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第六章 全面預算 第一節(jié) 全面預算的模式 一、全面預算的概念和作用 財務預算具有以下功能： 1、規(guī)劃 2、溝通和協(xié)調(diào) 3、資源分配 4、營運控制 5、績效評估 二、全面預算的組織機構(gòu) 包括：領導機構(gòu) 參謀機構(gòu) 執(zhí)行機構(gòu) 專職業(yè)務機構(gòu),1,三、全面預算的構(gòu)成 全面預算體系包括特種決策預算、日常業(yè)務預算和 財務預算 特種決策預算又叫專門決策預算，是指企業(yè)不經(jīng)常 發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算。 包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算。 日常業(yè)務預算又叫經(jīng)營預算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營 活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。包括銷售預算、 生產(chǎn)預算、人工預算、產(chǎn)品成本預算、存貨預算等。 財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi) 預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的 各種預算的總稱。亦稱為總預算。包括現(xiàn)金預算、財務 費用預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表等。,2,,,,,財務預算,營業(yè)預算,資本預算,3,四、全面預算的編制程序 步驟一：最高領導機構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用量本利分析 等工具，提出企業(yè)一定時期的預算總目標，并下達規(guī)劃 指標。 步驟二：最基層成本控制人員自行草編預算，使預算能 較為可靠。 步驟三：各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調(diào)本部門預算， 編制出銷售、生產(chǎn)、財務等預算。 步驟四：預算委員會審查、平衡各預算，匯總出公司的 總預算。 步驟五：經(jīng)過行政首長批準，審議機構(gòu)通過或者駁回修 改預算。 步驟六：主要預算指標報告給董事會或上級主管單位， 討論通過或者駁回修改。 步驟七：批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。,4,五、全面預算的模式 四大模式 1、初創(chuàng)期：以資本預算為起點的預算管理模式 資本預算的內(nèi)容: 總預算 、項目預算 、現(xiàn)金流出量規(guī)劃 籌資預算、機制與制度設計 2、增長期：以銷售為起點的預算管理模式 預算管理的重點是借助預算機制與管理 形式來促進營銷戰(zhàn)略的全面落實，以取得企 業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。 3、 成熟期：以成本控制為起點的預算管理模式 4、 衰退期：以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式,5,六、全面預算的編制要點 1、銷售預算 銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點。 銷售預算需要在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度 目標利潤確定的預計銷售量和銷售價格等參數(shù)進行編 制 。 其編制程序為： （1）計算各該產(chǎn)品的預計銷售收入 （2）預計預算期全部產(chǎn)品的預計銷售收入總額 （3）預計預算期發(fā)生的與銷售收入相關的銷項稅 （4）預計預算期含稅銷售收入,6,季度 一 二 三 四 全年 預計銷售量 100 150 200 180 630 預計單位售價 200 200 200 200 200 銷售收入 20000 30000 40000 36000 126000 銷項稅額 3400 5100 6800 6120 21420 含稅銷售收入 23400 35100 46800 42120 147420,7,2、生產(chǎn)預算 某種產(chǎn)品 = 預計 + 預計 + 預計 預計銷售量 銷售量 期末存貨量 期初存貨量 季度 一 二 三 四 全年 預計銷售量 100 150 200 180 630 加：預計期末存量 15 20 18 20 20 合計 115 170 218 200 650 減：預計期初存量 10 15 20 18 10 預計生產(chǎn)量 105 155 198 182 640,8,3、直接人工預算 季度 一 二 三 四 全年 預計生產(chǎn)量 105 155 198 182 640 單位產(chǎn)品工時 10 10 10 10 10 人工總工時 1050 1550 1980 1820 6400 小時人工成本 2 2 2 2 2 人工總成本 2100 3100 3960 3640 12800,9,4、預計利潤表 預計利潤表 項目 金額 銷售收入 539000 減：變動銷售成本 377111 銷售稅金及附加 5445 貢獻毛益（生產(chǎn)階段） 156444 減：變動性銷售費用 33500 貢獻毛益（銷售階段） 122944 減：固定性制造費用 38147 固定性銷售費用 30000 管理費用 11700 財務費用 8325 利潤總額 34772 減：所得稅（33%） 11475 凈利潤 23297,,,,,10,第二節(jié) 預算的編制方法 一、固定預算方法和彈性預算方法 （一）固定預算方法 例如：A公司采用完全成本法，預算期預計產(chǎn)品產(chǎn)量為 1000件，按固定預算法編制的該產(chǎn)品成本預算如表： 成本項目 單位成本 總成本 直接材料 5 5000 直接人工 1 1000 制造費用 2 2000 合計 8 8000 結(jié)果實際產(chǎn)量為1400件，總成本為11000元。其中： 直接材料7500元，直接人工1200元，制造費用 2300元， 單位成本為7.86元。,,,,,11,該企業(yè)根據(jù)實際成本資料和預算成本資料編制的成 本業(yè)績報告如下： 成本 實際成本 預算成本 差異 項目 未按產(chǎn)量 按產(chǎn)量 未按產(chǎn)量 按產(chǎn)量 調(diào)整 調(diào)整 調(diào)整 調(diào)整 直接材料 7500 5000 7000 2500 500 直接人工 1200 1000 1400 200 -200 制造費用 2300 2000 2800 300 -500 合計 11000 8000 11200 3000 -200 從該表可以看出：實際成本與未按產(chǎn)量調(diào)整的預算成本相比， 超支較多；實際成本與按產(chǎn)量調(diào)整的預算成本相比，又節(jié)約不 少。,,,,,,,,,,12,（二）彈性預算方法 1、優(yōu)點：預算范圍寬；可比性強 2、適用范圍：理論上適用于編制全面預算中所有與業(yè)務 量有關的各種預算；實務中主要用于編制彈性成本費用 預算和彈性利潤預算等。 如進行彈性成本預算的編制 其成本的預算公式為： 成本的 = 固定成本 + 單位變動成本 * 預計 彈性預算 成本預算數(shù) 預算數(shù) 業(yè)務量,13,二、增量預算方法和零基預算方法 （一）增量預算方法 又稱調(diào)整預算方法，是以基期成本費用水平為基 礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未 來變動情況，通過調(diào)整原有費用項目而編制預算的一 種方法。 增量預算方法源于以下假定： 第一，現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的。 第二，原由的各項開支都是合理的。 第三，增加費用預算是值得的，未來預算期的費用 變動是在現(xiàn)有費用基礎上調(diào)整的結(jié)果。 缺點：可能導致保護落后；滋長預算中的平均主 義和簡單化；不利于企業(yè)未來的發(fā)展。,14,（二）零基預算方法 以零為基礎編制計劃和預算的方法。 1、編制程序： 動員與討論；劃分不可避免項目和可避免項目； 劃分不可延緩項目和可延緩項目 2、優(yōu)點： 不受已有項目和開支水平的限制；能夠調(diào)動各方面 降低費用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展。 3、缺點： 工作量大，重點不突出，編制時間長。 4、適用范圍 適用于產(chǎn)出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。,15,三、定期預算方法和滾動預算方法 （一）定期預算方法 是指以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算 的方法。 優(yōu)點：能夠使預算期與會計年度相配合，便于考核 和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。 缺點：遠期指導性差；靈活性差；連續(xù)性差 （二）滾動預算方法 優(yōu)點：透明度高；及時性強；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定 性突出等。 缺點：主要是預算工作量大。,16,,第三節(jié) 預算編制和人的行為 一、員工參與 預算編制的組織管理程序 集權(quán)式（自上而下式） 分權(quán)式（自下而上式） 集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合（上下結(jié)合式）： 由預算委員會擬訂預算總目標和分目標 各有關部門按具體目標編制本部門預算草案 會計主管平衡與協(xié)調(diào)各部門的預算草案，并進行 匯總和分析 預算委員會審議會計主管呈交的預算草案，并上 報董事會及股東大會取得通過 經(jīng)批準的預算，下達到各級各部門執(zhí)行,17,二、預算委員會的作用 三、預算期 四、預測 五、職業(yè)道德,18,