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第九章稅務違法行為及法律責任 內(nèi)容 第一節(jié)偷稅及其法律責任第二節(jié)抗稅及其法律責任第三節(jié)騙取出口退稅及其法律責任第四節(jié)逃避追繳欠稅及其法律責任第五節(jié)其他稅務違法行為及其法律責任 第一節(jié)偷稅及其法律責任 一 偷稅的定義二 偷稅行為的主要特征三 偷稅的行政處罰四 逃稅罪的定義五 逃稅罪的構(gòu)成要件六 逃稅罪的刑事責任 一 偷稅的定義 偷稅是指納稅人采取偽造 變造 隱匿 擅自銷毀賬簿 記賬憑證 在賬簿上多列支出或者不列 少列收入 或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等手段 不繳或者少繳應納稅款的行為 二 偷稅行為的主要特征 1 偷稅的行為主體是納稅人和扣繳義務人 該違法主體可以是單位 也可以是自然人 單位偷稅的 對單位進行處罰 并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員 依照自然人偷稅進行處罰 涉嫌犯罪的 移送司法機關(guān)追究刑事責任 2 偷稅的行為主體實施了偷稅行為 3 納稅人造成少繳未繳稅款 扣繳義務人造成不繳或者少繳已扣 已收稅款的結(jié)果 三 偷稅的行政處罰 稅收征管法 第63條規(guī)定 對納稅人偷稅的 由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責任 扣繳義務人采取前款所列手段 不繳或者少繳已扣 已收稅款 由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責任 四 逃稅罪的定義 逃稅罪曾被稱為逃避繳納稅款罪 是指納稅人 扣繳義務人違反稅收法律 法規(guī) 采取欺騙 隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報 逃避繳納稅款義務 情節(jié)嚴重的行為 我國 刑法修正案 七 由第十一屆全國人大常委會第七次會議于2009年2月28日審議通過 并從該日起實施 其中對刑法第201條關(guān)于偷稅罪的罪名 犯罪手段 定罪標準 處罰標準進行了修改 并對逃稅罪明確了不予追究刑事責任的情形 五 逃稅罪的構(gòu)成要件 1 本罪的主體是納稅人和扣繳義務人 2 本罪在主觀方面是故意 即明知自己實施的是違法的逃避繳納稅款的行為 仍故意實施 行為人因過失行為導致不繳或少繳稅款的行為 則不構(gòu)成本罪 3 本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反稅收法律 法規(guī) 以欺騙 隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報 逃避繳納稅款義務 情節(jié)嚴重的行為 情節(jié)嚴重主要是指納稅人 扣繳義務人采取欺騙 隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10 以上的 及多次實施逃避繳納稅款行為 未經(jīng)處理的 按照累計數(shù)額計算達到數(shù)額較大的情況 4 本罪侵犯的客體是國家稅收管理制度 六 逃稅罪的刑事責任 1 納稅人采取欺騙 隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10 以上的 處三年以下有期徒刑或者拘役 并處罰金 數(shù)額巨大并且占應納稅額30 以上的 處三年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 2 扣繳義務人采取前款所列手段 不繳或者少繳已扣 已收稅款 數(shù)額較大的 依照前款的規(guī)定處罰 3 對多次實施前兩款行為 未經(jīng)處理的 按照累計數(shù)額計算 4 有第一款行為 經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后 補繳應納稅款 繳納滯納金 已受行政處罰的 不予追究刑事責任 但是 五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外 第二節(jié)抗稅及其法律責任 一 抗稅的定義二 抗稅行為的特征三 抗稅的行政處罰四 抗稅罪的定義五 抗稅罪的構(gòu)成要件六 抗稅罪的刑事責任 一 抗稅的定義 抗稅是指負有納稅義務的個人違反稅收法律 法規(guī) 采取暴力 威脅的方法拒不繳納稅款的行為 二 抗稅行為的特征 1 當事人明知侵害的對象是正在依法執(zhí)行征稅職務的稅務人員 2 采取暴力 威脅方法進行阻礙 迫使稅務人員放棄執(zhí)行公務 3 行為主體可以是納稅人 扣繳義務人 也可以是其他人 但只能是個人 單位不能成為抗稅的行為主體 三 抗稅的行政處罰 稅收征管法 第67條規(guī)定 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的 是抗稅 除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款 滯納金外 依法追究刑事責任 情節(jié)輕微 未構(gòu)成犯罪的 由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款 滯納金 并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款 四 抗稅罪的定義 抗稅罪 是指負有納稅義務或者代扣代繳 代收代繳義務的個人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責任人員 故意違反稅收法規(guī) 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的行為 五 抗稅罪的構(gòu)成要件 1 主體是依法負有納稅義務或者代扣代繳 代收代繳義務的個人 單位不能成為犯罪主體 2 主觀方面是故意 并且具有獲取非法經(jīng)濟利益的目的 否則不構(gòu)成抗稅罪 3 客觀方面必須具有抗稅行為 4 侵犯的客體是國家的稅收管理制度和依法從事稅收征管活動的國家工作人員的人身權(quán)利 六 抗稅罪的刑事責任 1 刑法 第202條規(guī)定 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的 處3年以下有期徒刑或者拘役 并處拒繳稅款l倍以上5倍以下罰金 情節(jié)嚴重的 處3年以上7年以下有期徒刑并處拒繳稅款l倍以上5倍以下罰金 2 實施抗稅行為具有下列情形之一的 屬于刑法第202條規(guī)定的 情節(jié)嚴重 聚眾抗稅的首要分子 抗稅數(shù)額在十萬元以上的 多次抗稅的 故意傷害致人輕傷的 具有其他嚴重情節(jié) 3 實施抗稅行為致人重傷 死亡 構(gòu)成故意傷害罪 故意殺人罪的 分別依照刑法的有關(guān)規(guī)定定罪處罰 4 與納稅人或者扣繳義務人共同實施抗稅行為的 以抗稅罪的共犯依法處罰 第三節(jié)騙取出口退稅及其法律責任 一 騙取出口退稅的定義二 對騙取出口退稅的行政處罰三 騙取出口退稅罪的定義四 騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件五 騙取出口退稅罪的刑事責任 一 騙取出口退稅的定義 騙取出口退稅是指違反國家出口退稅管理制度 以假報出口或者其他欺騙手段 騙取國家出口退稅款的行為 二 對騙取出口退稅的行政處罰 稅收征管法 第66條規(guī)定 以假報出口或者其他欺騙手段 騙取國家出口退稅款的 由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款 并處騙取稅款l倍以上5倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責任 對騙取國家出口退稅款的 稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅 三 騙取出口退稅罪的定義 騙取出口退稅罪是指違反國家出口退稅管理法規(guī) 以假報出口或者其他欺騙手段 騙取國家出口退稅款 數(shù)額較大的行為 四 騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件 1 本罪的主體是納稅人 納稅人主體既可以是單位 也可以是個人 2 本罪的主觀方面只能是故意 主觀目的就是為了騙取國家出口退稅款 3 本罪的客觀方面表現(xiàn)為 行為人必須具有違反國家出口退稅管理法規(guī) 以假報出口或者其他欺騙手段 騙取國家出口退稅款的行為 4 本罪侵犯的客體是國家出口退稅管理制度 其犯罪對象是國內(nèi)增值稅 和消費稅 的稅款 五 騙取出口退稅罪的刑事責任 刑法 第204條規(guī)定 以假報出口或者其他欺騙手段 騙取國家出口退稅款 數(shù)額較大的 處五年以下有期徒刑或者拘役 并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金 數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的 處五年以上十年以下有期徒刑 并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金 數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的 處十年以上有期徒刑或者無期徒刑 并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn) 第四節(jié)逃避追繳欠稅及其法律責任 一 逃避追繳欠稅的定義二 逃避追繳欠稅的行為特征三 逃避追繳欠稅的處罰四 逃避追繳欠稅罪的概念五 逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成要件六 逃避追繳欠稅罪的刑事責任 一 逃避追繳欠稅的定義 逃避追繳欠稅是指納稅人欠繳應納稅款 并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段 致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為 二 逃避追繳欠稅的行為特征 1 納稅人必須欠繳應納稅款 但需要注意 扣繳義務人不是逃避追繳欠稅行為的主體 2 納稅人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段 3 妨礙了稅務機關(guān)追繳納稅人欠繳稅款的實施 三 逃避追繳欠稅的處罰 稅收征管法 第65條規(guī)定 納稅人實施逃避追繳欠稅行為的 由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款 滯納金 并處欠繳稅款50 以上5倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 將依法追究其刑事責任 四 逃避追繳欠稅罪的概念 逃避追繳欠稅罪 是指納稅人故意違反稅收法規(guī) 欠繳應納稅款 并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段 致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款數(shù)額較大的行為 五 逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成要件 1 本罪的主體是特殊主體 不具有納稅義務的單位和個人不能構(gòu)成本罪的主體 2 本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意 并且具有逃避繳納應繳納款而非法獲利的目的 3 本罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī) 欠繳應納稅款 并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段 致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款 數(shù)額較大的行為 無法追繳的稅款數(shù)額需達法定的量刑標準 即1萬元以上 4 本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度 六 逃避追繳欠稅罪的刑事責任 根據(jù) 刑法 203條的規(guī)定 納稅人妨礙追繳稅款在1萬元以上10萬元以下的 處3年以下有期徒刑或者拘役 并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金 納稅人妨礙追繳稅款在10萬元以上的 處3年以上10年以下有期徒刑 并處欠繳稅款數(shù)額1倍以上5倍以下罰金 單位犯本罪 對單位處罰金 并對直接負責的主管人員和其他直接責任人按前述標準定罪處罰 第五節(jié)其他稅務違法行為及其法律責任 一 納稅人 扣繳義務人及其他單位的其他稅務違法行為及其法律責任二 稅務機關(guān) 稅務人員的稅務違法行為及其法律責任三 發(fā)票違法行為及其法律責任 一 納稅人 扣繳義務人及其他單位的其他稅務違法行為及其法律責任 一 納稅人 扣繳義務人違反稅務管理的行為及其法律責任1 違反稅務登記 賬簿和憑證管理的法律責任2 違反完稅憑證管理的法律責任3 銀行和其他金融機構(gòu)違反稅務登記規(guī)定的法律責任4 未按規(guī)定進行納稅申報的行為及法律責任 二 納稅人 扣繳義務人違反稅款征收的行為及其法律責任1 進行虛假申報或不進行申報的行為的法律責任2 在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任3 扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任 三 納稅人 扣繳義務人違反稅務檢查的行為及其法律責任1 不配合稅務機關(guān)依法檢查的法律責任2 有稅收違法行為而拒不接受稅務機關(guān)處理的法律責任3 同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時的法律責任 四 其他主體違反稅收征管法的法律責任1 銀行及其他金融機構(gòu)拒絕配合稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務的法律責任2 為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責任3 違反稅務代理的法律責任 二 稅務機關(guān) 稅務人員的稅務違法行為及其法律責任 1 擅自改變稅收征收管理范圍的法律責任2 不移送的法律責任3 稅務人員不依法行政和瀆職行為的法律責任4 瀆職行為的法律責任5 不按規(guī)定征收稅款的法律責任6 其他 三 發(fā)票違法行為及其法律責任 一 發(fā)票違法行為及稅務行政處罰見第三章相關(guān)內(nèi)容 二 發(fā)票犯罪行為及法律責任1 虛開專用發(fā)票罪2 偽造 出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪3 非法出售增值稅專用發(fā)票罪4 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪5 偽造 擅自制造或者出售偽造 擅自制造用于騙取出口退稅 抵扣稅款發(fā)票罪6 偽造 擅自制造或者出售偽造 擅自制造的其他發(fā)票罪7 非法出售發(fā)票罪 2011年2月25日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過的刑法修正案 八 刪除了 有前款行為騙取國家稅款 數(shù)額特別巨大 情節(jié)特別嚴重 給國家利益造成特別重大損失的 處無期徒刑或者死刑 并處沒收財產(chǎn) 的規(guī)定 增加了 虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票 情節(jié)嚴重的 處二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并處罰金 情節(jié)特別嚴重的 處二年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 單位犯前款罪的 對單位判處罰金 并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員 依照前款的規(guī)定處罰 增加了 明知是偽造的發(fā)票而持有 數(shù)量較大的 處二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并處罰金 數(shù)量巨大的 處二年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 單位犯前款罪的 對單位判處罰金 并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員 依照前款的規(guī)定處罰