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固定預算與彈性預算 一、固定預算法與彈性預算法 　　編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。 1.固定預算法 固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。 　　固定預算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面： 一是適應性差。 二是可比性差。 2.彈性預算法 彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。 　　編制彈性預算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。 　　彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。 　　彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。 含義 適用范圍 優(yōu)缺點 固定預算，又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎來編制的預算。 一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目 1.過于呆板。不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。 2.可比性差。當實際業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。 彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平。 【注】編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。 適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。 1.預算范圍寬 2.可比性強 二、彈性預算 彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法，是固定預算的對稱。是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數(shù)額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算。以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支（或取得）的費用（或利潤）水平。 用彈性預算的方法來編制成本預算時,其關鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務量來控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性預算方式如下:成本的彈性預算=固定成本預算數(shù)+∑（單位變動成本預算數(shù)預計業(yè)務量） 1.編制彈性預算的步驟如下： ①選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。 ②預測和確定可能達到的各種經(jīng)營活動業(yè)務量。在確定經(jīng)濟活動業(yè)務量時，要與各業(yè)務部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營 活動水平的70％－120％之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務量和最高業(yè)務量為上下限，然后再在其中劃分 若干等級，這樣編出的彈性預算較為實用。 ③根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務量之間的依存關系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項費用與業(yè)務量之間的關系。 ④計算各種業(yè)務量水平下的預測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預算。 例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計單位變動成本500元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，單位變動制造成本40元，預計固定制造費用總額116000元。根據(jù)上述資料，按彈性預算法可編制不同業(yè)務量水平下的成本預算，此例的業(yè)務量適用范圍為800臺至1100臺之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務量范圍內(nèi)，固定成本相對不變，而變動成本與業(yè)務量成比例變動。表中1000臺生產(chǎn)量水平為正?；顒幽芰λ?。根據(jù)業(yè)務量百分數(shù)編制各級水平的預算，以此形成彈性成本預算表。 2.彈性成本預算法的主要特點 ①能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務量的預算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務量水平而編制的，因此，當某一預算項目的實際業(yè)務量達到任何水平時(必須在選擇的業(yè)務量范圍之內(nèi))．都有其適用的一套控制標準。 ②由于預算是按各項成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務量水平下的預測成本，從而為管理人員在事前據(jù)以嚴格控制費用開支提供方便，也有利于在事后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。 3.彈性預算的優(yōu)點 彈性預算的優(yōu)點在于:一方面能夠適應不同經(jīng)營活動情況的變化,擴大了預算的范圍,更好地發(fā)揮預算的控制作用,避免了在實際情況發(fā)生變化時,對預算作頻繁的修改;另一方面能夠使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎上。 4.彈性預算的適用性 這種方法適用于各項隨業(yè)務量變化而變化的項目支出，如學校的貨物采購項目，由于學生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)預算年度計劃招生人數(shù)、在校學生人數(shù)測算應添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學樓防護維修或其他采購項目。 在管理學中，彈性預算主要用來編制成本預算和利潤預算。 5.彈性預算法案例分析 對成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺機器，投資一項學生用鋼木小床桌項目進行了財務預算，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了回避風險、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預算法對該項目的制造費用及利潤隋況進行了財務預算。(見下表) 成方圓制造廠制造費用預算資料 項目 固定費用(元) 變動費用(元/臺時) 1.折舊 10000 2.保險費 9000 3.燃油 2 4.原材料 1 5.生產(chǎn)工人工資 13000 0.35 6.維修費 1500 0.10 合計 33500 3.45 從上表可以得知如下數(shù)據(jù); 　　固定成本費用總額a=10000+9000+13000+1500=33500(元) 　　變動成本費用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/臺時 　　成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45x 利用該模型可以預測業(yè)務量x在8400一9756臺時之間，即:生產(chǎn)能力利用率為90%一105%之間任意一點上的制造費用預算數(shù)(生產(chǎn)能力利用們100%時為9300臺時) 　　即:制造費用=33500+3.459300=65585(元) 為了便于費用的分項控制和考核，進一步按照費用項目列出不同業(yè)務量水平下的彈性預算表，如下表所示。 成方圓制造廠制造費用預算表(2006年度) 機器臺時 8400 8835 9300 9765 生產(chǎn)能力利用(%) 90 95 100 105 1.變動費用項目 燃油 原材料 生產(chǎn)工人工資 維修費 2.固定費用 折舊費 保險費 43480 16800 8400 15940 2340 19000 10000 9000 44980 17670 8835 16092 2383 19000 10000 9000 46585 18600 9300 16255 2430 19000 10000 9000 48188 19530 9765 16417 2476 19000 10000 9000 生產(chǎn)制造費用預算數(shù)(元) 62480 63980 65585 67188 根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為90%時，機器開動8400臺時。 制造費用可控制在62480元以內(nèi);生產(chǎn)能力利用率在95%時，機器開動8835臺時，造費用可控制在63980元，依此類推。 如果機器開動8400臺時，可使銷售收入達到97200元;如果機器開動8835臺時，可使銷售收入達到1026000元，如果機器開動9300臺時，銷售收入可達到1134000元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術簡單，沒有廢品，凡生產(chǎn)便可達到合格，而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民零售，或向超市供貨，總之，銷售不成問題。 根據(jù)以上預測，如果生產(chǎn)能力利用率為10%時，銷售收入可達到108萬元，就可以編制利潤預算表，如下表。 成方口制造廠利潤預算表(2006年度) 銷售收入百分比(1) 90% 95% 100% 105% 銷售收入(2)=1080000(1) 變動成本(3) 邊際貢獻(4)=(2)-(3) 固定成本(5) 97200 43480 928520 19000 1026000 44980 981020 19000 1080000 46585 1033415 19000 1134000 48188 1085812 19000 毛利潤總額(6)=(4)-(5) 909520 962020 1014415 1066812 由上表可知，如果企業(yè)投資學生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力100%的利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤1014415元，對干一個小企業(yè)來說，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團制造廠決定投資。 在投入生產(chǎn)的過程中，每個月都進行成本核算和分析，分析的方法仍然是彈性預算法，這樣便可控制制造費用不高于預算的水平，結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財務預算利潤指標101萬元，并且把制造費用控制在了預算之內(nèi)，提前一個月完成了計劃利潤指標。(注:這里的制造費用是指全部生產(chǎn)費用) 由此可見，小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項目事先進行財務預算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。而彈性預算簡便易行，是一種有利于小企業(yè)財務管理工作的好方法。筆者曾經(jīng)用這一簡便易行的方法對許多小企業(yè)的投資狀況進行了財務預算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的投資人還沒有掌握一種科學的財務預算方法，對于所投資的項目沒有事先的財務預算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預算法，以提高小企業(yè)則務管理工作的水平。 在我國，小企業(yè)正以數(shù)以萬計的速度成長，搞好這些小企業(yè)的財務管理，應該列入我國經(jīng)濟管理的議事日程之中。 三、固定預算 固定預算又稱靜態(tài)預算，是以預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預算編制方法。固定預算法是按照預算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應的固定預算數(shù)來編制預算的方法。 1.固定預算法法的優(yōu)缺點 固定預算法的優(yōu)點是簡便易行。 固定預算法其缺點主要有： （1）過于機械呆板。因為編制預算的業(yè)務量基礎是事先假定的某一個業(yè)務量，不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的基礎； （2）可比性差。這是固定預算方法的致命弱點。當實際的業(yè)務量與編制預算所根據(jù)的預計業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。因此，按照固定預算方法編制的預算不利于正確地控制、考核和評價企業(yè)預算的執(zhí)行情況。 2.固定預算法的適用范圍 一般來說，固定預算只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算。 3.固定預算法的應用舉例 假定某企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃如下表所示： 　　表1　　企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃表 產(chǎn)品名稱 預測銷量 期初庫存 預計期末庫存 計劃產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時定額 計劃產(chǎn)量總工時 甲產(chǎn)品 1 160 200 40 1 000 60 60 000 乙產(chǎn)品 4 200 500 300 4 000 80 320 000 （1）材料費用預算 材料費用預算一般以生產(chǎn)計劃和單位產(chǎn)品消耗定額及材料計劃單價為基礎并考慮實現(xiàn)各項措施所降低的節(jié)約額加以計算。 　　表2　　企業(yè)材料費用預算表 項　　目 A材料 B材料 輔料 合計 單　　價 1 8元 3元 甲產(chǎn)品(計劃1 000件) 消耗定額 2 3 6 費用定額 3=12 24 18 1.2 43.2 定額耗用量 4=2計劃產(chǎn)量 3 000 6 000 定額費用 5=3計劃產(chǎn)量 24 000 18 000 1 200 43 200 乙產(chǎn)品(計劃4 000件) 消耗定額 6 5 8 費用定額 7=16 40 24 2 66 定額耗用量 8=6計劃產(chǎn)量 20 000 32 000 定額費用 9=7計劃產(chǎn)量 160 000 96 000 8 000 264 000 基本車間一般耗費 10 2 000 2 000 修理車間耗費 11 9 200 9 200 合 　　　計 12=5+9+10+11 184 000 114 000 20 400 318 400 （2）工資預算； 企業(yè)工資預算的編制方法因工資制度的不同而采取不同的方法。在計件工資制度下，此時生產(chǎn)工人的工資屬于變動費用，可按生產(chǎn)預算需要的工時數(shù)和小時工資 率直接編制；在月工資制度下，此時工資費用是固定費用，只能依靠職工在冊人數(shù)、出勤率、平均日工資額等數(shù)據(jù)來編制。 　　表3　　企業(yè)彈性預算表 項 目 年度計劃產(chǎn)量總工時 小時工資率 年度計劃工資總額 提取福利費(14%) 合　計 基本車間 生產(chǎn)工人 380 000 2 760 000 106 400 866 400 管理人員 10 000 1 400 11 400 修理車間人員 16 000 2 240 18 240 行政管理部門人員 30 000 4 200 34 200 合　　計 816 000 114 240 930 240 基本車間工資分配率=866 400380 000=2.28 甲產(chǎn)品應分配額=60 0002.28=136 800 乙產(chǎn)品應分配額=320 0002.28=729 600 （3）制造費用預算的編制 一般大中型企業(yè)都設置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費用按一定的方法分配給受益單位的產(chǎn)品成本費用中去，所以在編制制造費用預算時，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費用預算，該預算多按成本項目編制，多個項目指標的確定可依據(jù)不同的情況處理。 1．有消耗定額的，可根據(jù)計劃業(yè)務量，單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價計算。如材料消耗應按所提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務所耗材料和材料計劃單價計算。 2．凡有規(guī)定費用開支標準的按標準計算，如勞動保護費，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標準計算。 3．凡沒有消耗定額和開支標準的費用項目（如低值易耗品）或車間固定費用性質(zhì)的項目（如辦公費），可根據(jù)上期預計實際數(shù)和計劃期節(jié)約費用的要求確定。 4．凡是其他預算資料中有現(xiàn)成資料的（如工資），可直接采用。 輔助生產(chǎn)車間費用預算編制后，應把全部費用分配給各受益單位，分配方法是先計算輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本，再根據(jù)各受益單位所需要的計劃產(chǎn)品和勞務數(shù)量，計算各受益單位應分配的輔助生產(chǎn)費用。 　　　費用預算 材 料 9 200 工 資 18 240 制造費用（水電費、折舊費、辦公費） 22 560 合 計 50 000 修理總工時 10 000 分配率 5 基本生產(chǎn)車間應分配額=受益工時分配率=8 0005=40 000 行政管理部門分配率=受益工時分配率=2 0005=10 000 　基本生產(chǎn)車間制造費用預算包括兩部分：一是輔助生產(chǎn)車間分配過來的制造費用。二是基本生產(chǎn)車間本身發(fā)生的制造費用，這兩部分合起來再按一定的標準（一般按計劃工時或生產(chǎn)工人工資比例）分配給各類產(chǎn)品。 工 資 11 400 辦公費 20 000 折舊費 78 000 機物料消耗 2 000 修理費 40 000 水電費 10 000 勞動保護費 6 120 低值易耗品攤銷 2 400 其 他 1 080 合 計 171 100 工資費用分配率=171 100380 000=0.45 甲產(chǎn)品應分配費用=60 0000.45=27 000 乙產(chǎn)品應分配費用=320 0000.45=144 000 固定預算適用于編制相對穩(wěn)定的預算，一般在計劃和實際不會有較大出入的情況下，可采用固定預算。固定預算的計算比較直接也比較簡單，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況受主觀條件影響很大，不確定的因數(shù)很多，經(jīng)常發(fā)生變動，使預算的作用受到了限制。