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淺談基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)流程 摘要 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是會(huì)計(jì)師 事務(wù)所近年增長(zhǎng)迅速的審計(jì)業(yè)務(wù)之一 與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)相比 在審計(jì)目的 審計(jì)程序等方面具有獨(dú)特性 對(duì)審 計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)提出了較高的要求 2016 年 財(cái)政 部發(fā)布了 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 等一系列基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)法規(guī) 本文針對(duì)新規(guī)要求 探討了審計(jì)人員實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目竣 工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的步驟及重點(diǎn)等內(nèi)容 關(guān)鍵詞 基本建設(shè)項(xiàng)目 竣工財(cái)務(wù)決算 審計(jì)程序 審 計(jì)效率 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入 工業(yè)化 城鎮(zhèn)化的迅速發(fā) 展 特別是十六大后城鎮(zhèn)化的發(fā)展進(jìn)程的加快 各類(lèi)城鎮(zhèn) 保障性住宅及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政府性投資項(xiàng)目的數(shù)量與規(guī) 模達(dá)到了一個(gè)高峰 2016 年 財(cái)政部先后出臺(tái)了 基本建 設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法 等法規(guī) 重點(diǎn)規(guī)范建設(shè)工程的財(cái)務(wù)管理 成本控制以及竣 工財(cái)務(wù)決算 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu) 接受委托 執(zhí)行工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)迅速增 長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù) 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目的 是確 保建設(shè)資金的使用合法 合理 防止高估冒算 促進(jìn)建設(shè) 單位節(jié)約資金 為評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用績(jī)效提供依據(jù) 為 達(dá)到這一審計(jì)目的 深入了解基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) 程序及審計(jì)重點(diǎn) 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員有著重要意義 一 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序 一 接受委托后的初步工作 通過(guò)查閱資料 踏看現(xiàn)場(chǎng) 調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān) 情況 形成調(diào)查記錄 評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái) 務(wù)決算審計(jì)的條件 以及存在重大 題的可能性 二 取得決算資料并審查其完整性 包括立項(xiàng)文件 可研報(bào)告 初設(shè)報(bào)告 概算及概算調(diào) 整批復(fù) 造價(jià)審核報(bào)告 審價(jià)定案表 招投標(biāo)文件 施工 圖竣工圖 設(shè)計(jì)變更 工程量變更 各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì) 報(bào)告等會(huì)計(jì)資料 各種合同協(xié)議 財(cái)產(chǎn)移交清單等 三 對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì) 一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范 審批手續(xù)是否齊全 二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo) 三是工程變更是否具備合理的依據(jù) 程序是否規(guī)范 四 對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì) 一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度 內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況 二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算 且將核 算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表 是否存 在賬外賬 多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況 三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況 項(xiàng)目資金預(yù)算的編制 項(xiàng)目是否合規(guī) 核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目 概 預(yù) 算執(zhí)行 四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格 如建立物資檔案 定 期清查 對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況及時(shí)申報(bào)處理等 五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí) 是否在規(guī)定期限 內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算 資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理 五 對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì) 1 檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況 如 項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分 別按照建筑安裝工程投資支出 設(shè)備投資支出 待攤投資 支出 其他投資支出進(jìn)行核算 2 審查建設(shè)成本的合法性 真實(shí)性 檢查各種支付憑證 能否作為入賬依據(jù) 抽查建筑安裝工程的結(jié)算 抽查比例 不低 15 重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程 審查設(shè) 備 材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況 審查待攤投資支出 的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r 審查其它投資支出的列支情況 3 審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性 合法性 是否存在長(zhǎng)期 掛賬 清理不及時(shí)的情況 有無(wú)變相挪用 擠占建設(shè)資金 的情況 4 檢查是否存在基建收入 索賠 違約金等收入 其賬 務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范 5 審查工程款的結(jié)算情況 工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行 合同約定和工程款結(jié)算流程 工程質(zhì)量保證金是否按照約 定預(yù)留 且不超過(guò)結(jié)算總額的 5 6 審查建設(shè)資金來(lái)源情況 如 資金是否到位 是否依 法籌集資金 使用貸款融資的 貸款利息的計(jì)算和支付是 否符合國(guó)家規(guī)定和合同約定 是否專(zhuān)款專(zhuān)用 是否存在擠 占 挪用等情況 是否存在明顯的不合理支出 審計(jì)人員 應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序 7 審查尾工工程 依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度 核實(shí)尚未 完工工程量是否符合概算 完成尾工工程所需要的支出是 否合理 8 審查資產(chǎn)交付情況 1 項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn) 辦理交 付使用手續(xù) 是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn) 行調(diào)整 2 對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成的資產(chǎn) 是否按照規(guī)定分為 待核銷(xiāo)基建支出 交付使用資產(chǎn)價(jià)值 轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù) 處理 3 資產(chǎn)的移交是否真實(shí) 合法 是否賬實(shí)相符 根 據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類(lèi)型采用不同的審核方式 房屋 建 筑物 不需安裝的設(shè)備 逐項(xiàng)核實(shí) 需要安裝的設(shè)備 抽 查比例不低于 50 工器具 備品件 辦公及生活家具 關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī) 對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體 情況進(jìn)行抽查 查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問(wèn)題 9 審查結(jié)余資金 對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目 是否按照規(guī)定在 歸還貸款后 及時(shí)上繳財(cái)政 可執(zhí)行以下審計(jì)程序 盤(pán)點(diǎn) 核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金 查明是否存在小金庫(kù) 審核庫(kù)存材料 盤(pán)虧情況 查明是否存在隱瞞 轉(zhuǎn)移 挪用 核實(shí)債權(quán)債 務(wù)的真實(shí)性 是否通過(guò)往來(lái)掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金 二 重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì) 2016 年 財(cái)政部頒布了 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 財(cái)政部 令第 81 號(hào) 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法 財(cái)建 2016 503 號(hào) 以及 基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī) 定 財(cái)建 2016 504 號(hào) 自 2016 年 9 月 1 日起開(kāi)始正式施 行 已實(shí)施十余年的 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定 財(cái)建 2002 394 號(hào) 同時(shí)廢止 本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī) 定有較大的變化 審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接 重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定 包括 一 項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī) 審計(jì)內(nèi)容包括 編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行 合格后 3 個(gè)月內(nèi)編制完成 決算未經(jīng)審計(jì)前 負(fù)責(zé)人及相 關(guān)管理人員是否仍然在崗 決算編制前 是否已進(jìn)行了財(cái) 產(chǎn)物資清查盤(pán)點(diǎn) 各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成 決算的編制 依據(jù)是否完整 包括可研報(bào)告 初設(shè)和概預(yù)算文件 相關(guān) 合同協(xié)議 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等 決算內(nèi)容是否完整 包含了 決算報(bào)表 財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū) 財(cái)務(wù)決 結(jié) 算審核情況及 相關(guān)資料 二 建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 財(cái)政部令第 81 號(hào) 明確規(guī)定 了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出 包括 超過(guò)批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi) 容的支出 非法攤派與收費(fèi) 無(wú)合同協(xié)議依據(jù)支持的支出 沒(méi)有取得合規(guī)發(fā)票 沒(méi)有責(zé)任人和審批簽字的支出 由于 設(shè)計(jì)單位 施工單位 供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損 失 及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失 項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起 3 個(gè)月 后的支出 不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī) 發(fā)票這一新的規(guī)定 在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中 常常 存在工程款 設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié) 算 建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開(kāi)具的發(fā)票的情況下 依 據(jù)工程結(jié)算書(shū) 合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象 按照這一新的規(guī)定 在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí) 審計(jì)人員 對(duì)此類(lèi)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的支出 不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本 審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之 日起 3 個(gè)月后發(fā)生的開(kāi)支 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 規(guī)定 項(xiàng) 目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后 3 個(gè)月內(nèi) 完成 嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì) 有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目 的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象 維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行 三 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支比例 財(cái)建 2016 504 號(hào)文規(guī)定 嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支 項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi) 列支金額不能超過(guò)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的 5 而已廢止的財(cái)建 2002 394 號(hào)文規(guī)定的比例是 10 顯 然 國(guó)家進(jìn)一步深化改革 防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán) 密 審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國(guó)家法規(guī)與政策 如 黨政機(jī)關(guān) 國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定 黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條 例 等規(guī)定 采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù) 重新計(jì)算等 審計(jì)程序 核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建 2016 504 號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi) 原 建設(shè)單位管理費(fèi) 的限制性規(guī)定 以 黨政機(jī)關(guān)厲 行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例 為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開(kāi)支的合理 合法性 應(yīng)注意的是 財(cái)建 2016 504 號(hào)文修改了建設(shè)管理 費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率 從原來(lái)的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí) 并提 高了各級(jí)費(fèi)率 如工程總概算 1000 萬(wàn)元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi) 率 從原來(lái)的 1 5 提高到 2 四 代建管理費(fèi)的列支 財(cái)建 2016 504 號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原 則上不能同時(shí)列支 如果確實(shí)需要列支的 則兩項(xiàng)之和不 能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額 會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托 審計(jì)政府招標(biāo)的 代建制項(xiàng)目 審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定 審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi) 是否超過(guò)了允許列支的控制限額 五 尾工工程和結(jié)余資金 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 對(duì)尾工工程作出了規(guī)定 并修 改了非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定 對(duì)尾工工程 審 計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性 以及預(yù)留投資比例 是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概 預(yù) 算總投資的 5 以內(nèi) 對(duì)政府投 資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金 是否在歸還貸款后的規(guī)定期 限內(nèi) 竣工驗(yàn)收合格后 3 個(gè)月內(nèi) 繳回財(cái)政 是否擅自截 留結(jié)余資金 三 提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施 一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成 往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年 相應(yīng)的項(xiàng) 目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的 Y 料和程序繁雜 審計(jì)周期也 比較長(zhǎng) 為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率 降低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作 一 做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方 面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性 一方面 應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否 具備審計(jì)條件 另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任 能力 如 委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序 是否 具備相應(yīng)的工程知識(shí)等 二 做好審計(jì)工作計(jì)劃 根據(jù)對(duì)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的了解 安排和組織具有 勝任能力的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序 明確各項(xiàng)審計(jì)程序的 執(zhí)行時(shí)間 復(fù)核控制等內(nèi)容 并確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程 中有充足的討論和交流 三 做好與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào) 基本建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施具有綜合性 復(fù)雜性的特點(diǎn) 竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性 完整性 合理合法性與建設(shè)單位 的項(xiàng)目管理息息相關(guān) 要做好財(cái)務(wù)決算審計(jì) 有效地執(zhí)行 審計(jì)程序 需要取得建設(shè)單位的理解和配合 如 及時(shí)獲 取審計(jì)所需的各種資料 現(xiàn)場(chǎng)勘查的時(shí)間安排等 因此 審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位的溝通 重視審計(jì)溝通函的使 用 從而提高審計(jì)效率 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 參考文獻(xiàn) 1 基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則 財(cái)政部令第 81 號(hào) 2 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法 財(cái)建 2016 503 號(hào) 3 基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定 財(cái)建 2016 504 號(hào) 4 呂英芳 淺談如何做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù) 2012 2