. 10.√ 二、單選題 1.D 2．B 3．B 4．D 5．B 6．D 7．D 8．A 9．D 10．C 三、多選題 1．ABC 2．BC 3．ACD 4．ABCD 5．ACD 6．AD 7．ABD 8．ABCD 9．BCD 10．ABC 四、案例分析題 1．（1）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。 建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無(wú)關(guān)的專門人員掌管印鑒。 （2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無(wú)法防止問題的發(fā)生。 建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。 2．　　　 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 檢查賬目記錄 現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 　項(xiàng)目　　 金額　 面額 數(shù)量 金額　 盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額 1890.20 100 50 20 10 5 2 1 0.5 0.2 0.1 硬幣 11 9 5 16 19 22 25 30 20 4 1100 450 100 160 95 44 25 15 4 0.4 0.58 加：未記賬收款金額 1． 2． 130 減：未記賬付款金額 1． 320 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額 1700.20 盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額 1993.98 盤點(diǎn)日現(xiàn)金溢余　 293.78 合計(jì) 1993.98　 差異原因分析 1．白條抵庫(kù) 2.溢余793.78原因待查 　500 情況說明及審計(jì)結(jié)論： 賬實(shí)不符現(xiàn)金長(zhǎng)款293.78元 白條抵庫(kù)500元 庫(kù)存現(xiàn)金超庫(kù)存限額 追溯調(diào)整 加：審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金付出數(shù) 減：審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入數(shù) 審計(jì)截止日現(xiàn)金應(yīng)有金額 4120 4560.16 1553.82 庫(kù)存限額 1000.00 　3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （206年12月31日） 　項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬金額 84000 銀行對(duì)賬單余額 111000 加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金額 其中：1．　 15000　　　　 2．　　　　　　　　　　　　　　　　 減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金額 其中：1． 12000　 　　　　　　　　　　 2．　　　　　　　　　　　　 加：企業(yè)已收，銀行未入賬金額 其中：1． 3000　　　　　　 2．　　　　　　　　　　　　　　　　　　 減：企業(yè)已付，銀行未入賬金額 其中：1． 27000　　　　　　　　　　　　 　　　2．　　　　　　　　　　　　　　　　　　 調(diào)整后銀行存款日記賬金額 87000 調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額 87000 第16章 一、判斷題 1. √ 2. 3． 4．√ 5. 6．√ 7．√ 8． 9. √ 10. 二、單選題 1.D 2．A 3．D 4．B 5．C 6．B 7．B 8．C 9．A 10．D 三、多選題 1．ABCD 2．ABC 3． CD 4．ABC 5．BCD 6．ABC 7．ABCD 8．AC 9．ABCD 10．BCD 四、案例分析題 1.該企業(yè)累計(jì)折舊的計(jì)提不正確。 6月份的計(jì)提的折舊額應(yīng)該是12000+250005%12+（200000+60000-18000）5%12=13112.5（元） 2.（1）主要涉及到管理層的“存在”認(rèn)定和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。 ?。?）主要涉及到管理層的“存在”、“完整性”、和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。 ?。?）主要涉及到管理層的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。 　（4）主要涉及到管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 3.該公司的固定資產(chǎn)折舊方法不一致，且未作充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下： 年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額＝（100000-10000）515＝30000元 直線法計(jì)算的年折舊額＝（100000-10000）5＝18000元 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額12000元，使“累計(jì)折舊”賬戶增加12000元，資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目減少12000元，利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少12000元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求ABC公司對(duì)該情況進(jìn)行披露。 第17章 一、判斷題 1. 2.√ 3． 4. 5． 6. 7.√ 8．√ 9． 10． 二、單選題 1.A 2.B 3.C 4.B 5.D 6.A 7.B 8.C 9.B 10.B 三、多選題： 1.ACD 2.ACD 3.BC 4.ABC 5.ACD 6.AB 7.ABCD 8.AB 9.AC 10.BCD 四、案例分析題 1．（1）第一種情況中，雖然存在預(yù)付下年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)全部當(dāng)作當(dāng)月費(fèi)用處理的錯(cuò)誤，且該公司沒有接受調(diào)整建議，但錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平5萬(wàn)元，所以對(duì)此應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見。 第二種情況中，應(yīng)列入“交易性金融資產(chǎn)”的10萬(wàn)元股票投資列入“管理費(fèi)用”賬戶，該公司拒絕調(diào)整，超出了報(bào)表層次的重要性水平，且其影響廣泛(使資產(chǎn)、利潤(rùn)、所得稅失實(shí))，因此應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 第三種情況中，由于對(duì)占總資產(chǎn)50%的存貨無(wú)法執(zhí)行監(jiān)盤以獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)范圍受到限制，且其影響重大而廣泛，因此應(yīng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 （2）　 審計(jì)報(bào)告 ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)： 我們審計(jì)了后附的ABC有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12 月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；