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經濟效益審計第二講審計程序主講：陳希暉,審計程序,經濟效益審計程序特點,效益審計項目的選擇,經濟效益審計計劃,效益審計報告,一、經濟效益審計程序的特點,,,從建立審計項目始到全面完成項目審計的全過程所包含的工作內容和順序,（一）編制年度審計項目計劃時需要對項目進行選擇,不同的審計主體審計程序也不同（兩頭差別大）,效益審計的目的,,效益有提高潛力的項目內控不健全或風險較大的項目,1.效益審計不同于財務審計,立項時機有問題需要解決時,2.提高審計資源的利用效率,3.選擇標準：風險大小、管理層要求、增值潛力、審計資源,一、經濟效益審計程序的特點,,,（二）規(guī)模較大的項目審計方案需要分層次編制,,不同階段的審計方案不同,對審計范圍不大的項目可使用單層次審計方案,（三）審計取證和判斷比較復雜,1.效益審計的證據具有特殊性,,（2）現實證據和趨勢證據并存,（1）書面證據、實物證據、環(huán)境證據并存,（3）結果證據和過程證據并重,將經濟效益審計的三種特殊審計證據類型，即“環(huán)境證據”、“趨勢證據”和“過程證據”分別填入下表相對應的證據內容,一、經濟效益審計程序的特點,,,,（三）審計取證和判斷比較復雜,2.判斷評價復雜,,（2）強調依據的適用性和完整性需協(xié)商,（1）判斷依據的不確定性和非強制性,（四）審計報告具有建設性、風險性,1.建設性,,（1）以評價為主，以監(jiān)督鑒證為輔,（2）結論和建議具有指導性(非強制性）,（3）充分協(xié)商以保證可行性,2.風險性,,（1）風險來源,審計證據：不反映事實,審計依據：不統(tǒng)一、不強制、協(xié)商,不確定性,（3）判斷評價方法復雜,一、經濟效益審計程序的特點,,（四）審計報告的建設性、風險性,2.風險性,（2）具體體現,,結論與事實不符,結果與未來結果不符（經濟活動）,執(zhí)行結果與預期不符（建議）,事前審計,,例：資本保值增值率：,,使用方法不當報表數字不真實,,與事實不符,項目投資審計：,凈現金流量與未來結果不符可行性分析結果與預期結果不符,,,一、經濟效益審計程序的特點,,（五）后續(xù)審計很重要,1.確認“已采取的糾正措施及結果”的責任,,2.確認“不采取糾正措施而產生風險”的責任,,步驟：要求被審單位就審計結果作出出面回復與被審單位討論回復不清或疑義的情況對重大建議采納情況進行現場審計評估采納建議所達到的效果報告后續(xù)審計的結果,二、經濟效益審計項目的選擇,,（一）審計項目選擇的一般程序(P38),1.制訂選擇標準和策略,2.識別潛在的被審事項,3.按風險對潛在事項進行排序,4.確定列入年度計劃的項目,,案例：因素評價分析法確定項目,,上述表中的因素不是固定的，不同審計機關或同一審計機關不同時期可能不同,二、經濟效益審計項目的選擇,,（二）識別潛在的被審事項,可以評價、可以作出結論的事項,（1）組織的經營政策和管理程序的貫徹,,（2）信息資料的真實性、一貫性及在此基礎上的財務評價,（3）各責任中心的業(yè)績評價,（5）內部控制、資源利用、管理效率等業(yè)務系統(tǒng)和職能系統(tǒng)評價,（4）合同、產品、勞務方案的經濟效益和社會效益評價,二、經濟效益審計項目的選擇,,（三）風險排序應考慮的因素,1.上次審計的日期和結果,,2.涉及的金額,3.潛在的損失和風險,5.經營方案、制度和控制的重大變化,4.管理層的要求,6.獲得經營收益的機會.,7.審計資源配置狀況和能力的影響,二、經濟效益審計項目的選擇,,（四）我國現階段內部審計選擇經濟效益審計的常見項目,（1）重要資源的損失和浪費,,（2）財務審計延伸的經濟效益審計問題,（3）管理中的薄弱環(huán)節(jié),（5）經濟責任審計中經濟業(yè)績和經濟責任的評價,（4）需要進行評價的決策和方案,（6）有關部門委托和上級管理層交辦的事項,二、經濟效益審計項目的選擇,,管理中的薄弱環(huán)節(jié),A、B為半成品，A100件/天，B50件/天，甲100件/天，薄弱環(huán)節(jié)？,甲產品：,作業(yè)：中外經濟效益審計范圍之比較,A,B,甲,,,考慮因素：,,自身能力環(huán)境要求法律允許,,（四）我國現階段內部審計選擇經濟效益審計的常見項目,三、經濟效益審計計劃（重點）,,（一）分層次的審計計劃,1.項目計劃大綱（準備階段）,2.項目實施計劃,,3.項目作業(yè)計劃,,（實施階段）,案例,,三張表之間的關系?時間安排?工作小組的個數?工作日的計算?,注意,案例背景,某公司2002年以來盈利逐年下降，2005年實現利潤100萬元（其中上半年50萬元）2006年上半年已經虧損50萬元，預計全年虧損至少100萬元。據反映虧損的主要原因是市場疲軟，盡管價格由去年的500元/臺下降到474元/臺，銷量仍比去年減少5%；材料價格上升時成本升高。,案例背景,產品成本構成中材料占70%，價格平均上升20%，影響成本上升14%，但今年上半年單位成本526元，比去年上升17%。今年上半年銷量9500臺，比上年同期降低5%，根據市場資料，今年上半年銷售量5萬臺，比去年上升25%。通過兩年的指標比較，發(fā)現廢品損失大量增加，流動資金周轉顯著緩慢。,,一、項目計劃大綱,二、項目實施計劃,三：審計作業(yè)計劃,三、經濟效益審計計劃（重點）,,（二）重要性判斷和風險評估結果在效益審計計劃中的應用,1.重要性判斷,,（1）判斷對象：影響經濟效益的各種因素,（2）判斷標準,對主體經濟效益或經營風險的影響程度,,各因素變動程度的大小,各因素的性質,（3）結果的使用（資源的配置）,重要性：被審計單位經營活動及內部控制中存在偏離特定目標的差異或缺陷的嚴重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標的實現。（內審具體準則第17號）,三、經濟效益審計計劃（重點）,,（二）重要性判斷和風險評估結果在效益審計計劃中的應用,2.風險評估結果的使用,（1）風險模型（內審具體準則第17號）,（2）風險評估的目標和方法,重大差異和缺陷風險：被審計單位經營活動及內部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；,檢查風險：是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現重大差異或缺陷的可能性。,,,本講到此結束再見,