建筑業(yè)稅收政策解讀.doc
《建筑業(yè)稅收政策解讀.doc》由會員分享,可在線閱讀,更多相關《建筑業(yè)稅收政策解讀.doc(39頁珍藏版)》請在裝配圖網上搜索。
建筑業(yè)稅收政策解讀zstaxs第一章建筑業(yè)基本知識介紹一、建筑業(yè)概況建筑業(yè)涵蓋與建筑生產相關的所有服務內容,包括規(guī)劃、勘察、設計、建筑物(包括建筑材料與成品及半成品)的生產、施工、安裝、建成環(huán)境運營、維護管理,以及相關的咨詢和中介服務等。由于固定資產投資額在很大程度上決定了建筑市場的規(guī)模,因此建筑業(yè)發(fā)展速度與固定資產投資增速密切相關。2002 年至2007 年,隨著中國經濟迅速發(fā)展,全社會固定資產投資增長強勁,年均增速維持在16%以上;20052007 年,全社會固定資產投資增速平均超過24%。(資料來源:中國統(tǒng)計年鑒(2007),2007 年國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報,國家統(tǒng)計局)高速增長的全社會固定資產投資推動著中國建筑業(yè)的迅速增長,20022006 年,中國建筑業(yè)總產值年復合增長率達21.7%,比同期國內生產總值年復合增長率高出約7個百分點。(資料來源:中國統(tǒng)計年鑒(2007),國家統(tǒng)計局)二、中國建筑業(yè)的監(jiān)管(一)主要監(jiān)管部門和監(jiān)管內容中國建筑業(yè)實行綜合與專業(yè)相結合的監(jiān)管體制。政府對建筑業(yè)的監(jiān)管主要包括三個方面:一是對市場主體資格和資質的管理;二是對建設工程項目的全過程管理;三是對建設工程項目的經濟技術標準管理。主要監(jiān)管部門包括:1、建設部負責建筑業(yè)的綜合監(jiān)管。2、交通部負責管理全國港口及公路的建設工程。3、鐵道部負責管理全國鐵路建設工程。4、水利部負責管理全國水利建設工程。5、發(fā)改委負責基礎設施建設工程的投資規(guī)劃。6、各省級、地市級政府也相應設立了建設管理部門和交通管理部門負責建設項目的規(guī)劃、審核和批準。(二)主要法律法規(guī)及政策1、資質管理根據(jù)中華人民共和國建筑法、建筑業(yè)企業(yè)資質管理規(guī)定、建設工程勘察設計資質管理規(guī)定及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定,從事建設工程施工、勘察及設計、監(jiān)理業(yè)務的企業(yè)僅可在符合其資質等級的范圍內從事建筑活動。中國將建筑企業(yè)資質分為施工總承包、專業(yè)承包、勞務分包三個序列;設計企業(yè)資質分為綜合資質、行業(yè)資質、專業(yè)資質及專項資質四個序列;各個序列有不同的專業(yè)類別和級別。所有建筑企業(yè)都必須持有相應的資質等級證書,并且只能承攬資質范圍內的工程建設任務。2、招標、投標管理中華人民共和國招標投標法對各類項目的招標行為做了規(guī)定。建筑、勘察、設計及監(jiān)理企業(yè)作為投標人可以單獨投標,也可由兩個以上法人或組織組成一個聯(lián)合體共同投標。3、質量管理根據(jù)建設工程質量管理條例,發(fā)起、勘察、設計、施工、監(jiān)理單位均將對建設工程質量負責。有關規(guī)定包括房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案管理暫行辦法、房屋建筑工程質量保修辦法、港口工程竣工驗收辦法、公路工程竣(交)工驗收辦法和鐵路建設項目竣工驗收交接辦法等。4、安全生產管理根據(jù)建設工程安全生產管理條例,負責建設工程安全生產的有關單位將承擔建設工程安全生產責任。如為施工總承包的項目,由總承包單位對施工現(xiàn)場的安全生產負總責,分包單位對分包部分的安全生產承擔連帶責任。規(guī)范中國建筑業(yè)的主要法律法規(guī)及政策還包括:中華人民共和國環(huán)境保護法、中華人民共和國海洋環(huán)境保護法、中華人民共和國水污染防治法、中華人民共和國安全生產法、安全生產許可證條例、水上水下施工作業(yè)通航安全管理規(guī)定、生產安全事故報告和調查處理條例、建設項目環(huán)境保護管理條例、外商投資建筑業(yè)企業(yè)管理規(guī)定、注冊建造師管理規(guī)定、注冊造價工程師管理辦法、建設工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法、房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標投標管理辦法等。三、房屋建筑工程業(yè)務流程圖四、業(yè)務模式(一)運營模式1、建筑商在中標簽約之后,根據(jù)業(yè)主合同約定,可以提供不同模式的項目承建服務。具體包括工程總承包、施工總承包或專業(yè)承包等多層次服務。工程總承包是對工程的設計和施工進行總承包(設計建造模式)或者對設計、工藝功能設備采購、施工進行總承包(設計采購施工模式);施工總承包模式是對工程的施工進行總承包;專業(yè)承包則是對鋼結構、幕墻、機電等專業(yè)工程進行承包。2、建筑商在工程中標后,絕大多數(shù)項目自行組織成立項目經理部或項目公司,具體負責項目運營管理,也有少數(shù)項目公司采用和其他企業(yè)組成聯(lián)合體的形式進行工程承包。成立項目經理部或項目公司后,項目經理部或項目公司根據(jù)公司授權,并在公司管理框架的約束和指導下,全面負責項目履約過程中各項業(yè)務(合約、成本、進度、技術、質量、安全等)的策劃、實施、管理與綜合協(xié)調,并對項目運營績效負責。在此過程當中,公司總部對于項目或項目公司的具體運營進行監(jiān)督控制和服務支持,以確保項目的順利實施。3、項目竣工并且經業(yè)主驗收、頒發(fā)竣工證書之后,公司通過相關維修部門回訪等形式及時了解業(yè)主使用情況,并及時履行公司應承擔的保修義務,為業(yè)主提供全方位的售后服務。(二)采購模式采購包括物資采購(材料和設備)和分包采購。建筑商的采購活動,按照采購實施主體可分為總部采購和項目采購;按照采購方式可分為招標采購和議標采購。對于影響工程質量和項目成本的重要物資,建筑商一般實行總部集中采購,對部分零星物資和輔助性物資,會授權項目按照公司規(guī)定的程序自行采購。采購(包括物資和分包)流程一般為:采購策劃制定招標文件分供商投標議標簽約履約驗收付款。具體實施過程當中根據(jù)具體的需求可適當增減相關環(huán)節(jié)。營業(yè)稅1、視同銷售舊細則第四條規(guī)定新細則第五條規(guī)定新舊變化轉讓不動產有限產權或永久使用權,以及單位將不動產無償贈與他人,視同銷售不動產。單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;調整了視同銷售的范圍。轉讓“有限產權”或“永久使用權”不再視同銷售;增加了“個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。單位或個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其自建行為視同提供應稅勞務。單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;增加了兜底性條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情”。財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2、混合銷售舊細則第五條規(guī)定新細則規(guī)定新舊變化一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,應當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國家稅務總局所屬征收機關確定。第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業(yè)稅。明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為”,“應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。第七條納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額:(1)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售“自產貨物”的行為 (2)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他(應分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物銷售額的)情形。2.1案例分析某建筑公司,負責為某工廠建設一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元,其中含土建工程款21000000元,鋼結構安裝工程款500萬元,鋼結構設備款19000000元。所需鋼結構設備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設備構件。該部分設備可抵扣進項稅額為2500000元。分析:該建筑公司主營業(yè)務應為建筑安裝。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條,其混合銷售業(yè)務應分別處理。營業(yè)稅應稅勞務應納營業(yè)稅(4500000019000000)3%780000元應納銷售貨物增值稅19000000(117%)17%2500000260683.76元2.2相關鏈接:“自產貨物”的概念貨物,是指可供出售的物品。既包括有形物品,如:鋼結構設備、水泥制品、其他建材等等;也包括無形物品,如:電、熱、氣等等。判別是否為“自產貨物”主要應注意以下兩點:(1)是否符合貨物的特點。自產貨物,是指企業(yè)利用自身技術與各種資源,自己生產的可供出售的物品。自產貨物也是貨物的一種,應該具備一般貨物基本特點:第一、經過企業(yè)的加工制造過程,所生產的物品與原來用于生產的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化;第二、產品本身的價值,既包含了物料消耗價值,也包含了人工價值;第三、可以單獨作為一種產品對外銷售。(2)加工過程是否屬于“生產過程”。判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產貨物”關鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產過程”,還是“施工過程”。如果加工過程是生產過程,則屬于使用“自產貨物”;如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。3、兼營業(yè)務舊細則第六條規(guī)定新細則第八條規(guī)定新舊變化納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的,應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的,其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的,應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額,其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。不再強求一并征收增值稅。3.1案例分析某建筑公司主營業(yè)務為建筑安裝,同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務。2009年總的收入68000000元,統(tǒng)一計入一個科目“經營收入”中。經地稅機關審核,建安收入為50000000元,建材銷售業(yè)務收入15000000元,修理修配業(yè)務收入為300萬元。假定增值稅稅率相同,均為17%,增值稅進項金額為2550000元。分析:該企業(yè)的經營行為屬于兼營行為。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第八條規(guī)定,應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額,未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。應納營業(yè)稅500000003%1500000元應納增值稅(150000003000000)(117%)17%255000065384.62元3.2相關鏈接:“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別混合銷售兼營一項銷售行為同時經營多項業(yè)務的行為?;旌箱N售的對象只能是同一個單位和個人兼營的對象可能是同一個單位和個人,也可能是多個單位和個人混合銷售行為,“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應稅勞務”有著密不可分的依附、從屬關系兼營行為,“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應稅勞務”沒有依附、從屬關系4、承包承租舊細則第十一條規(guī)定新細則第十一條規(guī)定新舊變化企業(yè)租賃或承包給他人經營的,以承租人或承包人為納稅人單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人納稅人發(fā)生了變化。舊細則規(guī)定,全部以承包人為納稅人;新細則規(guī)定,以發(fā)包人名義對外經營并由發(fā)包人承擔法律義務的由發(fā)包人納稅,否則以承包人納稅。增加了掛靠的業(yè)務5、建筑工程總包、分包舊細則第五條規(guī)定新細則第五條規(guī)定新舊變化(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額刪除了關于“轉包”業(yè)務的相關規(guī)定5.1相關鏈接:分包、轉包的相關法律規(guī)定(1)分包、非法分包、轉包的概念分包非法分包轉包總包單位自行完成建設項目的主要部分,其非主要的部分或專業(yè)性較強的工程,如工藝設備安裝,結構吊裝工程或專業(yè)化施工部分的工程,分包給施工條件符合該工程技術要求的建筑安裝單位。根據(jù)建設工程質量管理條例(國務院2000年1月30日頒布施行)規(guī)定:²總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位的;²建設工程總承包合同中未有約定,又未經建設單位認可,承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的;²施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的;²分包單位將其承包的建設工程再分包的。根據(jù)建設工程質量管理條例(國務院2000年1月30日頒布施行)規(guī)定:指承包單位承包建設工程后,不履行合同約定的責任和義務,將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉給他人承包的行為。(2)分包與轉包的區(qū)別不同點相同點分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分,而轉包工程的總承包人不參與施工分包和轉包單位都不直接與建設單位簽訂承包合同,而直接與總承包人簽訂承包合同(3)稅收上取消“轉包”規(guī)定的法律淵源建設工程質量管理條例(國務院2000年1月30日頒布施行):第二十五條規(guī)定,施工單位不得轉包或者違法分包工程。工程總承包企業(yè)資質管理暫行規(guī)定(建設部建施(1992)第189號)第十六條規(guī)定:“工程總承包企業(yè)不得倒手轉包建設工程項目。前款所稱倒手轉包,是指將建設項目轉包給其他單位承包,只收取管理費,不派項目管理班子對建設項目進行管理,不承擔技術經濟責任的行為?!苯ㄖǎ?998年頒布施行)第二十八條規(guī)定:“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人,禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。”合同法(1999年頒布施行)第二百七十二條第二款規(guī)定:“承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人?!备鶕?jù)以上規(guī)定,轉包是一種違法行為,應依法予以取締。因此,也不應在依法征稅范圍之列。6、價外費用舊細則第十四條規(guī)定新細則第十三條規(guī)定新舊變化條例第五條所稱價外費用,包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應并入營業(yè)額計算應納稅額條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:²由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;²收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);²所收款項全額上繳財政。²在列舉的收費項目中增加了:補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項等項目。²明確規(guī)定,代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用7、銷售退款、銷售折扣舊細則規(guī)定新細則規(guī)定新舊變化舊細則沒有明確規(guī)定。 財稅200316號第三條規(guī)定:²單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款,凡該項退款已征收過營業(yè)稅的,允許退還已征稅款,也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。²單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務上如何處理,均不得從營業(yè)額中減除。²第十四條納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。²第十五條納稅人發(fā)生應稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。²提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位,將與其有關的相關規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。²新細則與財稅200316號相比,內容基本一致,只是語言敘述有所不同。7.1相關鏈接:現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售(1)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念企業(yè)會計準則第14號收入中使用的是:現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個概念?,F(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售退回債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨關于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣;商業(yè)折扣也稱折扣銷售。(2)營業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較營業(yè)稅企業(yè)所得稅無論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價款為營業(yè)額不強調在一張發(fā)票注明。²現(xiàn)金折扣應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益;²商業(yè)折扣應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;銷售退款,凡該項退款已征收過營業(yè)稅的,允許退還已征稅款,也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。這一規(guī)定與會計準則一致。實際工作中涉及的主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因為是售前行為,一般可以直接按折扣后的金額簽訂合同,開具發(fā)票。8、建筑業(yè)營業(yè)額舊細則第十八條規(guī)定新細則第十六條規(guī)定新舊變化納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。 納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內。除本細則第七條(混合銷售業(yè)務)規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備價款。²新細則取消了建筑、修繕、安裝的說法,統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務”; ²新細則規(guī)定,提供“裝飾勞務”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”,以“清包工”作為營業(yè)額。²舊細則規(guī)定,營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備的價值是否作為安裝工程總產值”;新細則規(guī)定,營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備由誰提供”。8.1相關說明(1)新細則關于設備的概念沒有明確。實踐中暫時應以主管稅務機關規(guī)定為準。(2)執(zhí)行中應嚴格區(qū)分“甲供材”和“建設方提供的設備”。8.2相關鏈接:設備與材料的劃分(僅供參考)(1)設備的概念設備是指經過加工制造,由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和其他機械。設備分為標準設備和非標準設備。標準設備(包括通用設備和專用設備):是指按國家規(guī)定的產品標準批量生產的,已進入設備系列的設備。非標準設備:是指國家未定型,非批量生產的,由設計單位提供制造圖紙,委托承制單位制作的設備。設備包括以下各項:各種設備的本體及隨設備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等;各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內的儀器及屬于設備本體部分的儀器儀表等;附屬于設備本體的油類、化學藥品等視為設備的組成部分;無論用于生產或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設備、電氣、通風設備等。(2)材料的概念材料是指:為完成建筑、安裝工程所需的原料和經過工業(yè)加工的設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。材料包括以下各項:設備本體以外的不屬于設備配套供貨,需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構件等,以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等;防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。9、費用扣除、合法票據(jù)舊規(guī)定新規(guī)定新舊變化舊條例、細則沒有關于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定:營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的,該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證;支付給境外的,該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。條例第六條:納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,該項目金額不得扣除。 細則第十九條:條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:(1)支付給境內單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證(2)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;(3)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明; (4)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。²支付給境內的:原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù);新細則規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。²支付給境外的:原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù);新細則規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供“境外公證機構的確認證明”;²增加了“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。10、扣繳義務人舊規(guī)定新規(guī)定新舊變化條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務人:(2)建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人。細則第二十九條條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下: (1)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅務行為而在境內未設有經營機構的。其應納稅款以代理這為扣繳義務人;沒有代理者的,以受讓者或者購買者為扣繳義務人。第十一條營業(yè)稅扣繳義務人:(1)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務人。 (2)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。取消了舊條例中關于“建筑業(yè)分包、轉包“扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定11、建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間舊規(guī)定新規(guī)定新舊變化第九條營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。第二十八條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,采用預收款方式的。其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人將不動產無償贈與他人的,其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天。納稅人有本細則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務發(fā)生的時間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。條例第十二條:營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。細則第二十四條:條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的,其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間”以上變化需注意的是:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。12、納稅地點舊規(guī)定新規(guī)定新舊變化²條例第十二條:營業(yè)稅納稅地點:(1)納稅人提供應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務,應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。(2)納稅人轉讓土地使用權,應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產,應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。(3)納稅人銷售不動產,應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。²第三十條:納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市),應向勞務發(fā)生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。²第三十一條:納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。²第三十二條:納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內發(fā)生應稅行為,其納稅地點需要調整的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。條例第十四條:營業(yè)稅納稅地點:(1)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。(2)納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是,納稅人轉讓、出租土地使用權,應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。(3)納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。(4)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 細則第二十六條:按照條例第十四條規(guī)定,納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。²除了“提供建筑業(yè)勞務”“轉讓土地使用權”、“銷售、出租不動產”在勞務發(fā)生地、土地使用權所在地、不動產所在地納稅外,其他全部在“其機構所在地或者居住地”納稅。²新條例、細則關于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨解釋,說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構所在地主管稅務機關申報納稅”,也改為“向勞務發(fā)生地繳納”。七、國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函2010156號)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:一、實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定,按照“統(tǒng)一計算,分級管理,就地預繳,匯總清算,財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部(包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等,下同)不就地預繳企業(yè)所得稅,其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算,由二級分支機構按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部,應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。四、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅,按照以下方法進行預繳:(一)總機構只設跨地區(qū)項目部的,扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后,按照其余額就地繳納;(二)總機構只設二級分支機構的,按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款;(三)總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部,又有跨地區(qū)二級分支機構的,先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后,再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。五、建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳,各分支機構和項目部不進行匯算清繳??倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時,由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。六、跨地區(qū)經營的項目部(包括二級以下分支機構管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明,未提供上述證明的,項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦;不能提供上述證明的,應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時,項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。七、建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時,應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。八、建筑企業(yè)在同一省市、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地(市、縣)項目部,其企業(yè)所得稅的征收管理辦法,由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定,并報國家稅務總局備案。九、本通知自2010年1月1日起施行。國家稅務總局二一年四月十九日第三章建筑業(yè)各業(yè)務流程涉及的稅種及檢查提綱建筑業(yè)在生產經營過程中所涉及的稅種有營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,下面對各業(yè)務流程涉及的稅種及檢查重點說明如下:第一節(jié)建筑業(yè)的項目管理及各階段涉稅情況簡介一、建筑業(yè)的項目管理為加強和規(guī)范建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理,貫徹“以票控稅、網絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針,實現(xiàn)對建筑業(yè)營業(yè)稅的精細化管理,國家稅務總局于2006年8月24日發(fā)布了不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法(國稅發(fā)【2006】128號),要求各地稅務機關從2006年10月1日起,對建筑業(yè)營業(yè)稅實行項目管理制度。建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理是指稅務機關根據(jù)建筑業(yè)特點,采用信息化手段,按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,以建筑業(yè)工程項目為管理對象,指定專門的管理人員,利用建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理軟件,對納稅人通過計算機網絡實時申報的信息進行稅收管理的一種模式。(一)稅務機關建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理的具體內容如下:1、受理建筑業(yè)工程項目的項目登記;2、對建筑業(yè)工程項目的登記信息、申報信息、入庫信息進行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對;3、對稅收政策進行宣傳解釋,及時反饋征管中存在的問題;4、掌握工程項目進度及工程項目結算情況;5、根據(jù)建筑業(yè)工程項目進度監(jiān)控工程項目的納稅申報、稅款繳納情況,確保稅款及時、足額入庫;6、監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開具建筑業(yè)發(fā)票;7、建筑業(yè)工程項目竣工后及時清繳稅款,并出具清算報告。(二)項目登記的時間、內容及相關要求納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務的,應在建筑業(yè)工程合同簽定并領取建筑施工許可證之日起30日內,持下列有關資料向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行建筑工程項目登記:1、建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔;2、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務登記證件副本;3、建筑業(yè)工程項目施工許可證;4、建筑業(yè)工程施工合同;5、納稅人的開戶銀行、帳號;6、中標通知書等建筑業(yè)工程項目證書,對無項目證書的工程項目,納稅人應提供書面材料,材料內容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等;7、稅務機關要求提供的其他有關資料。納稅人提供異地建筑業(yè)應稅勞務的,應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行建筑業(yè)工程項目登記。納稅人建筑業(yè)工程項目登記內容發(fā)生變化,應自登記內容發(fā)生變化之日起30日內,持建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔,向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行項目登記。納稅人建筑業(yè)工程項目完工注銷的,應自建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內,持下列資料向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行項目登記:1、建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔;2、建筑業(yè)工程項目的稅收繳款書; 3、建筑業(yè)工程項目竣工結算報告或工程結算報告書;4、稅務機關要求提供的其他有關資料。納稅人異地提供建筑業(yè)應稅勞務的,應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行相應的項目登記。如納稅人由于辦理臨時稅務登記發(fā)生稅務登記號變更時,應同時向機構所在地主管稅務機關提供建筑業(yè)工程項目情況登記表的紙制和電子文檔。納稅人應按月向主管稅務機關進行納稅申報,按照營業(yè)稅納稅申報辦法填報建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表,各地稅務機關應積極創(chuàng)造條件,實現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報的電子化。納稅人異地提供建筑業(yè)應稅勞務的,應按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關報送建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表和異地提供建筑業(yè)勞務稅款繳納情況申報表。(三)發(fā)票管理建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。1、同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人,可以在建筑業(yè)勞務發(fā)生地自行開具由當?shù)刂鞴芏悇諜C關售給的發(fā)票:(1)依法辦理稅務登記證;(2)執(zhí)行建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法;(3)按照規(guī)定進行建筑業(yè)工程項目登記;(4)使用滿足稅務機關規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。2、不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人,由其應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務機關申請代開發(fā)票:(1)完稅憑證; (2)營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證復印件;(3)建筑勞務合同或其他有效證明;(4)外出經營稅收管理證明(提供異地勞務時);(5)中標通知書等工程項目證書,對無項目證書的工程項目,納稅人應提供書面材料,材料內容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等;(6)稅務機關要求提供的其他材料。二、各階段涉稅情況簡介(一)第一階段營銷階段這個階段主要是投標階段,業(yè)主一般會要求施工企業(yè)交付10%左右的投標保證金或銀行保函,如果不中標在規(guī)定時間退還。此階段一般不涉及納稅義務。(二)第二階段實施階段中標后,企業(yè)要按合同約定交納履約保證金或銀行保函。業(yè)主承諾按照合同約定的條件、時間和方式向公司預付備料等款,支付合同價款一般是通過定期的驗工計價來實現(xiàn)(并陸續(xù)扣回預付備料等款)。公司按照每期的計量金額確認應收款,沖減預收的工程款。施工企業(yè)納稅較多發(fā)生在這一階段。一是合同簽訂后的印花稅;二是按業(yè)主確認結算金額確認交納的營業(yè)稅及相關附加;三是施工過程中在薪金列支的負有代扣代繳義務的個人所得稅;四是按完工百分比確認收入成本后并分期計算繳納的企業(yè)所得稅。(三)第三階段售后服務階段工程施工完成后,由于各方面的原因,竣工結算相對比較滯后。一方面占用了施工企業(yè)的一部分現(xiàn)金流,影響履約保證金、質量保證金的退還。另一方面由于工程尾工數(shù)遲遲不定,施工企業(yè)沒法準確地確定工程的總收入和總成本。稅務上主要是尾工工程款的營業(yè)稅等附加和部分企業(yè)所得稅的確認和支付。第二節(jié)營業(yè)稅檢查根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的通知(國稅發(fā)1993149號)規(guī)定:應當征收營業(yè)稅的建筑業(yè),是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。建筑,是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。安裝,是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè),包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。修繕,是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善,使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾,是指對建筑物、構筑物進行修飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè):是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè),如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%一、計稅依據(jù)的檢查(一)以各種名義從發(fā)包方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關的收入是否并入應稅營業(yè)額1、政策依據(jù)納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(中華人民共和國國務院令540號,自2009年1月1日執(zhí)行)價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(三)所收款項全額上繳財政。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(財政部國家稅務總局第52號令,自2009年1月1日執(zhí)行)(已廢止,適用于2009年1月1日前)納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用;但是,下列情形除外:(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(國務院令【1993】第136號)2、檢查內容及重點(1)按照規(guī)定,實行招投標的建筑安裝工程,其標底和報價的編制,均應包含營業(yè)稅,所以,對招投標的建筑安裝工程,中標的價格就是營業(yè)額,中標以后價格調整的,以調整后的實際收入額為營業(yè)額。(2)按照會計核算辦法,除工程價款收入外,工程提前竣工獎、材料差價收入、索賠收入、臨時設施費、冬季施工費、勞動保護費等也應計入營業(yè)額。檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否有向發(fā)包單位收取的各種索賠款。檢查“應付職工薪酬”(“應付工資”、“應付福利費”)、“其他應付款“等賬戶,是否有向建設單位收取的全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等。(二)甲方提供材料、動力等價款是否并入應稅營業(yè)額1、政策依據(jù)納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(財政部國家稅務總局第52號令,自2009年1月1日執(zhí)行)(已廢止,適用于2009年1月1日前)納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(財法字1993第40號)(已廢止,適用于2009年1月1日前)納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”,無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知(財稅【1995】45號)(已廢止,適用于2009年1月1日前)納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務,按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指,工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購,納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知(財稅【2006】114號,2006年8月17日發(fā)文)2、檢查內容和重點(1)審閱已簽訂的建筑工程合同并與帳簿記錄進行核對,檢查工程結算時是否直接扣除了甲方提供的材料、動力等價款,而未計入計稅營業(yè)額。(2)有些地方對建筑業(yè)監(jiān)管較嚴,可以檢查稅務機關出具的有關證明。如2006年12月6日,江蘇省地方稅務局下發(fā)了江蘇省地方稅務局建筑業(yè)、房地產業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法的通知。該通知規(guī)定,“工程施工方應在建筑工程合同簽定并申報領取建設工程項目施工許可證之日起30日內向其工程項目所在地主管稅務機關提供項目信息,如實填寫建筑業(yè)工程項目登記表”;“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經相關部門竣工驗收及出具工程竣工結算報告之日起30日內,向主管稅務機關申請建筑工程項目清算。” “主管稅務機關在辦理工程項目清算時,應對工程結算價款、甲供材、設備扣除等項目進行核實確定,同時清繳稅款,在項目清算結束后,出具建筑工程項目清算表?!保ㄈ┯嫸悹I業(yè)額中的設備價值扣除是否符合規(guī)定1、政策依據(jù)納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(財政部國家稅務總局第52號令,自2009年1月1日執(zhí)行)(已廢止,適用于2009年1月1日前)納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(財法字1993第40號)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。關于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財稅200316號)2、各省頒布的關于設備的政策文件江蘇省地方稅務局:關于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的通知(蘇地稅發(fā)2003238號,2003年11月7日)納稅人提供營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務,無論與對方如何結算,營業(yè)額均應包括工程所用的除設備以外的原材料、其他物資和動力的價值在內。設備的價值,按購買設備時銷售單位開具的增值稅發(fā)票上注明的設備價款(含增值稅)確定。上述設備,僅指已在工程設計圖紙上所列設備清單上標明,且在下列列舉范圍內的設備:(一)通用機械:各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、起重機、輸送機、電梯、泵、壓縮機、煤氣發(fā)生爐。(二)熱力設備:1、鍋爐、汽輪發(fā)電機;2、熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱,工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱,油冷卻系統(tǒng)的油箱,酸堿系統(tǒng)的酸堿儲存槽;3、循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉濾網,啟閉系統(tǒng)的啟閉機。(三)通信設備:電纜、光纜,電話交換機,微波、載波通信設備,電報傳真設備,中、短波通信設備及中短波電視天饋線裝置,移動通信設備,衛(wèi)星地球站設備,光纖通信數(shù)字設備。(四)電力、電氣設備:電纜、電力變壓器、互感器、調壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。(五)通風設備:空氣加熱器、冷卻器、風機、除塵器、空調機、風盤管、過濾器、風淋室。(六)自控設備:計算機、工業(yè)電視、檢測控制裝置;機械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器;壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。(七)管道設備:構成管道主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐和金屬容器。(八)爐窯設備:測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置;安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐窯傳動、提升裝置。對設備本體以外但屬于設備成套供貨范圍并隨同設備本體到貨,且其價款與設備本體價款開具在同一張發(fā)票上的零件、配件、附件等也可做為設備的組成部分。本通知由省地方稅務局負責解釋。對未列入本通知設備范圍的其他設備,經主管稅務機關調查核實并逐級請示后,報省地方稅務局明確。山西省地方稅務局:關于明確建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)問題的通知(晉地稅稅一發(fā)20052號,2005-1-29)納稅人從事建筑安裝工程的計稅營業(yè)額均應包括工程所用的除設備以外的原材料及其他物資和動力的價款在內。上述設備,僅指已在工程設計圖紙或合同、協(xié)議上所列設備清單中標明,且在下列列舉范圍內的設備:一、通用機械中的各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、各種起重機、輸送機、各種電梯、風機、泵、壓縮機、煤氣發(fā)生爐為設備。二、工藝設備中以成品形式供貨的各種容器、反應器、熱交換器、電解槽為設備。各種工藝設備在試車時必須填充的一次性填充材料,如各種瓷環(huán)、鋼環(huán)、塑料環(huán)、鋼球、各種化學藥品(如樹脂、珠光砂、觸煤、干燥劑、催化劑等)以及隨設備帶來的變壓器油等均視為設備的組成部分。三、熱力設備中成套或散裝到貨的鍋爐及其附屬設備、汽輪發(fā)電機及其附屬設備為設備。熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱,工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱、油冷卻系統(tǒng)的油箱,酸堿系統(tǒng)的酸堿儲存槽為設備。循環(huán)水系統(tǒng)中的施轉濾網視為設備;啟閉裝置中的啟閉機視為設備。四、自控裝置及儀表中成套供應的盤、箱、柜、屏(包括箱和已經安裝就位的儀表、元件等)及隨主機配套供應的儀表為設備。計算機、空調機、工業(yè)電視、檢測控制裝置、機械計量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳達器及調節(jié)閥、壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表為設備。五、通風設備中的空氣加熱器、冷卻器,各類風機、除塵設備、各種空調機、風盤管、過濾器、凈化工作臺、風淋室為設備。六、電氣設備中各種電力變壓器、互感器、調壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、穩(wěn)壓器、電源調整器、高壓隔離開關、裝置式空氣開關、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器、成套供應的箱、盤、柜、屏及隨設備帶來的母線、支持瓷瓶為設備。七、各種安裝在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐窯傳動、提升裝置為設備;屬于爐窯本體的金屬鑄件、鍛件、加工件及測溫裝置、儀器儀表、消煙、回收、除塵裝置為設備;隨爐窯供應已安裝就位的金具、耐火襯里、爐體金屬埋件為設備。2003年1月1日之前的涉稅事宜仍按原- 配套講稿:
如PPT文件的首頁顯示word圖標,表示該PPT已包含配套word講稿。雙擊word圖標可打開word文檔。
- 特殊限制:
部分文檔作品中含有的國旗、國徽等圖片,僅作為作品整體效果示例展示,禁止商用。設計者僅對作品中獨創(chuàng)性部分享有著作權。
- 關 鍵 詞:
- 建筑業(yè) 稅收政策 解讀
裝配圖網所有資源均是用戶自行上傳分享,僅供網友學習交流,未經上傳用戶書面授權,請勿作他用。
鏈接地址:http://www.szxfmmzy.com/p-8887906.html