2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策變化解析.ppt
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2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策變化解析二一年十二月,目錄,匯算清繳注意事項(xiàng)新稅收政策解析,企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng),匯算清繳范圍查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人;跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu),以及實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳時(shí)間納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。(順延問題)匯算前期準(zhǔn)備適用政策變化審批、備案事項(xiàng)(財(cái)產(chǎn)損失、稅收優(yōu)惠等),企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng),關(guān)注匯算清繳公告附報(bào)資料:1.會(huì)計(jì)報(bào)表2.鑒證報(bào)告:關(guān)注匯算清繳公告納稅申報(bào)方式網(wǎng)上申報(bào),企業(yè)所得稅新政策解析收入,國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)1.租金收入如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。2.債務(wù)重組收入企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,企業(yè)所得稅新政策解析收入,國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。,企業(yè)所得稅新政策解析收入,國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010148號)企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn):國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)第三條規(guī)定,企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,企業(yè)所得稅新政策解析收入,國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告(2010第13號)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。,企業(yè)所得稅新政策解析收入,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(2010第19號)企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入計(jì)算的所得,已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的,在本公告發(fā)布后,對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。注意:按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目國稅函200998號,企業(yè)所得稅新政策解析收入,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅200987號)1.時(shí)間限定2.條件限定3.支出限定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009118號)1.處置原則2.時(shí)間限制,企業(yè)所得稅新政策解析扣除,工資薪金及職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)1.工資薪金范疇國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函20093號)2.職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知(國稅函200998號)3.其他國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知(國稅函2009259號),企業(yè)所得稅新政策解析扣除,手續(xù)費(fèi)及傭金財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅200929號)1.比例2.限定條件補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財(cái)稅200927號)分別按工資總額5%,企業(yè)所得稅新政策解析扣除,資產(chǎn)損失國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知(國稅發(fā)200988號)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009772號)1.審批項(xiàng)目變化2.所屬年度變化3.審批權(quán)限變化4.審批流程變化5.證據(jù)資料變化,企業(yè)所得稅新政策解析扣除,廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.特殊行業(yè)、特殊比例財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳稅前扣除政策的通知(財(cái)稅200972號)2.以前年度余額處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知(國稅函200998號)3.基數(shù)問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知(國稅函2009202號),企業(yè)所得稅新政策解析扣除,利息支出1.自然人借款國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函2009777號)2.投資未到位國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)(國稅函2009312號),企業(yè)所得稅新政策解析扣除,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(2010第6號)企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前,企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,按照本規(guī)定,準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。,企業(yè)所得稅新政策解析扣除,國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告(2010第24號)自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。(廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)),企業(yè)所得稅新政策解析優(yōu)惠,國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010148號)稅收優(yōu)惠:對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。,企業(yè)所得稅新政策解析優(yōu)惠,國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(國稅函2010157號)1.高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策,因此,凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率,也不適用國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知(國發(fā)200739號)第一條第二款規(guī)定的過渡稅率,而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。注意:深圳的低稅率過渡。,企業(yè)所得稅新政策解析優(yōu)惠,國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(國稅函2010157號)2.總分支機(jī)構(gòu)居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知(國稅發(fā)199749號)規(guī)定,其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的,仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策。,企業(yè)所得稅新政策解析優(yōu)惠,國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2010256號)自2009年1月1日起,納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用符合目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的,在規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí),如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的,其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。,企業(yè)所得稅新政策解析優(yōu)惠,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知(財(cái)稅200969號)1.優(yōu)惠政策疊加問題2.居民企業(yè)分配以前年度的未分配利潤3.老分支機(jī)構(gòu)過渡政策4.2007年度前設(shè)立的軟件和集成電路企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2009212號)1.使用權(quán)轉(zhuǎn)讓2.委托開發(fā)問題,企業(yè)所得稅新政策解析其他,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知(財(cái)稅2009125號)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告(2010年第1號)注意稅率的適用國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知(國稅函2009221號)1.總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)預(yù)繳稅款的計(jì)算2.總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)匯算清繳稅款的計(jì)算,企業(yè)所得稅新政策解析其他,國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010256號)2010年5月31日后后出臺的個(gè)別企業(yè)所得稅政策,涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅款的;2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào),不予加收滯納金。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅200959號)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告(2010第4號),企業(yè)所得稅新政策解析其他,國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告(2010第20號)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前(含2008年度之前)沒有處理的事項(xiàng),按本規(guī)定執(zhí)行。,謝謝!,- 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