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商品流通企業(yè)會計(jì) 主講人 姚金鳳 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 一 商品流通企業(yè)概述1 必要概念名詞商品 價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一 商品流通 商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的所經(jīng)過的買賣運(yùn)動(dòng)過程 它包括簡單商品流通和發(fā)達(dá)商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié) 商流 物流商品流通環(huán)節(jié) 商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過的環(huán)節(jié) 一般要經(jīng)歷購 運(yùn) 存 銷四個(gè)環(huán)節(jié) 每經(jīng)歷一次買賣就經(jīng)歷一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié) 以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經(jīng)營環(huán)節(jié) 是批發(fā)和零售環(huán)節(jié) 批發(fā)商業(yè) 供進(jìn)一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進(jìn)行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng) 零售商業(yè) 把商品最終出售給消費(fèi)者 以滿足消費(fèi)者個(gè)人的物質(zhì)和文化生活需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 一 商品流通企業(yè)概述2 不同于其他行業(yè)的特點(diǎn) 主要特征 不從事生產(chǎn)而只從事商品交換 1 商業(yè)部門屬于有生產(chǎn)勞動(dòng)的非物質(zhì)生產(chǎn)部門 2 經(jīng)營方式多樣 批發(fā) 零售經(jīng)銷 代銷 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 一 商品流通企業(yè)概述 3 按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分經(jīng)銷 定約銷售 是由經(jīng)銷商按照與生產(chǎn)廠商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議所規(guī)定的范圍經(jīng)銷商品 多頭經(jīng)銷 獨(dú)家經(jīng)銷 總經(jīng)銷代銷 代理商受另一企業(yè)或個(gè)人委托代理銷售指定的商品 雙方只是代理與委托關(guān)系 沒有發(fā)生商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移 4 按付款形式劃分現(xiàn)金銷售商業(yè)信用 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算1 存貨的內(nèi)容商品流通業(yè)的存貨 企業(yè)在經(jīng)營商品購銷業(yè)務(wù)及其管理過程為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn) 有商品性存貨和非商品性存貨商品性存貨 商品流通企業(yè)在經(jīng)營過程中 為銷售而儲備的商品 一般有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 以銷售為目的而儲備商品 購進(jìn)自用的商品 商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到本企業(yè) 存放在倉庫的庫存商品 存放在本企業(yè)各門市部及寄存外單位商品 委托其他單位代管代銷的商品和委托其他單位加工的商品等 非商品性存貨 材料物資 包裝物 低值易耗品 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算2 存貨核算特點(diǎn) 1 存貨購進(jìn)交接方式發(fā)貨制 供貨單位根據(jù)合同規(guī)定 將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位所在地的車站 碼頭或倉庫的一種交接方式 在發(fā)貨制下 商品的運(yùn)雜費(fèi)通常由貨單位墊付 并將運(yùn)單寄給購貨單位 由購貨單位承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 運(yùn)貨制 供貨單位根據(jù)合同規(guī)定 將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位指定的倉庫或某一地點(diǎn)的一種交接方式 在送貨制下 送貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等一般由購貨單位承擔(dān) 提貨制 購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取商品的一種交接方式 在提貨制下 提貨過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等費(fèi)用一般由購貨單位承擔(dān) 在通常情況上 同城商品購銷業(yè)務(wù)采用送貨制或提貨制 異地商品購銷業(yè)務(wù)采用發(fā)貨制 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算2 存貨核算特點(diǎn) 2 存貨購進(jìn)的確認(rèn)時(shí)間基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 商品交接方式 貨款結(jié)算方式采用現(xiàn)金和支票結(jié)算方式 以付現(xiàn)和開出支票時(shí) 作為購進(jìn)商品的入賬時(shí)間 但如合同規(guī)定以預(yù)付 預(yù)定方式采購商品則應(yīng)以收到商品的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間 采用托收承付結(jié)算方式 當(dāng)結(jié)算憑證先到 并同意承付貨款時(shí) 即以付款時(shí)作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間 如商品先到 而結(jié)算憑證后到 即以商品驗(yàn)收入庫的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間 采用直運(yùn)方式 商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定的購買者 就應(yīng)向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款 兩者可能同時(shí)辦理 也可能或先或后辦理 但者應(yīng)于承付供貨方貨款時(shí)作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間 進(jìn)口商品 如進(jìn)口商與國內(nèi)用戶簽訂合同實(shí)行貨到付款結(jié)算 以接到港口通知并結(jié)算付款時(shí) 作為商品購進(jìn)的入帳時(shí)間 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算2 存貨核算特點(diǎn) 3 存貨實(shí)際成本的構(gòu)成對于企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品 為了提供商品的進(jìn)貨原價(jià) 便于計(jì)算已銷售商品的毛利 同時(shí)為了簡化核算 按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金 作為實(shí)際成本 采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 包裝費(fèi) 倉儲費(fèi)等費(fèi)用 運(yùn)輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費(fèi)等 直接計(jì)入當(dāng)期損益 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 3 存貨實(shí)際成本的構(gòu)成各項(xiàng)商品存貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 按以下原則確定 從內(nèi)購進(jìn)的商品 以進(jìn)貨原價(jià)為其購進(jìn)的實(shí)際成本 如從工廠購進(jìn)的商品 以出廠價(jià)作為購進(jìn)成本 如從其他商品流通企業(yè)購入商品 以調(diào)撥或批發(fā)價(jià)作為購進(jìn)成本 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的農(nóng)副產(chǎn)品 其采購成本包括支付的收購價(jià)款 稅金等 根據(jù) 增值稅暫行條例 規(guī)定 企業(yè)可以按收購農(nóng)副產(chǎn)品的買價(jià)的10 計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣 農(nóng)副產(chǎn)品的入賬成本為買價(jià)的90 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 3 存貨實(shí)際成本的構(gòu)成各項(xiàng)商品存貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 按以下原則確定 從同外直接進(jìn)口商品 其采購成本應(yīng)包括進(jìn)口商品在到達(dá)目的港以前發(fā)生的各項(xiàng)支出 包括國外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金 國外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià) CIF 為基礎(chǔ) 如果對外合同發(fā)離岸價(jià) FOB 成交的 商品離開對方口岸后 應(yīng)由進(jìn)口方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等可計(jì)入商品的成本 到達(dá)我國口岸目的港以后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)費(fèi)用 進(jìn)口商品如果有傭金收入 應(yīng)沖減進(jìn)價(jià) 不易按商品認(rèn)定的傭金收入 也可沖減營業(yè)費(fèi)用 企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品 其進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)包括支付給受托單位的有關(guān)代理費(fèi)用 委托加工的商品存貨 以商品的實(shí)際加工成本為入賬成本 具體包括商品的進(jìn)貨原價(jià) 加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 4 存貨的核算方法存貨的核算方法 進(jìn)價(jià)核算法和售價(jià)核算法進(jìn)價(jià)核算法 以庫存商品的購進(jìn)價(jià)格來反映商品的進(jìn) 銷 存情況的核算方法 進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第一講商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè) 經(jīng)營大宗的商品購銷活動(dòng) 交易次數(shù)較少 每次的成交額都較大 且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證 以反映和控制商品的交易活動(dòng) 一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 一 商品購進(jìn)的核算設(shè)置的賬戶 商品采購和庫存商品商品采購 進(jìn)貨原價(jià)是 入庫前發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 營業(yè)費(fèi)用 或 經(jīng)營費(fèi)用 庫存商品 核算企業(yè)全部自有的庫存商品 包括庫存的外購商品 自制商品產(chǎn)品 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 發(fā)出展覽的商品 委托其他單位代管 代銷的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 一 同城商品購進(jìn)的核算同城商品購進(jìn) 是批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品 商品交換方式 一般采用 送貨制 或 提貨制 貨款的結(jié)算方式 采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算 也可采用銀行本票結(jié)算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例 大連百貨公司4月8日從大連冰山集團(tuán)購進(jìn)90立升全自動(dòng)冰箱50臺 每臺1450元 貨款總計(jì)72500元 增值稅額為12325元 業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單 如表所示 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 二 異地商品購進(jìn)的核算異地商品購進(jìn) 是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品 以充實(shí)本地區(qū)的貨源 商品的交接方式 一般采用 發(fā)貨制 貨款的結(jié)算方式 一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算 國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 對外購貨物 固定資產(chǎn)除外 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額 按10 扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 因此 異地購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中 有10 作為進(jìn)項(xiàng)稅額 其余90 列入 營業(yè)費(fèi)用 帳戶 支付貨款和商品驗(yàn)收入庫的核算方法與同城購進(jìn)商品基本相同 1 支付貨款和驗(yàn)收商品同時(shí)完成 其核算方法與同城商品購進(jìn)的核算相同 2 先支付貨款 后驗(yàn)收入庫 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例 大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購進(jìn)29吋康佳彩色電視機(jī)100臺 每臺1250元 貨款總計(jì)125000元 增值稅額21250元 運(yùn)費(fèi)4200元 采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算 對上述業(yè)務(wù) 財(cái)會部門應(yīng)作如下處理 受到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票 發(fā)票聯(lián) 及運(yùn)費(fèi)憑證審核無誤后 承付時(shí) 借 商品采購 深圳康佳集團(tuán)125000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額21670營業(yè)費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)3780貸 銀行存款150450 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 異地商品購進(jìn)的核算3 先驗(yàn)收商品 后支付貨款 這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收到 因而可暫不記賬 等發(fā)票賬單收到并付款時(shí) 再進(jìn)行賬務(wù)處理 其會計(jì)分錄與付款同時(shí)收貨相同 如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到 貨款尚未支付 可根據(jù)合同暫時(shí)進(jìn)價(jià) 借記 庫存商品 科目 貸記 應(yīng)付賬款 科目 下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷 等付款后 再按付款同時(shí)收貨進(jìn)行賬務(wù)處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 三 商品采購的明細(xì)分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細(xì)分類核算 主要采用同行登記法和抽單核對法 1 同行登記法同行登記法 又稱為平行記帳法或橫線記帳法 就是采用兩欄式帳頁 將同一批次購進(jìn)的商品 對于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫 都分別計(jì)入帳頁同一行次的 借方欄 和 貸方欄 商品采購兩欄式明細(xì)帳的格式如表所示 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 三 商品采購的明細(xì)分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細(xì)分類核算 主要采用同行登記法和抽單核對法 2 抽單核對法抽單核對法 不設(shè)置 商品采購 明細(xì)分類帳 而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單 即結(jié)算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替 商品采購 明細(xì)分類帳的一種簡化的核算方法 企業(yè)在購進(jìn)商品時(shí) 財(cái)會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收貨單 結(jié)算聯(lián) 支付貨款后 在收貨單 結(jié)算聯(lián) 上加蓋付款日期的戳記 以代替 商品采購 明細(xì)分類帳借方發(fā)生額的紀(jì)錄 根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收貨單 入庫聯(lián) 作商品入庫的核算后 在收貨單 入庫聯(lián) 上加蓋入庫日期的戳記 以代替 商品采購 明細(xì)分類帳貸方發(fā)生額的紀(jì)錄 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算在收貨單中 表示 商品采購 明細(xì)分類帳借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑證應(yīng)用專門的帳夾或帳箱分別存放 每日通過核對后 將供貨單位名稱 憑證號數(shù) 商品的數(shù)量和金額均相符的收貨單 結(jié)算聯(lián) 和收貨單 入庫聯(lián) 從帳夾或帳箱中抽出 表示這批購進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)錢貨兩清 予以轉(zhuǎn)銷 并將抽出的憑證按抽取日期分別裝訂成冊 同其他會計(jì)帳簿一樣歸入會計(jì)檔案 期末結(jié)賬時(shí) 檢查帳夾或帳箱 用尚存的收貨單結(jié)算聯(lián)加總的金額 表示 商品采購 明細(xì)分類帳的借方余額 用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額 表示 商品采購 明細(xì)分類帳的貸方余額 采用抽單核對法 一定要嚴(yán)格遵守憑證傳遞的程序 加強(qiáng)憑證的管理和對帳工作 以防止憑證散亂丟失 造成核算工作的紊亂 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 四 進(jìn)貨退出的核算在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí) 由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票 企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制 進(jìn)貨退出單 通知儲運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品 財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的 進(jìn)貨退出單 進(jìn)行核算 例 大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水機(jī)30臺 每臺680元 貨款總計(jì)20400元 增值稅額3468元 運(yùn)費(fèi)2700元 貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付 該批商品到貨后 發(fā)現(xiàn)型號不符 經(jīng)與供貨方聯(lián)系后 對方同意退貨 對上述業(yè)務(wù) 財(cái)會部門應(yīng)作如下處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 四 進(jìn)貨退出的核算對上述業(yè)務(wù) 財(cái)會部門應(yīng)作如下處理 收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票 開列退貨款20400元 退增值稅3468元 并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的 進(jìn)貨退出單 結(jié)算聯(lián) 時(shí) 借 商品采購 浙江康健熱水器有限公司20400應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額3468營業(yè)費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)2700貸 應(yīng)收帳款 浙江康健熱水器有限公司26568 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 四 進(jìn)貨退出的核算 收到本公司 進(jìn)貨退出單 出庫聯(lián) 時(shí) 借 庫存商品 飲水機(jī)20400貸 商品采購 浙江康健熱水器有限公司20400同時(shí) 以銀行存款墊付退貨運(yùn)費(fèi)2700元 借 應(yīng)收帳款 浙江康健熱水器有限公司2700貸 銀行存款2700 浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi) 受到銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證時(shí) 借 銀行存款29268貸 應(yīng)收帳款 浙江康健熱水器有限公司29268 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 五 購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算在發(fā)生商品退補(bǔ)價(jià)時(shí) 應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給購貨單位 由業(yè)務(wù)部門審核后 送交財(cái)會部門 經(jīng)復(fù)核無誤 據(jù)以進(jìn)行退補(bǔ)價(jià)款的核算 1 購進(jìn)商品退價(jià)的核算購進(jìn)商品退價(jià) 是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià) 應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給購貨單位 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 五 購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算1 購進(jìn)商品退價(jià)的核算例 大連百貨公司4月6日從某公司購入空調(diào)100臺 單價(jià)3100元 臺 共計(jì)價(jià)款310000元 應(yīng)支付增值稅額為52700元 價(jià)稅款合計(jì)為362700元 接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)等有關(guān)單據(jù) 經(jīng)與全同核對無誤后 承付全部款項(xiàng) 記賬如下 借 商品采購310000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 52700貸 銀行存款362700 商品到達(dá) 驗(yàn)收入庫 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下 借 庫存商品 空調(diào)310000貸 商品采購310000 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 五 購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算1 購進(jìn)商品退價(jià)的核算 接某公司通知 100臺空調(diào)單價(jià)每臺進(jìn)價(jià)多計(jì)100元 增值稅每臺多計(jì)17元 收到賣方的紅字專用發(fā)票及附件 銷貨更正單 款項(xiàng)同時(shí)退回收存銀行 經(jīng)查50臺空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 另50臺在庫 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下 借 銀行存款11700貸 庫存商品 空調(diào)5000主營業(yè)務(wù)成本5000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額1700 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算2 購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià) 是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià) 應(yīng)由購貨單位將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位 例 大連百貨公司4月6日從某公司購入空調(diào)100臺 單價(jià)3100元 臺 共計(jì)價(jià)款310000元 應(yīng)支付增值稅額為52700元 價(jià)稅款合計(jì)為362700元 對上述業(yè)務(wù) 財(cái)會部門應(yīng)作如下處理 同上 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 五 購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算2 購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 接某公司通知 100臺空調(diào)每臺進(jìn)價(jià)少計(jì)100元 增值稅每臺少計(jì)17元 收到賣方填制的專用發(fā)票及附件 銷貨更正單 款項(xiàng)同時(shí)通過銀行支付 經(jīng)查50臺空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 另50臺在庫 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下 借 庫存商品 空調(diào)5000元主營業(yè)務(wù)成本5000元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700元貸 銀行存款11700元 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 六 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí) 在查明原因前 應(yīng)通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶進(jìn)行核算 查明原因后 如果是供貨單位少發(fā)商品 經(jīng)聯(lián)系后 可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理 如果是運(yùn)輸途中的自然損耗 則應(yīng)作為 營業(yè)費(fèi)用 列支 如果是責(zé)任事故 應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 則作為 其他應(yīng)收款 處理 如由本企業(yè)承擔(dān)損失的 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 在 營業(yè)外支出 賬戶列支 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 六 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫商品和短缺商品的采購成本 借 庫存商品 黑木耳20900待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢1100貸 商品采購 黑龍江農(nóng)場22000 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 六 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算經(jīng)查 短缺的黑木耳其中有45公斤是對方少發(fā) 已開來退貨發(fā)票 列明應(yīng)退貨款990元 增值稅額168 30元 其余5公斤是運(yùn)輸途中自然損耗 對少發(fā)的商品部分 沖減商品采購額和增值稅額 借 商品采購 黑龍江農(nóng)場990應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額168 30貸 應(yīng)收帳款 黑龍江農(nóng)場1158 30同時(shí) 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢1100貸 商品采購 黑龍江農(nóng)場1100 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 六 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 對自然損耗部分 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳 借 營業(yè)費(fèi)用 商品損耗110貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢110賬戶列支 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算2 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí) 在查明原因前 應(yīng)通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶進(jìn)行核算 查明原因后 如果是運(yùn)輸途中的自然升溢 應(yīng)沖減 經(jīng)營費(fèi)用 賬戶 如果是供貨單位多發(fā)商品 可與對方聯(lián)系 由對方補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票后 作為商品購進(jìn)處理 例 大連百貨公司7月9日從吉林長白山農(nóng)場購進(jìn)榛蘑1500公斤 每公斤18元 貨款總計(jì)27000元 增值稅款4590元 運(yùn)費(fèi)700元 采用托收承付結(jié)算方式 貨款已承付 7月16日該批商品運(yùn)達(dá)后 儲運(yùn)部門驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余了150公斤 價(jià)值2700元 財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的 收貨單 和 商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單 作如下會計(jì)處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算2 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的和溢余的商品采購成本 借 庫存商品 榛蘑29700貸 商品采購 長白山農(nóng)場27000待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2700 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算2 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算購經(jīng)查 溢余的榛蘑其中有140公斤時(shí)對方多發(fā) 已補(bǔ)來專用發(fā)票 劉明應(yīng)收貨款2520元 增值稅額428 40元 其余10公斤時(shí)運(yùn)輸途中自然損耗 對多發(fā)的商品部分 增加商品采購額和增值稅額 借 商品采購 長白山農(nóng)場2520應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額428 40貸 應(yīng)付帳款 長白山農(nóng)場2948 40同時(shí) 沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2700貸 商品采購 長白山農(nóng)場2520營業(yè)費(fèi)用 商品溢余180 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 七 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算1 貨款未付時(shí)處理 提出拒付 拒絕承付理由書 拒付全部或部分貨款 在會計(jì)上不作處理 在商品到達(dá)時(shí) 對拒收商品 作代管處理 在會計(jì)核算上未付貨款的拒收商品 也不作處理 2 貨款已承付的處理 在會計(jì)核算上 應(yīng)將拒收商品的金額和運(yùn)雜費(fèi) 從 物資采購 應(yīng)交稅金 經(jīng)營費(fèi)用 賬戶轉(zhuǎn)入 應(yīng)收帳款 帳戶 同時(shí)將拒收的商品設(shè) 代管商品物資 備查薄作代管處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 七 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算例 公司從某電器集團(tuán)購進(jìn)冰箱100臺 每臺進(jìn)價(jià)為1500元 共計(jì)價(jià)款150000元 應(yīng)支付的增值稅額為25500元 運(yùn)雜費(fèi)為2200元 其中運(yùn)費(fèi)2000元 a 收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)和運(yùn)單等有關(guān)單據(jù) 經(jīng)與合同核對無誤后 承付全部款項(xiàng) 記賬如下 借 物資采購 某電器集團(tuán) 冰箱 150000元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 25640元營業(yè)費(fèi)用2060元貸 銀行存款177700元 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 七 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算b 收到商品時(shí) 驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中5臺冰箱存有質(zhì)量問題 作拒收處理 經(jīng)與賣方聯(lián)系同意退貨并負(fù)擔(dān)相應(yīng)的運(yùn)雜費(fèi) 其余入庫 根據(jù)收貨單及供貨單位的紅字發(fā)票等單證 記賬如下 借 庫存商品 冰箱142500元貸 物資采購 某電器集團(tuán) 冰箱 142500元借 應(yīng)收帳款 某電器集團(tuán)8885元貸 物資采購 某電器集團(tuán) 冰箱 7500元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1275元營業(yè)費(fèi)用110元對拒收的商品作代管處理如下 借 代管商品物資 某電器集團(tuán) 冰箱 5臺 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進(jìn)的核算 七 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算c 收到退回的款項(xiàng)時(shí)借 銀行存款8885元貸 應(yīng)收帳款 某電器集團(tuán)8885元退回代管的商品時(shí)貸 代管商品物資 某電器集團(tuán) 冰箱 5臺 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算農(nóng)副產(chǎn)品 農(nóng) 林 牧 副 漁業(yè)產(chǎn)品的總稱 經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè) 供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司 土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司 還有城市批發(fā)企業(yè) 加工食品公司和蔬菜公司等 特點(diǎn) 收購網(wǎng)點(diǎn)多而分散 收購時(shí)間比較集中 收購方式多樣 資金供應(yīng)靈活等特點(diǎn) 收購方式 企業(yè)直接收購 預(yù)購和委托其他企業(yè)收購等 企業(yè)購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品可按照買價(jià)的13 計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣 核算 一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 即庫存商品明細(xì)賬應(yīng)按品種 等級 規(guī)格設(shè)置 以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進(jìn) 挑選整理和儲存情況 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算1 直接收購的核算例 公司收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 實(shí)際支付的價(jià)款為1000000元 收購農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫 款項(xiàng)已簽發(fā)現(xiàn)金支票付訖 賬務(wù)處理如下 進(jìn)項(xiàng)稅額 1000000 13 130000 元 借 商品采購 農(nóng)產(chǎn)品870000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 130000貸 銀行存款1000000借 庫存商品870000貸 商品采購870000 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算2 預(yù)購定金的核算 發(fā)放預(yù)購定金量借 預(yù)付賬款 人貸 銀行存款 收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借 物資采購 單位應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 預(yù)付賬款 人 補(bǔ)付貨款時(shí) 收到多余款時(shí) 借 預(yù)付賬款 人或借 銀行存款貸 銀行存款貸 預(yù)付賬款 人