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泰州職業(yè)技術學院 畢業(yè)論文 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制方法分析 學生姓名: 王學茹 班級名稱: 14會計一班 指導教師(外)： 職稱(務)： 指導教師(內(nèi))： 樊樂 職稱(務)： 經(jīng)濟與管理學院 二O一六年十二月 目錄 引言…………………………………………………………1 1、 企業(yè)資產(chǎn)負債表編制的背景…………………………1 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制總體原則與思路………1 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的表式與設計…………………2 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的界定與確認…………………3 （1） 環(huán)境負債……………………………………………3 （2） 環(huán)境凈權益…………………………………………3 （3） 環(huán)境資產(chǎn)……………………………………………3 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負債的計量與核算………………………4 （1） 環(huán)境資產(chǎn)的計量與處理……………………………4 （2） 環(huán)境負債的計量與處理……………………………4 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表面臨的問題……………………4 （1） 環(huán)境信息公開面臨的問題…………………………4 （2） 環(huán)境績效考核面臨的問題…………………………5 （3） 其他面臨的問題……………………………………5 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的應用政策建議………………5 （1） 關于環(huán)境信息的公開的建議………………………5 （2） 關于環(huán)境績效考核方面的建議……………………5 （3） 其他應用建議………………………………………6 8、 結(jié)論……………………………………………………6 參考文獻……………………………………………………6 畢業(yè)設計：企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制方法分析 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制方法分析 (會計一班 王學茹) 【摘要】企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表具有很強的編制可行性和較大的應用價值。隨著全球科技的發(fā)展，卻造成了非常嚴重的環(huán)境破壞，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制成了當前必要的手段，而企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制卻面臨了諸多的難題，本文對此進行分析和探討，來改善我國企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制方法的發(fā)展道路。 【關鍵詞】環(huán)境資產(chǎn) /環(huán)境負債/環(huán)境資產(chǎn)負債表/自然資源資產(chǎn)負債表 2013年11月，黨的十八屆三中全會首次提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表”，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終生追究制。2015 年 11 月，由國務院辦公廳印發(fā)的《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》，并在全國5個地市進行試點。在這些文件中，主要要求從宏觀和中觀上進行自然資源資產(chǎn)的確認、計量、記錄與報告。從資源環(huán)境產(chǎn)生的影響與互動的角度看，編制自然資源資產(chǎn)負債組成的關鍵部門是經(jīng)濟單位，不僅能夠就貨物和服務生產(chǎn)、消費和積累做出決策的單位，而還是企業(yè)經(jīng)濟單位中的主體和重要組成。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表，對于核算、披露與考核企業(yè)的資源環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境負債與資源環(huán)境權益具有重要的意義。 1、 企業(yè)資產(chǎn)負債表編制的背景 隨著全球科技的發(fā)展，同時也帶動了中國科技的發(fā)展，人類的生產(chǎn)力已經(jīng)發(fā)展到一個新高度，卻造成了非常嚴重的環(huán)境破壞。將洪強等學者會計學研究是對環(huán)境保護問題和經(jīng)濟發(fā)展問題項目矛盾的形勢之下能夠起到一個緩沖的作用，從而解決難題?？茖W的會計與環(huán)境經(jīng)濟的理論對環(huán)境會計實踐的發(fā)展具有了重要的推動作用， 環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制應當建立在一定的基礎上。 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表屬于會計學的領域，它是一個多門學科交叉的邊緣性綜合學科產(chǎn)物。它的理論基礎需要會計學、經(jīng)濟學、環(huán)境科學、綠色核算等多門學科理論來支撐： 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制總體原則與思路 1. 總體原則 環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制總體原則主要有三個原則：一是可行性原則，把理論與實務相對成熟、爭議相對較小的項目納入環(huán)境資產(chǎn)負債表，對于爭議較大、理論與實務尚未達成統(tǒng)一的意見暫時排除在外；二是貨幣化原則，把能夠貨幣化的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債用貨幣計量，報告出能真正體現(xiàn)企業(yè)資源環(huán)境資產(chǎn)與負債存量及凈環(huán)境財富的“平衡表”；三是宏觀理論方法與微觀會計相結(jié)合原則，則是對符合宏觀上成熟、公認的估值方法與微觀企業(yè)的具體要求進行，公允、客觀地傳遞企業(yè)資源環(huán)境信息。 2. 思路 在編制環(huán)境資產(chǎn)負債表時， 有兩種基本的思路，一種思路是主表拓展模式， 另一種思路則是單獨報表模式。主表拓展模式是在不改變原資產(chǎn)負債表的基本框架的形式下，是對原資產(chǎn)負債表進行“綠化”或“環(huán)境化”。優(yōu)點是能夠充分結(jié)合企業(yè)會計報表的編制，能從總體上體現(xiàn)企業(yè)的財富狀況。缺點是納入核算的環(huán)境資產(chǎn)、負債范圍較小，與企業(yè)會計準則相沖突時，企業(yè)無法按照規(guī)定的編制方法編制報表。主表拓展模式按照環(huán)境資產(chǎn)與負債的計量模式，又分成了成本模式與公允價值模式。單獨報表模式則是在企業(yè)的主表之外，額外編制專門的環(huán)境資產(chǎn)負債表，并作為主表資產(chǎn)負債表的附表。優(yōu)點是可行性強，受到會計準則的約束較小，能夠進入報表的環(huán)境資產(chǎn)、負債的范圍較大。缺點是不容易引起企業(yè)管理層、外部監(jiān)管方的重視與缺乏準則約束，其數(shù)據(jù)比較容易受到操縱，出現(xiàn) “報喜不報憂”的狀況。 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的表式與設計 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的表式與設計主要包括兩種，一種是單獨報表拓展模式，另一種則是主表拓展模式。 1. 在主表拓展模式下的表式和設計主表拓展模式下 環(huán)境資產(chǎn)負債表基本形式與企業(yè)資產(chǎn)負債表形式?jīng)]有本質(zhì)差別，但需要在原表基礎上根據(jù)需求增加特定項目，并且在表中單獨列示。這些項目分別為存貨項目下的消耗性的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項下的環(huán)保性的固定資產(chǎn)和環(huán)境成本資本化的資產(chǎn)、生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)、公益性的生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)下的礦區(qū)權益、無形資產(chǎn)下的土地使用權、礦區(qū)權益和其他資源性資產(chǎn)的使用權。 2. 在單獨報表模式下的表式和設計單獨報表模式下 在主表之外單獨編制環(huán)境資產(chǎn)負債表，在單獨的環(huán)境資產(chǎn)負債表中，僅顯示為企業(yè)所擁有、控制的環(huán)境資產(chǎn)和承擔的環(huán)境負債，以及環(huán)境凈權益，而不列示企業(yè)的其他經(jīng)濟性資產(chǎn)和負債。 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的界定與確認 編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表，首先要界定環(huán)境、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債與環(huán)境凈權益等概念，并探討其確認原則和標準、計量方法、會計處理、期末計量等問題，在此基礎上，提出初步的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債會計處理方法。 （1） 環(huán)境資產(chǎn) 關于環(huán)境資產(chǎn)，不同的學者有不同的看法。蔣洪強等學者提出了更為廣泛的環(huán)境資產(chǎn)范圍，準確定義環(huán)境資產(chǎn)的關鍵是準確界定環(huán)境資產(chǎn)的口徑與范圍。我認為應從有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度思考，環(huán)境資產(chǎn)可由兩類構(gòu)成：一類是非資源類環(huán)境資產(chǎn)；例如環(huán)保性固定資產(chǎn)與資源管理性固定資產(chǎn)等。另一類是資源性環(huán)境資產(chǎn)，包括企業(yè)已確認和計量自然資源類與環(huán)境類資產(chǎn)和企業(yè)未確認的環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)所擁有或控制的資源環(huán)境類的資產(chǎn)。例如消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權益、土地使用權、環(huán)境資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （二）環(huán)境負債 環(huán)境負債，從廣義上來說是一個主體經(jīng)濟活動帶來的環(huán)境影響或環(huán)境退化的預計恢復、治理成本；而從狹義上來說則是一個主體預計未來已確定或很可能發(fā)生的環(huán)境治理、恢復、使用等支出的價值。根據(jù)會計確認與計量原則，環(huán)境負債需要具有可計量性。它是由企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生、由企業(yè)所承擔、金額能夠比較可靠地估計的未來環(huán)境各方面支出的價值或者折現(xiàn)價值。環(huán)境負債有三種，一是確定性環(huán)境負債，例如應付排污費、資源使用費、已決訴訟賠償、已承諾賠償、應繳罰款或罰金、長期負債等；二是預計環(huán)境負債；三是環(huán)境或有負債。 （3） 環(huán)境凈權益 環(huán)境凈權益的體現(xiàn)是企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)或者環(huán)境負債的凈額。環(huán)境凈權益能夠表示主體資源與環(huán)境活動的結(jié)果。由于不同企業(yè)之間性質(zhì)、規(guī)模的不同，指標橫向可比性會較弱，卻具有較強的縱向可比性。環(huán)境凈權益增加表示企業(yè)加大了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境投資或者減少了環(huán)境負債，反之表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的減少或者環(huán)境負債的增加。 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負債的計量與核算 隨著會計人員逐漸將資源和環(huán)境問題納入會計研究范疇,環(huán)境會計受到廣泛的關注。環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債在宏觀方面可以采用實物量計量，為編制環(huán)境資產(chǎn)負債表體現(xiàn)資產(chǎn)負債表中的平衡關系，要采用價值量來進行計量，這是環(huán)境資產(chǎn)負債表編制的一步關鍵環(huán)節(jié)。 （1） 環(huán)境資產(chǎn)的計量及會計處理 環(huán)境資產(chǎn)作為環(huán)境會計一個重要因素,它的確認和計量顯得十分重要。環(huán)境資產(chǎn)不僅是環(huán)境會計的基本要素，也是環(huán)境會計核算體系的重要組成部分。確認為環(huán)境資產(chǎn)必須滿足五個條件：一符合環(huán)境資產(chǎn)的定義；二是能夠準確的計量；三是滿足其相關性；四是可靠性；五是可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。為了履行受托責任并向利益相關者提供決策有用的信息,企業(yè)需要對其擁有或控制的環(huán)境資源資產(chǎn)及其他環(huán)境資產(chǎn)進行確認、計量、記錄與報告。 （二） 環(huán)境負債的計量與會計處理 環(huán)境負債具備了可追溯性、連帶性與不確定性三方面的特性。所以環(huán)境負債確認必須滿足兩個條件：一是導致環(huán)境負債的交易或事項可能會發(fā)生；二是環(huán)境負債的金額能更合理的計量。環(huán)境負債計量除了應遵循最優(yōu)估計、選擇最合適的計量屬性和處理好相關性與可靠性的關系原則之外，還應當充分的考慮以下因素：當前社會的法律法規(guī)、環(huán)境負債潛在責任方的數(shù)量及財務狀況與現(xiàn)有的技術和將取得的技術進步以及通貨膨脹。 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表面臨的問題 （1） 環(huán)境信息公開面臨的問題 環(huán)境信息公開是西方國家環(huán)境運動發(fā)展的結(jié)果，也是目前我國環(huán)境管理改革與創(chuàng)新的前提。當前，中國很多企業(yè)針對環(huán)境問題一直處于被動地位，不能積極的將環(huán)境問題納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略中，使得企業(yè)很難主動公開相關的環(huán)境信息。在公開方面我國政府存在的問題包括環(huán)境信息公開程度較低，偏重于保密；為公眾提供環(huán)境信息的方式和渠道過少；程序方面缺乏保障和救濟；正在推行中的環(huán)境政務公開也存在著一些不足之處。 （2） 環(huán)境績效考核面臨的問題 1996年，我國環(huán)境績效觀念已經(jīng)開始萌芽。但是，由于我國過去長期過分注重經(jīng)濟建設，從而忽略了生態(tài)文明建設，導致環(huán)境績效評估的實施存在一定的困難，包括了理論基礎研究薄弱，現(xiàn)實引導力不足；對環(huán)境績效管理認識不足，環(huán)保意識不強；缺乏環(huán)境績效評估的法律保障和政策指導；評估技術滯后，評估方法單一；評估主體單一，社會參與不足的問題等。 （3） 其他面臨的問題 鑒于我國環(huán)境會計制度的不完善，除了環(huán)境信息公開和環(huán)境績效考核的問題，企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制還存在著其他的問題，比如企業(yè)環(huán)境信息披露的形式、環(huán)境資源產(chǎn)權的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用等方面也存在相應的問題。 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的應用政策建議 環(huán)境資產(chǎn)負債表的作用：一方面提高企業(yè)的環(huán)境透明度，企業(yè)管理層能夠掌握本企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負債與凈權益狀況；在另一方面便于政府監(jiān)管部門進行環(huán)境績效的考核與評價，便于明確環(huán)境資源的產(chǎn)權，促進環(huán)境資源有償使用的開展。 （一）關于環(huán)境信息的公開的建議 關于環(huán)境信息的公開應當要求所有的國有企業(yè)、上市公司、債券發(fā)行企業(yè)、 污染企業(yè)、資源開采企業(yè)至少每年公布一次企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)負債表，公布的形式為電子版形式，公布地點應在企業(yè)網(wǎng)站或者環(huán)保部門統(tǒng)一指定的網(wǎng)站。為了保證環(huán)境資產(chǎn)負債表信息的真實、可靠、完整，所有披露的環(huán)境資產(chǎn)負債表都必須經(jīng)過注冊會計師的審計。 （二）關于環(huán)境績效考核方面的建議 國務院國資委和地方國資委應對所屬的國有企業(yè)按照環(huán)境資產(chǎn)負債表進行環(huán)境績效考核。完善政府環(huán)境績效評估的有效路徑包括：加強環(huán)境績效評估的基礎理論研究；樹立正確的政績觀，增強生態(tài)文明的意識；加強環(huán)境績效評估立法，提供法律保障；建立政府環(huán)境績效評估體系；建立科學的監(jiān)督反饋機制和責任追究機制；學習國外先進經(jīng)驗，加強環(huán)保評估技術研發(fā)等方法。 （三）其他應用建議 我國應當采用一種適合現(xiàn)狀的披露模式對企業(yè)環(huán)境信息進行披露。環(huán)境資產(chǎn)負債表還可以用于環(huán)境資源產(chǎn)權的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用完善等方面。環(huán)境資產(chǎn)負債表還有利于完善資源性資產(chǎn)的有償使用。對于向企業(yè)征收的資源使用費，一要根據(jù)企業(yè)所占有的資源性資產(chǎn)價值高低征收； 二根據(jù)企業(yè)資源性資產(chǎn)獲取租金的能力來進行征收，對于向企業(yè)征收的環(huán)境使用費，根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的高低征收。這樣能夠促進企業(yè)最大化地集約使用資源性的資產(chǎn)，減少環(huán)境成本，從而促進社會的可持續(xù)發(fā)展。 5、 結(jié)論 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表具有較強的編制可行性和很大的應用價值。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表具有重要意義，既可以增強企業(yè)環(huán)境信息透明度，便于環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境考核，也能為宏觀自然資源資產(chǎn)負債表的編制提供重要的基礎性信息。為了完善環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境的修復，應提倡重視環(huán)境保護，維護經(jīng)濟的可持續(xù)的發(fā)展，實現(xiàn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的社會。 參考文獻 ［1］陳紅蕊，黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負債表的意義及探索[J]環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展,2014年第01期 ［2］許憲春 . 中國經(jīng)濟發(fā)展與綠色國民經(jīng)濟核算[J]中國統(tǒng)計, 2005年第05期 ［3］姜星明.環(huán)境成本資本化會計處理的探討[J]上海會計,2000年第10期 ［4］耿建新，張宏亮.資源開采企業(yè)的自然資源耗減估價理論框架[J]，2006年第15期 ［5］韓秀麗.基于會計計量視角下探討環(huán)境會計在我國的發(fā)展[J]法制博覽,2016年第16期 ［6］張宏亮.自然資源估價理論與方法研究——基于宏觀環(huán)境會計的視角[J]山西財經(jīng)大學學報,2007年第03期 7